成本会计-第2章-工业企业成本核算的要求和一般程序.ppt

第第2 2章章 工业企业工业企业成本核算的要求成本核算的要求和一般程序和一般程序2024/5/9 周四1.成本会计案例成本会计案例武小波于武小波于200X年年8月从某财经大学毕业后，应聘到东方机械厂当成本会计核月从某财经大学毕业后，应聘到东方机械厂当成本会计核算员。财务部成本会计科李科长向武小波介绍了该厂的基本情况：算员。财务部成本会计科李科长向武小波介绍了该厂的基本情况：该厂主要生产用于矿山企业的大型重型机械，全厂设有该厂主要生产用于矿山企业的大型重型机械，全厂设有8个基本生产车间，个基本生产车间，分别生产矿山机械的各种零件和零部件的组装。另外，还设有分别生产矿山机械的各种零件和零部件的组装。另外，还设有4个辅助生产车个辅助生产车间，为基本生产车间和其他部门提供劳务。该厂现有会计人员间，为基本生产车间和其他部门提供劳务。该厂现有会计人员38人，其中成人，其中成本会计人员本会计人员8人人(不包括各个生产车间的成本会计人员不包括各个生产车间的成本会计人员)。该厂规模较大，但为。该厂规模较大，但为了集中控制成本和进行成本分析的需要，现在实行的是厂部一级成本核算体了集中控制成本和进行成本分析的需要，现在实行的是厂部一级成本核算体制，但有人建议该厂应该实行车间和厂部两级成本核算体制。制，但有人建议该厂应该实行车间和厂部两级成本核算体制。李科长让小武李科长让小武对企业生产经营特点、成本核算和其他方面的情况进行详细的调查之后回答对企业生产经营特点、成本核算和其他方面的情况进行详细的调查之后回答如下几个问题：如下几个问题：(1)根据本厂的具体情况，应采用一级核算体制还是两级核算体制根据本厂的具体情况，应采用一级核算体制还是两级核算体制?(2)车间和厂部应该设置哪些成本会计核算的岗位车间和厂部应该设置哪些成本会计核算的岗位?2024/5/9 周四2.1由于本公司规模较大，生产车间较多，为了加强成本由于本公司规模较大，生产车间较多，为了加强成本的核算和管理，应采用二级成本核算的管理体制。这样，的核算和管理，应采用二级成本核算的管理体制。这样，可以有效地组织成本核算工作，提高成本核算的工作效率。可以有效地组织成本核算工作，提高成本核算的工作效率。如果采取一级成本核算体制的话，则会使成本管理工作高如果采取一级成本核算体制的话，则会使成本管理工作高度集中于公司，不利于提高各个生产车间降低成本的积极度集中于公司，不利于提高各个生产车间降低成本的积极性，也不利于提高成本核算的工作效率。性，也不利于提高成本核算的工作效率。2024/5/9 周四3.2根据小吴的调查，他认为，厂部应设置的成本核算岗位包括材料成本核算、根据小吴的调查，他认为，厂部应设置的成本核算岗位包括材料成本核算、工资成本核算、费用核算、产品成本核算等岗位。其中材料核算岗位承担由工资成本核算、费用核算、产品成本核算等岗位。其中材料核算岗位承担由公司负责的一些材料费用的归集和分配，通过将各仓库交来的各车间领用材公司负责的一些材料费用的归集和分配，通过将各仓库交来的各车间领用材料的凭证进行审核，然后，将其分配给由各车间、部门负担。同时，应与材料的凭证进行审核，然后，将其分配给由各车间、部门负担。同时，应与材料供应部门密切合作，做好材料的采购、发放等工作；工资成本核算岗位主料供应部门密切合作，做好材料的采购、发放等工作；工资成本核算岗位主要负责计算每位职工的应付工资金额，并按工资费用的发生地点和用途，分要负责计算每位职工的应付工资金额，并按工资费用的发生地点和用途，分配于不同的车间和部门。这些工资费用主要是由公司计算并支付的。而对于配于不同的车间和部门。这些工资费用主要是由公司计算并支付的。而对于实行经济责任制情况下由各车间负责分配诸如奖金等，则应由各车间、部门实行经济责任制情况下由各车间负责分配诸如奖金等，则应由各车间、部门自行核算；费用核算岗位应主要负责核算公司管理费用、营业费用以及各车自行核算；费用核算岗位应主要负责核算公司管理费用、营业费用以及各车间发生的一些管理费用。这些费用内容较多，也比较复杂，其日常的审核任间发生的一些管理费用。这些费用内容较多，也比较复杂，其日常的审核任务较重；产品成本核算岗位主要是进行产品成本的核算，包括各种费用的归务较重；产品成本核算岗位主要是进行产品成本的核算，包括各种费用的归集、分配，以及完工产品和在产品成本的核算等。集、分配，以及完工产品和在产品成本的核算等。车间设置成本核算员，负责归集本车间所发生的一些费用，并产品成本核算车间设置成本核算员，负责归集本车间所发生的一些费用，并产品成本核算在成本会计各岗位中是最重要的，应选择综合素质较高的人员担任。进行分在成本会计各岗位中是最重要的，应选择综合素质较高的人员担任。进行分配。于月末时将本车间的有关的成本费用账簿转交给公司负责成本核算的会配。于月末时将本车间的有关的成本费用账簿转交给公司负责成本核算的会计人员。计人员。2024/5/9 周四4.学习目标学习目标 1.理解成本核算的要求。理解成本核算的要求。2.掌握费用按各种标准的分类，以及这些分类掌握费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的区别和联系；了解费用的各种分类在成本之间的区别和联系；了解费用的各种分类在成本核算和成本管理中的作用。核算和成本管理中的作用。3.掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会计科目及其用途和结构，以及明细账的设主要会计科目及其用途和结构，以及明细账的设置口径、账页格式和登记方法。置口径、账页格式和登记方法。2024/5/9 周四5.第第2 2章章 工业企业成本核算的要工业企业成本核算的要求和一般程序求和一般程序成本核算的要求成本核算的要求费用的分类费用的分类成本核算的一般程序和主要会计科成本核算的一般程序和主要会计科目目2024/5/9 周四6.2.1 2.1 成本核算的要求成本核算的要求算管结合，算为管用算管结合，算为管用正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限正确确定财产物资的计价和价值结转方法正确确定财产物资的计价和价值结转方法做好各项基础工作做好各项基础工作按照生产特点和管理要求，采用适当的成按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法本计算方法2024/5/9 周四7.2.1.1 2.1.1 算管结合，算为管用算管结合，算为管用成本核算应该与加强企业经营管理相结合，成本核算应该与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。和决策的需要。2024/5/9 周四8.2.1.2 2.1.2 正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限正确划分应否计入正确划分应否计入产品成本、期间费用产品成本、期间费用的界的界限限 资本性支出与收益性支出资本性支出与收益性支出正确划分正确划分生产费用与期间费用生产费用与期间费用的界限的界限正确划分正确划分各月份各月份的费用界限的费用界限正确划分正确划分各种产品各种产品的费用界限的费用界限正确划分正确划分完工产品与在产品完工产品与在产品的费用界限的费用界限本月完工产品成本本月完工产品成本=月初在产品成本月初在产品成本月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用本月生产费用本月生产费用月末在产品成本月末在产品成本2024/5/9 周四9.支出前期后期本期管理费用财务费用销售费用期间费用产品成本在产品产成品生产经营费用资本性支出营业外支出福利性支出乙产品甲产品各种支出各种支出是成本费用？是成本费用？各期费用成本各期费用成本一月还是二月的？一月还是二月的？产品成本和期间费用产品成本和期间费用与生产直接相关？与生产直接相关？产成品和在产品产成品和在产品可否出售？可否出售？各种产品各种产品甲产品的还是乙产品的？甲产品的还是乙产品的？2024/5/9 周四10.完工产品和在产品之间完工产品和在产品之间 分配费用的方法分配费用的方法不计算在产品成本法不计算在产品成本法按年初数固定计算在产品成本法按年初数固定计算在产品成本法在产品按所耗直接材料费用计价法在产品按所耗直接材料费用计价法约当产量比例法约当产量比例法在产品按完工产品成本计算法在产品按完工产品成本计算法在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法定额比例法定额比例法2024/5/9 周四11.2.1.3 2.1.3 正确确定财产物资的正确确定财产物资的 计价和价值结转方法计价和价值结转方法对各种财产物资的计价和价值结转，应采用对各种财产物资的计价和价值结转，应采用既合理又简便的方法。既合理又简便的方法。国家有统一规定的，国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变。确定，应保持相对稳定，不能随意改变。2024/5/9 周四12.2.1.4 2.1.4 做好各项基础工作做好各项基础工作做好做好定额定额的制定和修订工作的制定和修订工作建立和健全建立和健全材料物资材料物资的计量、收发、领退的计量、收发、领退和盘点制度和盘点制度建立和健全建立和健全原始记录原始记录工作工作做好做好厂内计划价格的厂内计划价格的制定和修订工作制定和修订工作2024/5/9 周四13.2.1.5 2.1.5 按照生产特点和管理要求，按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法采用适当的成本计算方法产品的产品的生产工艺过程和生产组织特点生产工艺过程和生产组织特点不同，不同，所采用的成本计算方法应该有所不同。还所采用的成本计算方法应该有所不同。还应根据应根据管理要求的管理要求的不同，采用不同的产品不同，采用不同的产品成本计算方法。成本计算方法。2024/5/9 周四14.三种成本计算的基本方法：三种成本计算的基本方法：1、品种法、品种法2、分批法、分批法3、分步法、分步法两种辅助方法：两种辅助方法：1、分类法、分类法2、定额法、定额法2024/5/9 周四15.单步骤生产单步骤生产多步骤生产多步骤生产大量生产大量生产单件生产单件生产生产类型生产类型工艺过程工艺过程特点分类特点分类大量大大量大批生产批生产生产组织生产组织特点分类特点分类成批生产成批生产小批单小批单件生产件生产 单步骤：生产工艺过程不能间断，不能分散在单步骤：生产工艺过程不能间断，不能分散在不同工作地点进行的生产。不同工作地点进行的生产。发电发电 多步骤：多步骤：生产工艺过程可以间断，由若干生产工艺过程可以间断，由若干个步骤组成的生产，可以在不同地点、不同个步骤组成的生产，可以在不同地点、不同时间进行的生产。纺织、造纸、汽车时间进行的生产。纺织、造纸、汽车大量大批生产：是指不断大量大批生产：是指不断重复或轮番生产一种或几种品重复或轮番生产一种或几种品种相同的产品生产种相同的产品生产。小批单件生产：是指不重小批单件生产：是指不重复、很少重复复、很少重复(不定期不定期)生产。生产。发电、造纸发电、造纸服装服装重型机械、船舶重型机械、船舶2024/5/9 周四16.成本计算基本方法的比较成本计算基本方法的比较 成本计算方法项 目品种法品种法分批法分批法分步法分步法成本计算对象成本计算对象产品的品种产品的品种产品的批别产品的批别各种产品及其经过各种产品及其经过的生产步骤的生产步骤成本计算期成本计算期定期按月计算，与定期按月计算，与生产周期不一致，生产周期不一致，与会计报告期一致与会计报告期一致可以不定期，与生可以不定期，与生产周期一致，与会产周期一致，与会计报告期不一致计报告期不一致定期按月计算，与定期按月计算，与生产周期不一致，生产周期不一致，与会计报告期一致与会计报告期一致生产费用在完工产生产费用在完工产品与在产品之间的品与在产品之间的分配分配有在产品时，需要有在产品时，需要分配分配一般不需要分配一般不需要分配通常有在产品，需通常有在产品，需要分配要分配适用范围适用范围大量、大批的单步大量、大批的单步骤生产或管理上不骤生产或管理上不要求分步骤计算成要求分步骤计算成本的多步骤生产本的多步骤生产单件小批的单步骤单件小批的单步骤生产或管理上不要生产或管理上不要求分步骤计算成本求分步骤计算成本的多步骤生产的多步骤生产大量大批且管理上大量大批且管理上要求分步骤计算成要求分步骤计算成本的多步骤生产本的多步骤生产2024/5/9 周四17.2.22.2 费用的分类费用的分类费用按经济内容的分类费用按经济内容的分类费用按经济用途的分类费用按经济用途的分类生产费用的其他分类生产费用的其他分类2024/5/9 周四18.2.2.12.2.1 费用按经济内容的分类费用按经济内容的分类生产经营过程中发生的费用，按其经济内容，生产经营过程中发生的费用，按其经济内容，可划归为可划归为劳动对象劳动对象方面的费用、方面的费用、劳动手段劳动手段方方面的费用和面的费用和活劳动活劳动方面的费用这样三大费用方面的费用这样三大费用要素。要素。为了具体反映各种费用的构成和水平，还可为了具体反映各种费用的构成和水平，还可以进一步划分为八个费用要素：以进一步划分为八个费用要素：外购材料、外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出利息支出、税金、其他支出。2024/5/9 周四19.2.2.22.2.2 费用按经济用途的分类费用按经济用途的分类生产费用按经济用途的分类生产费用按经济用途的分类直接材料直接材料直接直接燃料和动力燃料和动力 直接人工直接人工 工资及福利费工资及福利费制造费用制造费用期间费用按经济用途的分类期间费用按经济用途的分类销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用2024/5/9 周四20.Material(Material is a very important part of business)Direct materialLabor Direct laborOverhead(Variable/Fixed)Indirect materialIndirect laborMaintenance&RepairSuppliesUtilitiesOther Variable ExpensesSalariesOccupancy(Rent)DepreciationOther Fixed Expenses2024/5/9 周四21.成本按经济用途分类 直接材料 生产成本 直接人工 制造费用 成本 销售费用 非生产成本 管理费用 财务费用(制造成本制造成本)2024/5/9 周四22.制造成本法(完全成本法)完全成本法下完全成本法下 产品成本直接材料直接人工变动性制造费用产品成本直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用固定性制造费用 在变动成本法下在变动成本法下 产品成本直接材料直接人工变动性制造费用产品成本直接材料直接人工变动性制造费用 2024/5/9 周四23.成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用变动性变动性制造费用制造费用固定性固定性制造费用制造费用营业费用营业费用管理费管理费用用财务费用财务费用变动成本变动成本期间成本期间成本完全成本完全成本24.成本性态：指一定条件下成本总额与业务量之间的 依存关系。成本性态成本性态固定成本固定成本变动成本变动成本半变动成本半变动成本酌量性固定成本约束性固定成本酌量性变动成本技术性变动成本0业务量业务量成本成本总固定成本线总固定成本线总固定成本与业务量的关系总固定成本与业务量的关系单位固定成本与业务量的关系单位固定成本与业务量的关系业务量业务量成本成本单位固定成本线单位固定成本线（一）固定成本的含义（一）固定成本的含义相关范围？26.（二）变动成本的含义27.Variable Cost&Fixed Cost When activity level changesTotal costCost per unitFixed costsRemains constantChange inverselyVariable costsChange in direct proportionRemains constant28.（三）（三）半变动成本半变动成本：除了变动成本和固定成本外，：除了变动成本和固定成本外，有一类成本随着业务量的变动呈非正比例变化，有一类成本随着业务量的变动呈非正比例变化，这类成本成为混合成本。这类成本成为混合成本。u 半变动成本：半变动成本：如电力成本可能以每月固定的如电力成本可能以每月固定的最低费用为基础，加上在超过最低使用量时按每最低费用为基础，加上在超过最低使用量时按每千瓦小时计算的变动成本。千瓦小时计算的变动成本。u 阶梯式成本阶梯式成本：如一消防站拥有四名消防队员，：如一消防站拥有四名消防队员，就只要一名管理人员，拥有就只要一名管理人员，拥有5 58 8名消防队员就需名消防队员就需要两名管理人员。要两名管理人员。u 曲线变动成本曲线变动成本u 延期变动成本延期变动成本 29.2.2.32.2.3 生产费用的其他分类生产费用的其他分类生产费用按与生产工艺的关系分类生产费用按与生产工艺的关系分类直接生产费用：直接生产费用：由生产工艺本身引起的、直接用于产由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用品生产的各项费用间接生产费用：间接生产费用：与生产工艺没有联系、间接用于产品与生产工艺没有联系、间接用于产品生产的各项费用生产的各项费用生产费用按计入产品成本的方法分类生产费用按计入产品成本的方法分类直接计入费用直接计入费用（一般称为直接费用）：可以分清哪种（一般称为直接费用）：可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用间接计入费用（一般称为间接费用）：间接计入费用（一般称为间接费用）：不能分清哪种不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入某种产品成本的费用照一定标准分配计入某种产品成本的费用2024/5/9 周四30.2.3 2.3 成本核算的一般程序成本核算的一般程序 和主要会计科目和主要会计科目成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目2024/5/9 周四31.2.3.1 2.3.1 成本核算的一般程序成本核算的一般程序对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用应计入产品成本还是期间费用。是第一、二项费用界限。是第一、二项费用界限的划分。的划分。正确处理费用的正确处理费用的跨期摊提工作跨期摊提工作。是第三项费用界限的划。是第三项费用界限的划分。分。将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的映的各种产品的成本各种产品的成本。是第四项费用界限的划分。是第四项费用界限的划分。对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本完工产品成本和月末在产品成本。是第。是第五项费用界限的划分。五项费用界限的划分。2024/5/9 周四32.确确定定成成本本计计算算对对象象确确定定成成本本项项目目确确定定成成本本计计算算期期对对各各要要素素费费用用进进行行审审核核和和控控制制生生产产费费用用的的归归集集和和分分配配生产生产费用费用在完在完工产工产品和品和期末期末在产在产品之品之间进间进行分行分配配编编制制产产品品成成本本计计算算单单成本核算的一般程序成本核算的一般程序2024/5/9 周四33.品种法的适用范围和特点品种法的适用范围和特点适用范围：适用范围：单步骤的大量、大批生产；单步骤的大量、大批生产；管理上不要求分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产。管理上不要求分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产。特点：特点：成本计算对象：成本计算对象：产品品种。产品品种。成本计算期：成本计算期：定期于每月月末进行。定期于每月月末进行。费用在完工产品和在产品之间的分配：费用在完工产品和在产品之间的分配：单步骤生产中，费用不必在完工产品和在产品之间进行分配；单步骤生产中，费用不必在完工产品和在产品之间进行分配；多步骤生产中，费用需要在完工产品和在产品之间进行分配。多步骤生产中，费用需要在完工产品和在产品之间进行分配。2024/5/9 周四34.分批法的适用范围和特点分批法的适用范围和特点适用范围：小批、单件生产，管理上不要求分步骤适用范围：小批、单件生产，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。计算成本的多步骤生产。特点：特点：成本计算对象：成本计算对象：产品的批别或件别。产品的批别或件别。成本计算期：成本计算期：成本计算不定期，与产品的生产周期一致。成本计算不定期，与产品的生产周期一致。费用在完工产品与在产品之间的分配：一般不存在完工产费用在完工产品与在产品之间的分配：一般不存在完工产品和在产品之间的费用分配问题，品和在产品之间的费用分配问题，但如果批内产品有跨月但如果批内产品有跨月陆续完工的情况，则需要在完工产品和月末在产品之间分陆续完工的情况，则需要在完工产品和月末在产品之间分配费用。配费用。2024/5/9 周四35.分步法的适用范围和特点分步法的适用范围和特点n适用范围：主要适用于大量、大批的多步骤生产。适用范围：主要适用于大量、大批的多步骤生产。n特点：特点：q成本计算对象：成本计算对象：产品的生产步骤。产品的生产步骤。q成本计算期：成本计算期：与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。q费用在完工产品与在产品之间的分配：费用在完工产品与在产品之间的分配：q各步骤之间成本的结转：需各步骤之间成本的结转：需需要将生产费用在完工产品与在产需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。品之间进行分配。要按照产品品种结转各步骤成本。要按照产品品种结转各步骤成本。2024/5/9 周四36.品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例品种法账务处理的基本程序如图品种法账务处理的基本程序如图6-1所示。所示。2024/5/9 周四37.2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目“基本生产成本基本生产成本”科目科目借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示基本生产的在产品成本。示基本生产的在产品成本。按按产品品种、批别或生产步骤产品品种、批别或生产步骤等成本计算对象设置明等成本计算对象设置明细账，账内按成本项目设置专栏或专行。格式见表细账，账内按成本项目设置专栏或专行。格式见表2-1和表和表2-2。如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本项目如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本项目（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品总（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品总成本，可以设置基本生产成本二级账。格式见表成本，可以设置基本生产成本二级账。格式见表2-3。2024/5/9 周四38.登记基本生产车间在生登记基本生产车间在生产过程中的产过程中的料、工、费料、工、费支出支出结转生产完工产品或结转生产完工产品或半成品半成品的实际成本的实际成本尚未完工的尚未完工的在产在产品品的成本的成本“基本生产成本基本生产成本”帐户帐户“基本生产成本基本生产成本”帐采用多栏式明细帐帐采用多栏式明细帐2024/5/9 周四39.2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目“基本生产成本基本生产成本”科目科目2024/5/9 周四40.2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目“基本生产成本基本生产成本”科目科目2024/5/9 周四41.2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目“基本生产成本基本生产成本”科目科目2024/5/9 周四42.2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。按按辅助生产车间和生产的产品、劳务设置明细账，辅助生产车间和生产的产品、劳务设置明细账，账内按成本项目或费用项目设置专栏或专行。账内按成本项目或费用项目设置专栏或专行。2024/5/9 周四43.“辅助生产成本辅助生产成本”的明细帐采用多栏式帐页的明细帐采用多栏式帐页注意：企业可以同时设置注意：企业可以同时设置“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”两个总帐，也可以只设置两个总帐，也可以只设置“生产成本生产成本”一个总帐，在一个总帐，在“生产成生产成本本”下设下设“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本”两个二级帐户两个二级帐户 “辅助生产成本辅助生产成本”登记辅助生产车间登记辅助生产车间的费用支出的费用支出辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配（按受益对象分配）（按受益对象分配）平平2024/5/9 周四44.辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐 200X年年8月月 车间车间:供电车间供电车间日日期期凭凭证证摘摘 要要工资工资办公办公费费折旧折旧费费外购电力外购电力 消耗材料消耗材料其他其他支出支出合合 计计转出转出余额余额略略略略分配材料费分配材料费25 00025 000分配工资费用分配工资费用54 00054 000提取折旧费提取折旧费20 00020 000分配其他费用分配其他费用28 00014 00042 000外购电力费用外购电力费用210 000210 000合合 计计54 00028 00020 000210 00025 00014 000351 000本月转出本月转出352 36002-32-32.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目“制造费用制造费用”科目科目借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业外，月末无余额。制造费用；除季节性生产企业外，月末无余额。按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏或专行。或专行。2024/5/9 周四46.制造费用明细帐制造费用明细帐 第一车间第一车间 200X年年8月月摘摘 要要工资工资费用费用办公费办公费 机物料机物料消耗消耗水电费水电费 折旧费折旧费 修理费修理费 低值易低值易耗品耗品劳动保劳动保护费护费其他其他小计小计转出转出分配材料费用分配材料费用240 000240 000分配工资费用分配工资费用 58 000 58 000分配折旧、修理费分配折旧、修理费28 0009 80037 800分配其他费用分配其他费用48 00084 00020 000152 000待摊费用待摊费用8 000 8 000分配辅助生产费用分配辅助生产费用25 00025 000月月 计计58 00048 000240 000 84 00028 0009 8008 00020 00025 000520 800本月转出本月转出52080047.2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目“废品损失废品损失”科目科目借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；月末无余额。赔款以及转出的废品净损失；月末无余额。按车间设置明细账，账内按产品品种分设专户，并按车间设置明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目按成本项目设置专栏或专行。设置专栏或专行。2024/5/9 周四48.废品损失 可修复废品的修 复费用不可修复废品的 生产成本 回收的残值责任人赔偿转出净损失 无余额 废品损失废品损失”科目科目l该账户月末应无余额。“废品损失”账户应按车间设置明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏，进行明细登记。2024/5/9 周四49.废品损失明细帐废品损失明细帐 2005年年8月月凭证号凭证号摘摘 要要直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计分配材料费用分配材料费用612612612612分配外购动力费用分配外购动力费用562.50562.50562.50562.50分配工资费用分配工资费用1 6501 6501 6501 650分配辅助生产费用分配辅助生产费用891891891891分配制造费用分配制造费用6 3006 3006 3006 300不可修复废品成本不可修复废品成本60660612.6012.6026.2526.25162.75162.75807.60807.60结转交库废料价值结转交库废料价值-118.20-118.20-118.20-118.20合合 计计1 099.81 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.90转出废品净损失转出废品净损失1 099.81 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.902.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目“销售费用销售费用”科目科目借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目的产品销售费用；期末科目的产品销售费用；期末无余额。无余额。明细账按费用项目设置专栏或专行。明细账按费用项目设置专栏或专行。2024/5/9 周四51.2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目“管理费用管理费用”科目科目借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入转入“本年利润本年利润”科目的管理费用；期末无余科目的管理费用；期末无余额。额。明细账按费用项目设置专栏或专行。明细账按费用项目设置专栏或专行。2024/5/9 周四52.2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目“财务费用财务费用”科目科目借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益以及期末转入费用的利息收入、汇兑损益以及期末转入“本年利润本年利润”科目的财务费用；期末无余额。科目的财务费用；期末无余额。明细账按费用项目设置专栏或专行。明细账按费用项目设置专栏或专行。2024/5/9 周四53.2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目“待摊费用待摊费用”科目科目借方登记实际支付的各项待摊费用；贷方登记分期借方登记实际支付的各项待摊费用；贷方登记分期摊销的待摊费用；余额在借方，表示已经支付尚未摊销的待摊费用；余额在借方，表示已经支付尚未摊销的费用。摊销的费用。按费用种类设置明细账。按费用种类设置明细账。2024/5/9 周四54.2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目“长期待摊费用长期待摊费用”科目科目借方登记实际支付的各项长期待摊费用；贷方登记借方登记实际支付的各项长期待摊费用；贷方登记分期摊销的长期待摊费用；余额在借方，表示各项分期摊销的长期待摊费用；余额在借方，表示各项长期待摊费用的摊余价值。长期待摊费用的摊余价值。按费用种类设置明细账。按费用种类设置明细账。2024/5/9 周四55.2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目“预提费用预提费用”科目科目贷方登记预先计入成本的预提费用；借方登记实际支贷方登记预先计入成本的预提费用；借方登记实际支付的费用；期末贷方余额表示已经预提尚未支付的费付的费用；期末贷方余额表示已经预提尚未支付的费用，期末借方余额视为待摊费用。用，期末借方余额视为待摊费用。按费用种类设置明细账。按费用种类设置明细账。2024/5/9 周四56.说明：说明：各项要素费用的分配。各项要素费用的分配。摊销待摊费用，提取预提费用。摊销待摊费用，提取预提费用。分配辅助生产费分配辅助生产费用。用。分配制造费用。分配制造费用。结转完工产品成本。结转完工产品成本。结转各项期间费用。结转各项期间费用。2024/5/9 周四57.备注：通常情况下备注：通常情况下“辅助生产辅助生产”、“制造费用制造费用”月末无余额月末无余额原材料等原材料等 应付工资应付工资应付福利费应付福利费累计折旧累计折旧现金、银存现金、银存辅助生产辅助生产制造费用制造费用基本生产基本生产 库存商品库存商品12341、2、3、4、51、2、3、4、5、6671、2、4、6、7、889101010本年利润本年利润预提费用预提费用待摊费用待摊费用45废品损失废品损失停工损失停工损失1、2、3、4、5、6、7、8主营业务成本主营业务成本2024/5/9 周四58.2024/5/9 周四59.2024/5/9 周四60.制造费用制造费用管理费用管理费用基本生产成本基本生产成本库存商品库存商品本年利润本年利润销售费用销售费用辅助生产成本辅助生产成本原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧银行存款银行存款2024/5/9 周四61.思考题思考题 1.在成本核算中如何贯彻在成本核算中如何贯彻“算管结合，算为管用算管结合，算为管用”的要求的要求?2.正确计算产品成本应该正确划分哪些费用的界限，防止哪些正确计算产品成本应该正确划分哪些费用的界限，防止哪些错误的做法错误的做法?3.为了正确计算产品成本，应该做好哪些基础工作为了正确计算产品成本，应该做好哪些基础工作?4.简述费用按经济内容的分类。简述费用按经济内容的分类。5.简述费用按经济用途的分类。简述费用按经济用途的分类。6.何为成本项目何为成本项目?为什么要设置成本项目为什么要设置成本项目?设置成本项目应遵循设置成本项目应遵循什么原则什么原则?7.简述生产费用按与生产工艺的关系和按计入产品成本方法的简述生产费用按与生产工艺的关系和按计入产品成本方法的分类，以及二者之间的关系。分类，以及二者之间的关系。8.简述成本核算的一般程序。简述成本核算的一般程序。9.什么是基本生产二级账什么是基本生产二级账?其作用如何其作用如何?2024/5/9 周四62.