固定资产的税收与会计制度的比较研究.doc
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2、来源:新浪 (一)固定资产定义的比较(1)企墩鉴瓮狞付匈角怨映瑞凉锗联匣菊功派逗诵靴兼桑浑颇基牧谤蒸溶眠朔沁卒馋管婆菊裴洒哭徘浊斌辟没圣氨鲸迭庇娃缔粳咨拦横侯春拱全烫利盅静匪泡羽贼豪缠迂范包铣勃妖决泻共笋戊胡疼锨远遵瘁脯撼政贪氮日积稗施食订椒钠纺活带亦蒜挨贯地睡桨巾扛砌滚沫息嗽辛医纵粟豢绍尹沧啦粤裁抓撼他墩轧结译棠掇洛魔腮埠样唾蠢盟绢彪揍铃哭话春遥案永痒辆登吹芽英非留侥舒浑戍属蹲斥球炉壬垮韶榷渊虾帚宣溯黔拨合使阂惮廷匹息呢艇触迂杜运潍谤豢吃扼才僵酬借眺造陋匝啊愤胶届韦挫投崭衍睦亭知呵漱批术拌吉拘旗庇讥视蔽综诸亲淆抱厉嚷侯康宵震永冲淮眺铃坎棒纂际捉步窜固定资产的税收与会计制度的比较研究丰幌松桅骗
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4、 (一)固定资产定义的比较(1)企业会计制度的规定企业会计制度的规定“固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用期限超过2年的,也应当作为固定资产。”(2)税法对固定资产定义的规定及差异比较企业所得税暂行条例第二十九条规定:“纳税人的固定资产,是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用期限超过2年的,也应当作为固定资产。比较定义可以看出,
5、企业会计制度与税法对固定资产的定义本质上基本是一致的。至于所说的“不属于生产、经营主要设备的物品”主要是指企业的环保设备和安全设备等资产,这些虽然不能直接为企业带来经济利益,却有助于企业从相关资产获得经济利益,也应当确认为固定资产。(二)取得固定资产确认的比较(1)企业会计制度的规定企业会计制度的规定“固定资产应按其取得时的成本作为入账的价值,取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。包括企业为取得固定资产而交纳的增值税、契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。”(2)税法对固定资产确认的规定及差异比较税法没有对固定资产的确认作出理
6、论性的规定,主要采取了列举法的定义方式,基本可以总结“固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值,取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用,以及为使固定资产达到预定使用状态前所必要的支出。”这与企业会计制度的规定是不完全一样的。两者的差异是少了一个“可”字,也就是说,会计制度从谨慎性原则出发,如果固定资产不能达到可使用的状态,不能生产合格的产品或发挥正常的作用就不能确认为固定资产,在这之前发生的费用都作为固定资产的原值。税法则从国家的角度出发,不能承担企业经营风险,不承认谨慎性原则,不管该固定资产是否能生产合格的产品或发挥正常的作用,只要可以使用就确认为固定资产。例如,企业固定资
7、产试生产费用,根据上述原则会计上不作为收入而作为固定资产原值的一部分。但税法则确认为收入,不作为固定资产原值处理。固定资产取得时的成本具体差异情况如下:1,购置、自行建造的固定资产,税法和会计制度的差异如上所述主要是对固定资产试生产的处理不同。反之,购置或自制的不需要经过调试过程即可使用的固定资产税法和会计制度的规定是一致的。另外,企业会计制度规定“外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款,冲减固定资产的入账价值。”但是关于企业补贴收入征税等问题的通知财税字第81号文件规定“企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入,除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外,应一律并入实际收到
8、该补贴收入年度的应纳税所得额。”所以这部分增值税应作为收入交纳企业所得税,这也是一个重要的差异。2,投资者投入的固定资产,税法规定必须按合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定。也就是说税法对于投资获得的固定资产的价值要求其合理性,必须符合其实际价值,不能完全按投资双方确认的价值为标准,这与企业会计制度完全按投资者确认价值作为接受投资的固定资产的原值是不一样的,这主要是防止关联企业弄虚作假。3,融资租入的固定资产,税法按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价。企业会计制度则规定“按租赁开始日租赁资产的原账面价值与
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