审计第15章.ppt
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1、第十五章第十五章 货币资金审计货币资金审计引导案例引导案例“达尔曼达尔曼”之死之死 启示:启示:要要加加强强货货币币资资金金审审计计,提提防防现现金流信息的欺骗性。金流信息的欺骗性。要要重重视视银银行行存存款款函函证证,对对银银行行结算凭证应审慎检查。结算凭证应审慎检查。吉林工商学院马春静等制作第一节货币资金概述第一节货币资金概述 第二节第二节 货币资金内部控制的货币资金内部控制的 了解与评价了解与评价第三节第三节 货币资金控制测试货币资金控制测试 第四节第四节库存现金库存现金审计审计第五节第五节银行存款银行存款审计审计吉林工商学院马春静等制作第一节货币资金概述第一节货币资金概述吉林工商学院马
2、春静等制作一、一、货币资金货币资金 涉及的涉及的主要凭证与记录主要凭证与记录1.1.库存现金盘点表库存现金盘点表2.2.银行对账单银行对账单3.3.银行存款余额调节表银行存款余额调节表4.4.收款凭证与付款凭证收款凭证与付款凭证5.5.库存现金、银行存款日记账和总账库存现金、银行存款日记账和总账6.6.其他相关原始凭证与账簿(如支票其他相关原始凭证与账簿(如支票及支票存根簿)及支票存根簿)吉林工商学院马春静等制作二、货币资金的内部控制二、货币资金的内部控制1.职责分离职责分离2.授权批准授权批准 3.票据、印章和票据、印章和支付密码的控支付密码的控制制4.4.库存现金和库存现金和银行存款的银行
3、存款的管理管理5.5.独立检查独立检查吉林工商学院马春静等制作第二节第二节货币资金内部控制的货币资金内部控制的了解了解与评价与评价吉林工商学院马春静等制作一、了解重要交易类别与交易流程一、了解重要交易类别与交易流程重要交易类别重要交易类别:收款和付款收款和付款 重大账户重大账户:库存现金、银行存款库存现金、银行存款(一)重要交易类别(一)重要交易类别吉林工商学院马春静等制作(二)交易流程(二)交易流程赊购赊购支付支付收回收回偿还偿还借入借入利息利息股利股利投入投入现购现购买入买入 卖出卖出在产品在产品库存商品库存商品管理费用等管理费用等现销现销赊销赊销 应收账款应收账款货币资金货币资金应付账款
4、应付账款股东股东债权人债权人原材料原材料投资投资固定资产固定资产等等制造费用制造费用薪酬成本薪酬成本吉林工商学院马春静等制作(三)了解的程序(三)了解的程序(1 检查被审计单位相关控制检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引手册和其他书面指引 询问各部门的相关人员询问各部门的相关人员 观察操作流程等观察操作流程等 吉林工商学院马春静等制作l询问付款人员,了解付款询问付款人员,了解付款流程;流程;l询问会计人员,了解账簿询问会计人员,了解账簿设置体系和记录制度以及设置体系和记录制度以及账务处理流程账务处理流程l利用文字表述、流程图等利用文字表述、流程图等把了解的情况记录下来。把了解的情况记录下来
5、。例如:例如:吉林工商学院马春静等制作二、确定可能发生二、确定可能发生错报的环节错报的环节需要确认和了解货币资需要确认和了解货币资金的错报在什么环节金的错报在什么环节发生,发生,即确定被审计单位应在即确定被审计单位应在哪些环节设置控制,哪些环节设置控制,以防止或发现并纠正可以防止或发现并纠正可能发生的错报。能发生的错报。部部分分在在货货币币资资金金上上可可能能发发生生错错报报的的环环节节见见表表15151 1。吉林工商学院马春静等制作三、识别和了解相关控制三、识别和了解相关控制 了解了解货币资金货币资金相关控制,相关控制,尤其注意可能发生错报的环节的尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况,
6、关键控制的状况,并以文字表述、调查表、流程图并以文字表述、调查表、流程图的方式,或几种方式相结合进行记录。的方式,或几种方式相结合进行记录。吉林工商学院马春静等制作选择一笔或几笔收款与付款交易选择一笔或几笔收款与付款交易进行穿行测试。进行穿行测试。例如,针对资金支付业务,追踪例如,针对资金支付业务,追踪从支付申请、审批、复核到办理从支付申请、审批、复核到办理支付,生成记账凭证,并过账至支付,生成记账凭证,并过账至库存现金、银行存款日记账和总库存现金、银行存款日记账和总账的整个交易流程账的整个交易流程 考虑之前对交易流程和相考虑之前对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整。关控制的了解是否正确和
7、完整。四、穿行测试四、穿行测试吉林工商学院马春静等制作五、初步评价和风险评估五、初步评价和风险评估 通通过过了了解解货货币币资资金金的的内内部部控控制制,对对相相关关控控制制的的设设计计和和是是否否得得到到执执行行进进行评价,行评价,同同时时结结合合对对被被审审计计单单位位其其他他方方面面的了解,评估重大错报风险,的了解,评估重大错报风险,以以确确定定进进一一步步审审计计程程序序的的性性质质、时间和范围。时间和范围。吉林工商学院马春静等制作 如如果果了了解解到到相相关关控控制制不不存存在在或或不不值值得得信信赖赖,注注册册会会计计师师可可考考虑虑只只执执行行 实实质质性性程程序序,而而不不进进
8、行行控制测试。控制测试。吉林工商学院马春静等制作第三节第三节 货币资金货币资金控制测试控制测试 吉林工商学院马春静等制作以现销为例以现销为例 吉林工商学院马春静等制作控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试登记入账的现金收入确实为企业已经实登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金(存在或发生)际收到的现金(存在或发生)1.1.现金出纳与现金记账的岗位分离现金出纳与现金记账的岗位分离 2.2.现金折扣必须经过适当的审批手续现金折扣必须经过适当的审批手续 1.1.观察观察2.2.检查现金折扣是否经过恰当的审批检查现金折扣是否经过恰当的审批吉林工商学院马春静等制作控控制制目目标标
9、内内部部控控制制 控控制制测测试试收到的现金收入已全部登记入账(完收到的现金收入已全部登记入账(完整性)整性)1.1.现金出纳与现金记账的岗位分离现金出纳与现金记账的岗位分离2.2.每日及时记录现金收入每日及时记录现金收入3.3.定期向顾客寄送对账单定期向顾客寄送对账单4.4.现金收入记录的独立检查现金收入记录的独立检查l.l.观察观察2.2.检查是否存在未入账的现金收入检查是否存在未入账的现金收入3.3.检查是否定期向顾客寄送对账单检查是否定期向顾客寄送对账单 4.4.检查复核标记检查复核标记吉林工商学院马春静等制作控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试已经收到的现金确实为企业
10、所有(权利已经收到的现金确实为企业所有(权利和义务)和义务)定期盘点库存现金并与账面余额核对定期盘点库存现金并与账面余额核对 检查是否定期盘点,检查盘点记录检查是否定期盘点,检查盘点记录 吉林工商学院马春静等制作控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试登记入账的现金确实如数存入银行并登登记入账的现金确实如数存入银行并登记入账(计价和分摊记入账(计价和分摊)1.1.定期取得银行对账单;定期取得银行对账单;2.2.编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表 检查银行对账单和银行存款余额调节表检查银行对账单和银行存款余额调节表 吉林工商学院马春静等制作控控制制目目标标 内内部部控控制制
11、 控控制制测测试试现金收入在资产负债表上的披露正确现金收入在资产负债表上的披露正确(列报)(列报)库存现金日记账与总账的登记职责分开库存现金日记账与总账的登记职责分开 观察观察 吉林工商学院马春静等制作 注册会计师应根据执行控制测试的结果,注册会计师应根据执行控制测试的结果,确定对相关控制的信赖程度,确定对相关控制的信赖程度,制定实质性程序的方案。制定实质性程序的方案。吉林工商学院马春静等制作第四节库存现金审计第四节库存现金审计吉林工商学院马春静等制作1.1.确定库存现金是否确实存在。确定库存现金是否确实存在。2.2.确定现金收支业务是否均已记录完毕,确定现金收支业务是否均已记录完毕,有无遗漏
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