小企业会计准则与原小企业会计制度的差异.doc

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小企业会计准则与原小企业会计制度的差异
一、主要内容变化
1、 在资产方面
小企业会计准则按照成本计量，不计提资产减值准备，而资产实际损失的确定参照了税法中有关资产损失所得税税前扣除标准。
存货计价取消发出存货后进先出法，短期投资持有期间所取得的股利、利息等，确认投资收益，不再冲减投资成本处理。
固定资产的折旧和后续支出与税法一致。
长期股权投资统一采用成本法核算。
2、 负债方面
小企业会计准则要求以实际发生额入账，扩大了应付职工薪酬核算的范围。
3、 所有者权益方面
小企业会计准则规定资本公积的核算范围基本上仅为资本溢价。
4、 收入方面
小企业会计准则减少了关于风险报酬转移的职业判断，减少了财务信息不确定性，可以避免人为调节利润的风险。
收入确认时点与所得税及增值税确认时点基本一致。如所得税法规定：
（1）利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入的实现。
（3）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；
（4）预收款方式的，在发出商品时确认收入，需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
（5）支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；
折扣及销售退回方面与税法也一致。
5、财务报表方面
考虑到小企业会计信息使用者的需求和业务特点，小企业会计准则对现金流量表进行了简化。
二、会计科目核算差异
附表：
会计科目
小企业会计准则
小企业会计制度
库存现金（现金）
现金短缺或溢余通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算。
如为现金短缺，借记“管理费用”科目；如为现金溢余，贷记“营业外收入”科目。
银行存款
未明确规范结算方式及汇兑损益的处理
明确规范结算方式及汇兑损益的处理
短期投资
持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益
持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理
不计提短期投资减值准备
计提短期投资减值准备
应收票据
未规范票据利息的处理
规范票据利息的处理
因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据的转入“应收账款”
应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。
应收账款
未规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理
规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理
不计提坏账，发生损失时直接转销计入“营业外收入”
计提坏账准备，坏账准备计入管理费用
原材料（材料）

未规范商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用
商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期营业费用
盘盈、盘亏或毁损的各种原材料通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算，待按照管理权限批准后计入营业外收入或营业外支出
盘盈的各种材料冲减管理费用；盘亏、毁损的各种材料计入营业外支出或管理费用
长期股权投资
成本法核算
分别采用成本法或权益法核算
固定资产
自行建造的固定资产的入账价值由建造该固定资产决算前发生的支出（含相关借款费用）构成
自行建造的固定资产的入账价值为达到预定可使用状态前所发生的必要支出
无形资产
摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不短于10年。
摊销年限应按合同受益年限、法律规定年限孰低确定，如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。
长期待摊费用
不含开办费
包括开办费
应付职工薪酬
为获得职工提供服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出并进行详细规范
通过应付工资、应付福利费等核算，未规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算
长期借款
小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本
为购建固定资产而发生的专门借款，在满足借款费用开始资本化的条件时至购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产成本
资本公积
仅核算资本（股本）溢价
包括四个明细科目：资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积
盈余公积
法定公积金和任意公积金
法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金
其他业务收入
核算内容包括：出租固定资产、无形资产，销售材料等收入
核算内容包括：除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。
财务费用
包括利息支出（减利息收入）手续费、现金折扣、汇兑损失。不包括汇兑收益。
包括利息支出（减利息收入）、手续费、汇兑损失（减汇兑收益）
营业外收入
核算内容包括：非流动资产处置净损益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等
核算内容包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等
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