中级财务会计习题与案例答案(东北财经大学出版社)第三章--存货.doc
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4、货支付的加工费、运杂费等,均应计入委托加工存货成本;委托加工存货需要缴纳消费税的,如果存货收回后直接用于销售,消费税应计入委托加工存货成本,如果存货收回后用于连续生产应税消费品,应借记“应交税费应交消费税”科目;支付的由受托加工方代收代缴的增值税,应借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目。因此,本题中只有答案C符合题意。11.C 12.C 13.A【解析】如果非货币性资产交换涉及补价,在以公允价值为基础确定换入存货的成本时,应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费,减去可抵扣的增值税进项税额,作为换入存货的入账成本;在以账面价值为基础确定换入存货的成本时,应当以换出资产的账
5、面价值加上支付的补价和应支付的相关税费,减去可抵扣的增值税进项税额,作为换入存货的入账成本。因此,无论换入存货的计量基础如何,支付的补价均计入换入存货的成本。14.A【解析】换入存货以公允价值为基础进行计量,换出的资产应视为按公允价值予以处置处理。因此,在换出资产为固定资产、无形资产的情况下,换出资产公允价值与其账面价值的差额应作为处置固定资产、无形资产的损益,计入营业外收入或营业外支出。15.A【解析】换入存货以公允价值为基础进行计量,换出的资产应视为按公允价值予以处置处理。因此,在换出资产为存货的情况下,应当作为销售存货处理,以存货的公允价值确认销售收入,并按存货的账面价值结转销售成本。1
6、6.A【解析】换入存货以公允价值为基础进行计量,在不涉及补价的情况下,应当按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费,减去可抵扣的增值税进项税额,作为换入存货的入账成本。本题中, 换入商品的入账成本62 0001 5009 00054 500(元)17.B【解析】换入存货以公允价值为基础进行计量,换出的资产应视为按公允价值予以处置处理。因此,在换出资产为长期股权投资的情况下,换出资产公允价值与其账面价值的差额应作为处置长期股权投资的损益,计入投资收益。本题中,处置长期股权投资的收益75 000(90 00020 000)5 000(元)18.C 19.D 20.A【解析】企业通过债务重组取得的
7、存货,如果重组债权已计提了减值准备,应先将重组债权的账面余额与受让存货公允价值及可抵扣的增值税进项税额之间的差额冲减已计提的减值准备,冲减后仍有损失的,作为债务重组损失,计入当期营业外支出。本题中,债务重组损失80 000(50 0008 500)15 0006 500(元)21.D【解析】企业通过债务重组取得的存货,如果重组债权已计提了减值准备,应先将重组债权的账面余额与受让存货公允价值及可抵扣的增值税进项税额之间的差额冲减已计提的减值准备,冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。22.B 23.C 24.B【解析】期末结存存货与本期发出存货的关系,可用下列公式表示:期末结
8、存存货成本(期初结存存货成本本期收入存货成本)本期发出存货成本根据上列公式,在存货价格上涨的情况下,存货计价采用先进先出法,意味着本期发出存货成本较低而期末结存存货成本较高,同时,由于本期发出存货成本较低,导致本期利润较高。25.B【解析】在建工程领用的库存商品,应视同销售,按库存商品的计税价格计算增值税销项税额,连同领用的库存商品账面价值一并计入有关工程项目成本。本题中,应计入在建工程成本的金额2 0002 50017%2 425(元)26.A【解析】在建工程领用的原材料,相应的增值税进项税额可以抵扣,应按所领用原材料的账面价值一并计入有关工程项目成本。27.A 28.D 29.B 30.C
9、 31.C 32.A 33.D 34.D【解析】超支差异是指存货实际成本高于计划成本的差额,因此,10 000元计划成本200元计划成本10 0002009 800(元)35.B【解析】本月材料成本差异率100%2%36.B【解析】本月材料成本差异率2%37.C【解析】发出存货的实际成本发出存货的计划成本发出存货应负担的超支差异 20 00020 0003%20 600(元)38.C【解析】存货的实际成本存货的计划成本存货应负担的超支差异 50 0002 00052 000(元)存货的账面价值存货的实际成本已计提的存货跌价准备 52 0006 00046 000(元)39.A【解析】存货的实际
10、成本存货的计划成本存货应负担的节约差异 80 0005 00075 000(元)存货的账面价值存货的实际成本已计提的存货跌价准备 75 00010 00065 000(元)40.D 41.C 42.B 43.D 44.B【解析】当年应计提的存货跌价准备当期可变现净值低于成本的差额“存货跌价准备”科目原有余额 (300 000250 000)20 00030 000(元)45.B 46.B 47.D 48.B 49.C【解析】如果盘盈或盘亏的存货在期末结账前尚未经批准,在对外提供财务会计报告时,应先按规定的方法进行会计处理,并在会计报表附注中作出说明。如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,
11、应当调整当期会计报表相关项目的年初数。(二)多项选择题1.ACE 2.ABCDE 3.ACE 4.ABCD 5.BCE 6.BCDE【解析】换入存货以公允价值为计量基础时,可按下列公式确定存货入账成本:存货入账成本=换出资产的公允价值+支付的补价+支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额可见,B、C、D、E选项均会影响存货入账成本的确定。7.ABCD 8.ABC 9.ABCD 10.ABDE 11.AE 12.BCE 13.ABD 14.CE【解析】生产部门领用的周转材料,其成本应计入产品生产成本;管理部门领用的周转材料,其成本应计入管理费用;用于出租的周转材料,其成本应计入其他业务成本;随同商
12、品出售但不单独计价的周转材料和用于出借的周转材料,其成本应计入销售费用。 15.BCD【解析】“材料成本差异”科目,登记存货实际成本与计划成本之间的差异。取得存货并形成差异时,实际成本高于计划成本的超支差异,在该科目的借方登记,实际成本低于计划成本的节约差异,在该科目的贷方登记;发出存货并分摊差异时,超支差异从该科目的贷方用蓝字转出,节约差异从该科目的贷方用红字转出。16.BCE 17.ABC (三)判断题1.【解析】为固定资产建造工程购买的材料,期末时如果尚未领用,应在资产负债表中单列“工程物资”项目反映。2. 3. 4. 5. 6.【解析】在分期收款销售方式下,虽然销货方在分期收款期限内仍
13、保留商品的法定所有权,但所售商品的风险和报酬实质上已转移给购货方,因而属于购货方的存货。 7.【解析】不同行业的企业,经济业务的内容各不相同,存货的具体构成也不尽相同。例如:服务性企业的存货以办公用品、家具用具,以及少量消耗性物料用品为主;商品流通企业的存货以待销售的商品为主,也包括少量的周转材料和其他物料用品;制造企业的存货不仅包括各种原材料、周转材料,也包括在产品和产成品。8. 9. 10.【解析】存货的实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。11. 12. 13. 14.【解析】如果购入存货超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的,未确认融资费用应采用实际利率法分期摊销,计入
14、各期财务费用。15. 16.【解析】企业在存货采购过程中,如果发生了存货短缺、毁损等情况,报经批准处理后,应区别情况进行会计处理:(1)属于运输途中的合理损耗,应计入有关存货的采购成本。(2)属于供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺,应由责任人补足存货或赔偿货款,不计入存货的采购成本。(3)属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损,将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失,计入营业外支出。17.【解析】见16题解析。18.【解析】见16题解析。19.【解析】需要缴纳消费税的委托加工存货,由受托加工方代收代缴的消费税,应分别以下情况处理:(1)委托加工存货收回后直接用于销售的,由受托加工方代
15、收代缴的消费税应计入委托加工存货成本;(2)委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品的,由受托加工方代收代缴的消费税按规定准予抵扣,借记“应交税费应交消费税”科目,待连续生产的应税消费品生产完成并销售时,从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣。20. 21. 22.【解析】企业以非货币性资产交换取得的存货,如果该项交换具有商业实质并且换入存货或换出资产的公允价值能够可靠地计量,其入账价值应当以公允价值为基础进行计量。23.【解析】非货币性资产交换以公允价值为基础进行计量,换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额,应区分下列情况进行处理:(1)换出资产为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确
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