如何识别上市公司会计报表造假.doc

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如何识别上市公司会计报表造假

专 业 会计电算化

考 籍 号 910809101475

姓 名 来建豪

电 话13243771420

联系地址 湖南师范大学

指导老师 张远康

湖南师范大学自学考试办公室

二零一二年三月

目 录

摘 要……………………………………………………………………1

词……………………………………………………………………1

1. 上市公司会计报表概述……………………………………………1

1.1上市公司的……………………………………………………1

1.2会计报表的……………………………………………………1

1.3上市公司会计报表的作用…………………………………………2

2. 上市公司会计报表的法律……………………………………3

2.1上市公司法律规定……………………………………………3

2.2会计报表法律规定……………………………………………3

3. 会计及会计报表………………………………………………3

3.1会计原理………………………………………………………3

3.2会计报表的编制……………………………………………………4

4. 上市公司会计报表造假理由剖析…………………………………7

4.1上市公司会计报表造假以达到上市条件…………………………7

4.2上市公司会计报表造假以规避被迫下市…………………………7

4.3上市公司会计报表造假以便逃税漏税……………………………8

4.4上市公司会计报表造假以达到增发股票…………………………7

4.5上市公司会计报表造假以利于影响股价…………………………7

4.6为自身树立以商业信用及信贷…………………………8

4.7大股东为转移利润、长期占有公司资产…………………………8

5. 上市公司会计报表造假的手段……………………………………7

5.1资产、负债和权益类造假……………………………………7

5.2收入、费用和利润类操纵……………………………………7

5.3附注披露、现金流量造假……………………………………8

6. 识别上市公司会计报表造假………………………………………7

6.1以利润表识别上市公司会计报表造假……………………………7

6.2以资产负债表识别上市公司会计报表造假………………………7

6.3以现金流量表识别上市公司会计报表造假………………………8

6.4以报表附注识别上市公司会计报表造假…………………………8

6.5以日常经营中观注大股东的动向…………………………………8

6.6与该公司合作伙伴的经营情况………………………………8

6.7到该上市公司现场调查……………………………………………8

7. 现行增值税税制本身的问…………………………………………7

7.1现行增值税税制的特点……………………………………………7

7.2现行增值税税制论文范文的问题…………………………………7

7.3现行增值税会计方式的问题………………………………………8

结 语……………………………………………………………………9

文献………………………………………………………………10

如何识别上市公司会计报表造假

专业：会计电算化 考籍号：910809101475姓名：来建豪

摘 要

上市公司( Listed Company ) ，是指所发行的股票经过国务院国务院授权的证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。上市公司面向社会公开发行股票，其投资者由成千上万的社会公众所构成，，上市公司又被称为公众公司，上市公司的业务经营同广大公众投资者的利益和社会稳定紧密相联。而近些年来频繁出现上市公司会计报表造假案，给投资者造成弥补的经济损失。那么，投资者想要尽可能地避免损失，其对上市公司的会计报表真假辨别就非常最要了。

词：上市公司；投资者；会计报表

1. 增值税的

1.1增值税的概述

增值税是以商品生产流通的或劳务的增值额为计税而征收的税。增值税的产生与资本主义营业税制的进展密分，工业生产的社会化，营业税的弊端也暴露，极大阻碍了资本主义商品生产和流通。短短五十余年的时间里，增值税已经被100多个，了国际性税种。增值税一经产生，就以其独特的优点：中性、公平、税不重征、税基广阔，增值税各国税收系统税种，并发挥着越来越的作用【1】。

1.2增值税的分类及适用范围

增值税税基的不同，分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。生产型增值税不允许对固定资产所含的进项税额抵扣，税基最大；收入型增值税允许对固定资产折旧所含进项税额抵扣，税基次之；消费型增值税允许对固定资产所含进项税全额抵扣，税基最小。比较而言，消费型增值税对投资、优化产业结构、运用新技术、增加本国商品竞争力等有良好的 推动作用，还能起到政府税收收入“天然稳定器”和对投资的“反经济周期”功能，是消费型增值税最适宜规范的发票扣税法，故在法律上和技术上远较其他策略优越，备受世界各国青睐，全世界100多个增值税的中，绝大多数都选择了消费型增值税。

1.3增值税的计征策略及征税范围

1979年开始试点，计征策略初期实行“购进扣额法”和“扣税法”，统一实行“扣税法”，并且的是价内计税。，社会主义市场经济逐步确立，已暴露出不少待解决的问题，如实行面太窄、税率档次多、计算较复杂等。为此，财政部、税务总局了以增值税革新论文网为中心的我国新的税制革新论文网案例。革新论文网的内容是：在计税形式上由价内税改为价外税；在征税范围上全面在工业生产并延伸到商品批发和零售加工、修理修配等领域；设置三档税率，即17%，13%和零税率；实行凭增值税专用发票注明税金抵扣制度；内资、外资企业统一征收增值税等。

这一新的税制以1994年1月1日起在全国范围内统一施行，以而使我国的流转税制进地适应了社会主义市场经济进展的客观要求，确立了增值税在我国税收系统主导地位。增值税税收收入己经占到我国税收收入的40%左右，了我国的大税种。

1.4增值税的及计征原则

增值税税法的是对社会生产中各的增值额及时、连续、公平的征税，而会计的是向企业的利益者其决策的财务信息。会导致在处理某项涉及增值税的业务时，会计和增值税税法在收入确认、进项税额抵扣处理策略、处理时间上产生差别，增值税会计就应运而生了。增值税会计是以现行增值税税法为准绳，在财务会计的上遵循公平、公正、中性等税收原则对增值税涉税业务确认、计量、、报告，向税务机关和企业利益方增值税信息的专门会计。

2. 增值税的 探讨策略和革新

2.1 探讨策略

一是比较浅析法。如生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税的利弊比较浅析；增值税税法与会计准则和制度的差别。

二是综合浅析法。在 探讨我国增值税会计核算论文范文的问题中，了大量增值税会计核算的实例对增值税核算论文范文的问题综合浅析和 探讨，为完善增值税会计核算了的。

2.2思路和革新

的革新点有两点：

(1)完善增值税会计核算的构想中了要构建财税分流的增值税会计方式，增值税会计财税合一方式是制约我国增值税会计进展的根源，要完善我国增值税会计核算就构建财税分流的会计方式，所的问题。

(2)在完善增值税会计核算的构想中借鉴英国会计的经验，规范和指导我国增值税会计处理工作。

3. 我国增值税会计

3.1增值税制度的形成及类型

增值税制度最早产生于20世纪50年代的法国，其产生的是当时旧的流转税制度。

在不到半个世纪的时间里，增值税进展一个国际性税种，据世界银行的，现在有100多个和地区实行了增值税，以经济进展情况看，既有经济发达，也有进展家；以社会制度看，既有资本主义，也有社会主义；以地域分布看，既有欧洲，也有美洲、亚洲、非洲。

增值税以货物和劳务的增值额为计税，只对货物销售或劳务收入额中属于本单位新创造的、征过税的征税。但实际运用中，增值税计税的增值额是由各国的增值税法规定的。，各国的增值税法不同，增值额的内涵和外延也尽相同。差别各国对外购物品的减除或抵扣规定不尽一致。

一般来说，用于生产商品或劳务的外购物品：(1)原及辅助；(2)燃料、动力；(3)包装物品；(4)低值易耗品；(5)外购劳务；(6)固定资产。各国增值税制度通常允许将第(1)至第(5)项列入扣除项目，以商品或劳务的销售额中予以扣除。但对第(6)项即外购固定资产价值的扣除处理，则因国情而异，有的允许抵扣，有的允许抵扣，有的则不允许抵扣，产生了三种类型的增值税：

（1）生产型增值税。该类型增值税，不允许纳税人以本期销项税额中抵扣购入固定资产的进项税额。在计算增值额时，用货物的销售收入扣除耗费掉的原、燃料动力等支出，以折旧、工资、租金利润等增值额。就整个社会而言，增值税允许抵扣的范围，只限于原等劳动的进项税额，所以实际征税于国民生产总值，故称生产型增值税。

（2）收入型增值税。该类型增值税，只允许纳税人以本期销项税额中抵扣购置用于生产经营固定资产的当期折旧价值额的进项税额。在计算增值额时，用货物的销售收入扣除耗费掉的原、燃料动力及固定资产的折旧等支出，以工资、租金和利润等增值额。就整个社会而言，实际征税于社会产品扣除补偿消耗的生产的余额，即国民收入，所以称为收入型增值税。

（3）消费型增值税。消费型增值税，允许纳税人以本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固定资产的全部进项税额。纳税人购入的固定资产，在以前的交易已经征纳税金，但纳税时全部扣除，实际上这商品是不征税的。也说在计算增值额时准许一次全部抵扣固定资产所含的增值税税款。就整个社会来说，对生产不征税，而只对消费征税，所以称为消费型增值税。

3.2增值税会计

增值税会计增值税税制的基本和企业财务会计学的基本。增值税税制的基本：①增值税的征税—V+M；②增值税分类—生产型增值税、收人型增值税和消费型增值税；③增值税的纳税期限与报缴期限；④视同销售与混合销售；⑤增值税税率的设置，等等。

企业财务会计学的基本：①会计的基本；②会计的要素；③会计的职能—与监督；④会计的—社会再生产资金运动；⑤会计核算的基本；⑥会计核算的二月量原则和信息质量要求；⑦会计核算的策略等。

3.3我国增值税会计结构层次

增值税会计既受财务会计的影响，又受增值税的影响。西方关于会计的 探讨多以 探讨策略划分标准，如规范会计、实证会计等，我国习惯上将会计划分为基本和运用。增值税会计结构也应分为两个层次：增值税会计基本和增值税会计运用。

3.4增值税会计、会计假设、会计要素及运用

增值税会计的是完善增值税会计结构的，联系增值税会计与实践的纽带。增值税会计的和运行环境决定了增值税会计，它财务会计的，更税法的强制性，它还要向税务机关信息和，，增值税会计的一般应当是增值税会计信息使用者的要求，其所需的会计信息。

增值税会计假设，又称增值税会计的基本，是会计人员面对变化不定的客观环境，对某些未经确切认识或正面论证的经济事项和会计现象做出的合乎事理的判断。增值税会计假设是增值税会计环境的浓缩，它与财务会计假设既有共性也有特性。财务会计的会计、持续经营、货币计量假设同样适用于增值税会计，受增值税法刚性约束，纳税分期与纳税年度、依法核算应增值税会计的两个假设。

增值税会计的要素是增值税会计的化，是对增值税会计按经济特点归类的项目。除了财务会计中资产、负债、者权益、收人、费用和利润外，它还进项税额、销项税额、出口退税、已缴税金、未缴税金和多缴税金。将它们也看作增值税会计的要素，一是增值税会计所涉及的绝大多数业务与它们，它们是增值税会计的浓缩；另一，它们增值税会计报表的基本指标。

增值税会计运用解决的问题是如何指导税务会计人员正确处理涉税业务，依法纳税，做好税务筹划，使本单位税负、最优。它三个层次：增值税会计核算原则，核算程序与策略，增值税会报告(纳税申报表)。

3.5增值税会计原则、程序策略及会计报告

我国现行的财务会计核算原则大适用于增值税会计。与财务会计的共性原则有：客观性原则、性原则、一致性原则、明晰性原则、严格划分收益性支出与资本性支出原则。

增值税会计的特殊原则有：(l)非严格历史成本原则。现行的增值税处理策略实行价外税，存货并按实际发生的历史成本记账，增值税一般纳税人购进货物的成本支付额的一。(2)有限配比原则。如税法规定，当期未认证相符的增值税专用发票，不允许进项税款当期抵扣。(3)灵活性原则。增值税自身的不断完善和宏观调控政策的变化，客观上要求增值税核算要灵活与合法相。(4)税收收入优先原则。增值税法的一个特点是强调保证财政收入，并在税法规定中多次强调这一点，如以旧换新业务的销售额以新论价，对纳税人兼营不同税率货物和应税劳务未核算销售额的，以高适用税率等。(5)税负最优原则。企业是独立的经济实体，既有依法纳税的义务，也有税务筹划的权利，依法的的筹划，企业追求税负最小。(6)账外调整原则。增值税会计无须单独设账，只需在财务会计上账外调整。

的增值税会计处理程序一般为：(1)涉税业务凭证的确认，是验证增值税专用发票的真伪；(2)账项的调整，对视同销售、兼营销售等业务的调整，对税法与财务会计的时间性差别和永久性差别予以调整；(3)税金计算，税法规定口径计算出本期销项税金、进项税金，历史会计账簿算出本期应交税金；(4)纳税申报，向税务机关填写纳税申报表，并缴纳增值税。

增值税会计报告是向税务机关报送增值税纳税申报表，它还应企业内部决策的要求，增值税的经济信息，使企业做好预算。它不但涉信息使用者预测、决策的准确，还影响增值税会计与的经济利益分配问题。

4. 现行增值税税制本身的问题

4.1现行增值税税制的特点

我国现行增值税税制是在1994年建立的，它具有特点：(1)实行价外税，现行增值税实行价外税，即税金不包在销售价格之内，在销售价格之外，一般纳税人销售货物或应税劳务，销售额和销项税额合并定价策略的，换算为不含税销售额计算增值税销项税额；(2)实行简化了的多档税率和征收率，现行增值税税率对一般纳税人实行两档税率，即一档基本税率17%，一档低税率13%，另有零税率适用于出口商品；小规模纳税人适用4%和6%征收率；(3)划分两种纳税人，现行增值税将其纳税人划分为两种，即一般纳税人和小规模纳税人，划分的标准有两个，一是年销售额的规模，二是财会制度；(4)现行增值税实行发票注明税款抵扣的办法，生产型增值税，不允许企业将外购的固定资产所含的税金以销售货物的税金中予以扣除。

4.2现行增值税税制论文范文的问题

我国自1994年的实行生产型增值税以来，生产型增值税在保证财政收入，消除投资恶性膨胀，适应税收征管等发挥了应有的作用。，增值税的优越性还发挥，尚论文范文诸多问题和弊端。征税范围仍然偏窄。现行增值税和征税范围涵盖了货物销售和工业性加工、修理修配劳务，却像国外规范的增值税制度那样，将与货物交易的交通运输业、建筑安装业、邮电通讯业其他劳务服务业等行业纳入增值税的征税范围，另行征收营业税。上说，我国实行的仍然是生产型增值税，在征收范围、征收及税额确定等还非常完善，规定与增值税并不相符，项目的征收范围及税率设置不稳定，增加了增值税会计核算的复杂性。

，上的增值税的征税覆盖到几乎的货物和劳务，而我国对销售货物加工、修理修配劳务进口货物征税，致使增值税抵扣链条脱节，项目的进项税额抵扣，只能由企业承担。我国的生产型增值税应当全面向消费型增值税转型。

4.3现行增值税会计方式的问题

以财务会计与税务会计的联系硕士论文来看，税务会计方式可分为财税合一和财税分流两种。财税合一方式是财务会计与税务会计合一的方式，强调财务会计的处理策略税法的要求，当会计准则的会计处理与税法产生矛盾时，会计准则让税法，税法的要求会计处理。方式为：统一的会计准则制度，在会计准则制度中融入税法的规定，会计准则制度规范会计。

财税分流方式是财务会计与税务会计相分离的方式。它强调财务会计的核算程序与处理策略投资者的利益，当会计准则会计处理与税法的规定产生矛盾时，应当会计准则会计处理，期末纳税时在财务会计核算的上税法规定纳税调整。方式为：会计准则此规范财务会计的处理策略，税法只纳税调整的，税法与会计准则之间联系。

我国现行的增值税会计方式以实质上浅析属于财税合一的方式，该方式以税法规定的纳税义务和扣税权利会计确认与计量的，会计核算过分依照税法的规定，而放弃了自身的要求与原则，致使的会计信息客观真实地企业的财务情况，影响了增值税会计作用的发挥。“财税合一”的增值税会计方式适应国际经济进展的要求。

“财税合一”方式会计处理，也势必造成与其他各国会计信息之间缺乏可比性。，适应我国会计建设的。

在“财税合一”的会计方式下，会计的进展会过多地受制于的税收制度，使得会计建设独立地。如增值税会计方式一些定义、会计处理策略的选择受税法的限制，使增值税会计 探讨独立开展，即使形成了的会计，也在实践中运用，抑制了会计的进展。我国市场经济股份公司尤其是上市公司的大量出现，一使企业的会计揭示的差别性增大，另一各利益对会计揭示的内在要求增加，已初步了财务会计与税务会计分离的环境和条件，以“财税分流”的增值税会计方式取代“财税合一”的增值税会计方式势在必行了。

结语

增值税具有其他税种比拟的优越性，一个完善的增值税制度和将对整个经济产生举足轻重的作用。“财税合一”的增值税会计方式，在规范增值税会计核算，协调与现行增值税税法的差别起到的积极作用，在增值税会计确认、计量、、信息质量、税负的公平等仍然论文范文诸多问题，降低了会计信息的质量，加大了增值税征管的难度。为了提高我国增值税会计信息质量，强化增值税征管，采取构建“财税分流”的增值税会计核算方式，明确增值税费用化的观念，建立“价税合一”的增值税会计核算系统，我国增值税会计准则和完善我国增值税税制等措施，进来完善我国增值税会计核算。

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