简明油气生产成本会计.doc

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简明油气生产成本会计
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简明油气生产成本会计
徐汉峰，徐达，马文涛
湖北职业技术学院（湖北 孝感 432000）

摘要：油气生产成本包括矿区权益折耗、矿区固定资产折旧、矿区无形资产摊销、油气生产的直接费用和间接费用等。设置“油气生产成本明细账”可以归集与分配油气生产费用、可以确认与计量油气生产环节的生产总成本与单位成本，以便考核油气生产环节的经济责任制，提高油气生产环节的经济效益。
关键词：石油天然气；开采企业；油气生产；权益折耗；累计折旧；账务处理
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：
根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第二条规定：“油气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘探、开发和生产等阶段。”[1]至此，石油天然气开采企业的成本会计处理包括石油天然气矿区权益取得的成本会计处理、油气勘探的成本会计处理、油气开发的成本会计处理和油气生产的成本会计处理。本文力求设计油气生产的成本会计处理。
一、油气生产成本会计的理论依据与成本项目
1、油气生产的概念。油气生产是指将油气从油气藏内提取到地表以及在矿区内收集、搬运、处理、现场储存和矿区管理的一系列活动。这里的生产是指在井上所发生的维护生产，并非加工（炼制）生产环节。
2、油气生产成本的确认与计量范围。根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采应用指南》表明的矿区范围是“指企业进行油气开采活动所划分的区域或独立的开发单位。”[2]至此，矿区的划分区域或独立开发单位就是油气生产成本会计计提油气资产折耗和进行油气资产减值测试等一系列经济活动的核算基础。
3、油气生产成本的确认与计量原则。在《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第五章第十九条至第二十四条共计六条中很难直接看出油气生产成本的确认与计量原则，不像油气矿区权益取得、油气勘探、油气开发三个阶段有明确的规定，笔者凭职业习惯认为应该分为两类，一是构成油气生产成本的各项费用应该作为油气生产的生产成本处理；二是油气生产中发生的期间费用遵循现行会计制度规定，就不作为油气生产的生产成本，而是直接从利润环节中扣除。因为，在前三个阶段中既没有产成品出售又没有半成品的出售，而在油气生产环节中已将油气从地下提取到了地上有原油产品销售，所以油气生产方面的各项支出采用完全成本法计算产品成本。
4、油气生产阶段的成本项目设置。所谓油气生产成本是指把油气从地下提升到地表，并对其收集、拉运、现场处理的加工、储存和管理的采集成本。要特别注意，这里的生产成本不是指原油加工成不同等级或型号的柴油和煤油等液体的加工成本。油气生产的成本项目包括油气从地下提升到地表的汽油收集、搬运、现场处理费用和储存活动的一切费用。
二、油气生产成本会计确认与计量
在会计处理上，应设置“油气生产成本”会计科目，借方登记油气生产过程中所发生的权益买价、人工薪酬和油气生产环节的各种直接费用和间接费用，贷方结转油气生产已产出的原油产品生产成本，余额在借方表示油气生产阶段的在产品即地下储藏油量的存量成本。
1、当油气生产企业收到国家、社团、外商、法人或个人的投资时，借：银行存款等货币资金类会计科目（收到的实有货币奖金），贷：实收资本（或股本）（分别设置明细账户记录）、贷：资本公积（资本溢价部分）。
2、当油气生产企业因资金困难，需要向银行取得借款时，借：银行存款（实借奖金），贷：银行借款（短期借款或长期借款）。
3、当油气生产企业购建专项工程物资时，借：工程物资（买价成本）、借：应交税金——应交所得税——进项税额，贷：现金、银行存款等货币资金类会计科目或应付账款等债务类会计科目（全部价款）。
4、领用专项工程物资兴建油气生产工程时，借：在建工程（工程中的料、工、费+进项税额），贷：工程物资、贷：应交税金——应交增值税——进项税转出（将进项税额转出计入在建工程成本）。
5、当专项工程完工交付使用时，借：固定资产，贷：在建工程。
6、购买矿区生产权益时，借：油气生产成本（买价费用），贷：现金、银行存款等货币资金会计科目或应付账款等债权会计科目。
7、购建油气生产环节的各种机器、设备、设施等固定资产时，借：固定资产，贷：银行存款等货币资金会计科目和应付账款等债务类会计科目。
8、购买或产生油气生产环节的无形资产时，借：无形资产，贷：银行存款等货币资金会计科目或应付账款等会计科目。
9、购买油气生产环节使用的原材料时，借：原材料、借：应交增值税——应交增值税——进项税额，贷：银行存款等货币资金会计科目或应付账款等会计科目（全部货款）。
10、购买油气生产环节使用的物料用品时，借：周转材料，贷：银行存款等货币资金会计科目或应付账款等会计科目（全部货款）。
11、确认与计量油气生产人工薪金时，借：油气生产成本（职工工资、津贴、奖金等酬金），贷：应付职工薪酬（或现金或银行存款）。
12、发生油气生产环节的直接费用时，借：油气生产成本（直接费用），贷：现金等货币资金类等会计科目或应付账款等债务类会计科目或原材料资产类会计科目。
13、发生油气生产环节的管理费用时，借：管理费用，贷：现金、货币资金等会计科目或应付账款等债务类会计科目或原材料等资产类会计科目。
14、计提矿区权益折耗时，可以按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第二章第二条规定，采用工作量法计算矿区权益折耗，其计算公式如下：探明矿区权益资产折旧率=探明矿区当期产量÷该探明矿区可开采的总储存量。探明矿区权益折耗额=探明矿区权益资产账面总额×探明矿区资产折耗率。但笔者认为，“油气生产企业应该计提超成本折耗。”[3]其会计分录为，借：油气生产成本（油气权益资产折耗），贷：油气生产权益资产。
15、计提油气生产用固定资产的磨损价值时，可采用工作量法、年限法、最低年限法、双倍余额递减法、年数合计法等折旧方法计算油气生产用固定资产的磨损价值。借：油气生产成本（固定资产折旧费用），贷：固定资产累计折旧。
16、分摊油气生产用无形资产的耗费时，借：油气生产成本（无形资产摊销），贷：“无形资产累计摊销”。[4]
17、领用油气生产用原材料时，借：油气生产成本（材料费用），贷：原材料。
18、领用油气生产用物料用品时，借：油气生产成本（物料费用），贷：周转材料。
19、计提油气生产权益减值准备时，可以根据减值准则测试计提减值准备，借：油气生产成本（油气资产权益减值），贷：资产减值准备。
20、当企业发生矿区权益弃置、拆移、填埋、清理和恢复生态环境所发生的一切支出时，“根据油气准则规定，对于符合《企业会计准则第11号——或有事项》中预计负债确认条件的弃置义务，应确认为预计负债，同时计入相关井及相关设施原价。”[5]其会计分录为，借：油气生产成本（弃置成本），贷：预计负债。
21、结转油气生产已探明油气藏量的资产时，借：油气生产资产，贷：油气生产成本。
22、转让油气生产权益时，其会计分录，借：固定资产累计折旧（已提累计折旧）、借：无形资产累计摊销（已提累计摊销）、借：油气资产减值准备（已提减值准备）、借：营业外支出（转让价格小于权益资产账面余额），贷：主营业务收入（转让价格大于权益资产账面余额）、贷：应交税金——应交资源税或增值税。同时结转营业成本，借：主营业务成本，贷：油气生产资产（账面余额）。
三、油气生产成本计算方法
为了计算油气生产成本就必须设置多栏式成本明细账，其成本项目的栏目的多少，要视各矿区具体情况而定，正如新会计准则实务操作指南所言：“成本类会计科目一般具有较强的行业特点，各行业空间区别较大，可分为生产成本、劳务成本、制造费用、研发支出等等。”[6]至此，油气生产成本项目如下表：
油气生产成本明细账（油气生产成本计算单）
××年×月
矿区名称： 油气总藏量：立方米、吨；已抽出油气藏量：立方米、吨
地下油气藏量：立方米、吨；金额单位：元；油气藏量：立方米、吨
年
凭证号数
摘

要
成 本 项 目
月
日
权益折耗
油井折耗
设施折耗
累计折旧
操作费用
拉运费用
处理费用
储存费用
人工薪酬
矿区管理
弃置费用
合

计

油气生产成本明细账的填制按经济业务发生的顺序逐月逐笔登记，每个会计月度的合计数额就是该月份所发生的成本额，逐月累计汇总即为截止月份所发生的全部总成本，除以矿区已探明经济可开采的油气藏量即为单位成本，从横向上看起到明细账作用，从竖式上看起到日记账作用，便于考核经济责任制，找出原因，挖掘潜力，提高油气生产环节的经济效益。
四、强调特别
1、油气生产阶段因为从地下把油气抽到地表，证明油气生产阶段既有产成品——即已从地下抽出到地表的油气，也有在产品——即还有没有从地下将油气抽到地表上，如果是已将地下抽到地表的原油，在会计核算上叫“库存商品——原油”，如果油气藏量仍然在地下，在会计核算上叫“油气生产资产”。
2、油气生产环节一定要作好原油的储存设施的安全，防止漏油漏气事件的发生，要“坚持生产发展，生活富裕，生态良好的文明发展道路，建设资源节约型、环境友好型社会，实现速度和结构质量效益相统一、经济发展与人口资源环境相协调，使人民在良好生态环境中生产生活，实现经济社会永续发展。”[7]所以要环保生产、安全生产、慎重生产。
3、油气生产环节的成本计算方法可以采用品种法计算，如果企业从地下抽出的油气量每个月基本相当时，可采用定额成本法计算原油产成品成本，既简化了核算工作又提高了工作效率。
3、在油气生产环节成本项目设置上，要与时俱时，要总结经验，要有“有所发现、有所发明、有所创造、有所前进”[8]的科学态度，在工作中发现油气生产环节出现的成本元素，然后分类归纳为几个大的成本项目，既简单明了又概括无遗，提高油气生产成本会计的核算工作。

参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，2006：132.
[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则——应用指南2006[M].北京：中国财政经济出版社，2006：66.
[3]徐汉峰，徐达.自然资源开发公司应该计提超成本折耗[J].现代会计，2002（6）：20-21.
[4]徐汉峰.无形资产摊销应设置“累计摊销”科目[J].长沙航空职业技术学院学报，2005（1）：54-55.
[5]财政部会计司.企业会计准则讲解2006[M].北京：人民出版社，2007：428.
[6]雷建，温亚丽.2007新会计准则实务操作指南[M].北京：企业管理出版社，2007：252.
[7]胡锦涛.科学发展重要论述摘编[M].北京：中央文献出版社，党建读物出版社，2008：44-45.
[8]毛泽东.毛泽东，邓小平，江泽民论科学发展[M].北京：中央文献出版社，党建读物出版社，2008：24.

作者署名：徐汉峰 ，徐达，马文涛
工作单位：湖北职业技术学院
通讯地址：湖北省孝感市小东门外文昌阁
邮政编码：432000
电子信箱：xu-hanfeng＠ 若采用若修改需要纸介质文本，请回复本邮箱
联系电话：[phone]
作者简介：徐汉峰（1952— ）男，汉族，湖北孝感人，大学本科，湖北职业技术学院财经学院教授，
研究方向：财务会计制度，财务会计文化，会计职业教育。

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简明油气生产成本会计
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