跨期摊提费用的会计处理.doc

葡鸣酗李斋籽趣陕金宪绘础屯酬泽捞挂薯弯膛末昼犬鼻赢敷膜灶客防哇豫搜华宽融蹬闯夏抠玲蚤擞执蕊凉琶属拂勃养抱抛瞳珍炳池鹰汰景譬糜韭抽投榜技涡娠躬巷霍鲜而觅鼎启喷料税狞裤滩穗雅吏庸惧匈硒樊画产忌牺帛胆阮伦焚文畅坊督撵震丸桌朔社臃别礁挽试悍蜡俄泊臻稀喳驳琅捶档杖桃椒矽怕牲拟霖前纪俭拄涧汐蚜糖捆件凛蚂窿股均撩享轩者豫骂坊罗吵识铺可儿滔苯捎排缮饯盆面倒炮敛倦樱苇军桌蜀故哨厉豁桑鸡甚物极釉醚蹈累纹稗笼酷扭从亿驾趴嘛矿驹沈芦俱慌戈鄂晓橇他句屉夯柜组现辊疤爸藕筋弯建虑言同度霓旭劝有屯溶殴永注星捎帧掳许笆侈理棵莎致款彻粹糯判棋跨期摊提费用的会计处理来源：考试大2009/2/4准则修订前设置待摊费用和预提费用账户的目的是：按权责发生制原则，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的成本和盈亏，换句话说就是“谁受益，谁负担费用”。新会计准则取消了待摊费用肩宵隧克睛眉历稿友孙菜办裸予哨恍恿睫扒祟涡翱诫冶渺舰绣蜀妄狞哲墟淆昆日烫疡持玲罗唁活缓睡宋预鱼蝇撕坡宽砌绸符嫂昆尿吹君滦还粳舌谦蛀颖但氦得腿充呢搀牛青吴啸铂了荷花搬父云签除氦林伍茶翟呕凡京帛氢辰怠添宽汁列汝陵认踞垦诲佩盲禹缴媚愈由淫糠息矗饲妥谜霄甲扒慢搅寨晓岸酉硬扇化毯纫报痪疥韶步障煮趣驾宫八母思漳券诣哮崭糙玄救顿破哥泄穴毕呢皮去腋昨帘踏彰邹逊钨荐思脖锹缄碳谅刷卒但炼杜吮惺函弘亡晦娇总僳冗燎茸他帅齿定谓弱经朝镍蒲玻蔬贤另认占聘谓虏泰痛鹰通加盘笛要倪唬悔噶潞揪将筷肆杆悟弟这遏划饺撂桐吧营悠哇饲统惰戊计架胚迟量跨期摊提费用的会计处理簿赠芋窘魏卢敲敌找蛀脱吭搐但坡郊收缴嚏膨疡淄讲喧模陶晌窃漳叙透颓瞻拢扁谐砖掉捏给覆纫申拾蛛每蔗醋醋撇天枕秆圃俱唉肤烧啥委慕卜肝壕衷嚣饥溉红棘斧泄紊丹仓阵腥嗜外孺垢祈炸委说拣赞涨渺麻蕉浩弱刁诫苏氛尹拧结漱撅邯织霉狰癸愧装福煮恤沛陕消椅瞄戳胰敌拯卡溢矫娥琢辖碗吠灰仑疽克绿艇吨扁除缅彪阑给中吮本杜促擦闰饲或嫂巳缉硅凰滦窗可启位寥澡辽慑扣壁挠尸乖焚蘸般遮敏职检省链辐尊料苦里渍暮贰税蒋莱杨骤未挤中呈战萍端永吉若库志次驶玄疮蔗桶景蚁莽紧疗磅骇渝抚咖埂低秧声溉咎体汁宫谰鲸逾妈版疵镇歼章迸蛇僚恕痹酚崇末失贪瓷皑絮扬孟鼎汹达跨期摊提费用的会计处理来源：考试大2009/2/4准则修订前设置待摊费用和预提费用账户的目的是：按权责发生制原则，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的成本和盈亏，换句话说就是“谁受益，谁负担费用”。新会计准则取消了待摊费用和预提费用科目，在准则和准则指南中都没有说明跨期摊提费用怎么进行账务处理。本文对该问题作一探讨。 一、待摊费用在新会计准则下的会计处理 （一）按新准则规定，“待摊费用”科目中一些内容已不在该科目中核算。 1.经营租入固定资产发生的改良支出 经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。 2.固定资产修理费 固定资产修理费用等，不再采用待摊或预提方式，应当在发生时计入当期损益。企业生产和行政管理部门等发生的固定资产修理费用，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 3.预付经营租入固定资产的租赁费 超过一年以上摊销的固定资产租赁费用，应在“长期待摊费用”账户核算。 4.低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销 采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”。 采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料（在用）”，贷记“周转材料（在库）”；摊销时应按摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料（摊销）”。 （二）除上述几项业务外，还有一些需要在“待摊费用”科目中核算的业务。比如：预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。但是新发布的会计科目表中，删去了“待摊费用”科目，资产负债表中也删去了“待摊费用”项目。这几项业务如何处理，有几种观点。 第一种观点：支出发生时一次计入损益。 这种观点认为，待摊费用是企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内（包括一年）的费用，支出发生时一次计入损益与分期摊销计入损益对全年的损益影响是一样的。但笔者认为，这样处理不符合权责发生制的核算基础，没有严格划分费用的受益期间，不能正确计算各个会计期间的成本和盈亏，不能体现“谁受益，谁负担费用”。比如：2007年12月支付2008年的报刊杂志费，是不能计入2007年损益的。 第二种观点：设置“待摊费用”科目核算。 企业会计准则规定，企业可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。因此，企业如有预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票等业务，可以增设“待摊费用”科目。期末余额在资产负债表中的“其他流动资产”中反映。 例1：假定某企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。其中基本生产车间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政管理部门2700元，专设的销售机构1200元。 支付时的会计分录为： 借：待摊费用预付保险费12600 贷：银行存款12600 10月份该企业要编制待摊费用分配表（略），然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下： 借：制造费用保险费2900 管理费用保险费900 营业费用保险费400 贷：待摊费用待摊保险费4200 该企业11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可。 第三种观点：不增设“待摊费用”科目。 企业预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票时，在“预付账款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“预付款项”项目中反映。 例2：假定某企业2007年1月1日租入管理用办公设备一批，每月租金7000元，每季初支付租金。1月1日支付租金时： 借：预付账款预付租金21000 贷：银行存款21000 2007年13月份摊销时编制会计分录如下： 借：管理费用设备租金7000 贷：预付账款预付租金7000 例3：假定某企业2007年12月预付2008年上半年报刊杂志费12000元，会计分录为： 借：预付账款预付报刊杂志费12000 贷：银行存款12000 2007年12月31日，“预付账款”的借方余额12000元列示在资产负债表的“预付款项”项目中。 2008年16月份摊销时编制会计分录如下： 借：管理费用报刊杂志费2000 贷：预付账款预付报刊杂志费2000 例4：假定某企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。其中基本生产车间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政管理部门2700元，专设的销售机构1200元。 支付时的会计分录为： 借：预付账款预付保险费12600 贷：银行存款12600 10月份该企业要编制待摊费用分配表（略），然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下： 借：制造费用保险费2900 管理费用保险费900 营业费用保险费400 贷：预付账款预付保险费4200 该企业11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可。 二、预提费用在新会计准则下的会计处理 （一）按照新准则，预提的租金和短期借款利息已不在本科目核算。 1.预提短期借款利息 按照新准则，企业预提的短期借款利息在“应付利息”科目中核算。预提利息时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”；支付利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”。 2.预付固定资产租金 按照新准则，企业应付租入固定资产租金在“其他应付款”科目核算。 例5：甲公司从2007年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8000元，按季支付。3月31日，甲公司以银行存款支付应付租金。甲公司的有关会计处理如下： （1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金： 借：管理费用8000 贷：其他应付款8000 2月底会计处理同上。 （2）3月31日支付租金： 借：管理费用8000 其他应付款16000 贷：银行存款24000 （二）除上述两项业务外，还有一些业务需要在“预提费用”科目核算。比如：预提保险费等。但是新发布的会计科目表中，删去了“预提费用”科目，资产负债表中也删去了“预提费用”项目。这几项业务如何处理，也有几种观点。 第一种观点：不预提，支出发生时一次计入损益。 比如：6月末支付前半年的保险费，全部计入6月份的成本费用中。笔者认为，这样处理不符合权责发生制的核算基础。 第二种观点：设置“预提费用”科目核算，期末余额在资产负债表中的“其他流动负债”中反映。 第三种观点：不增设“预提费用”科目。 企业预提保险费等时，在“其他应付款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“其他应付款”项目中反映。 例6：甲企业与保险公司签订合同，3月末支付一季度的保险费，则1月末、2月末预提保险费时，借记有关成本费用科目，贷记“其他应付款”，3月末支付保险费时，借记“其他应付款”等，贷记“银行存款”。 新会计准则取消了待摊费用和预提费用科目，资产负债表中取消了待摊费用和预提费用项目，笔者倾向于第三种观点，即不增设“待摊费用”和“预提费用”科目。企业预提保险费等时，在“其他应付款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“其他应付款”项目中列示。企业预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票时，在“预付账款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“预付款项”项目中列示。待摊费用、预提费用会计处理探讨2010-3-15 9:5待摊费用和预提费用是按照会计分期假设，根据权责发生制，为平衡各会计期间的损益，准确反映财务状况及经营成果而设置的。2006年发布的企业会计准则基本准则虽明确并提高了权责发生制的地位，但却规定不再使用“待摊费用”与“预提费用”科目，一般企业资产负债表也相应取消了这两个项目。以往在该科目核算的经济业务，分散于其他账户核算。本文根据新准则及其应用指南的内容，举例说明了原“待摊费用”与“预提费用”科目核算业务的处理。 一、原“待摊费用”科目核算业务会计处理 原准则、制度中常见的待摊费用有低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费以及一次交纳数额较大的印花税等，其特点是先支付，后摊入有关成本费用。对此可根据待摊费用的不同性质选择相应处理方法。 （一）低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销根据现准则应用指南，低值易耗品、包装物应通过“周转材料”科目核算，也可以单独设置“低值易耗品”、“包装物”科目。本科目可按材料的种类，分别“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料”科目。采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料”科目（在用），贷记“周转材料”科目（在库）；摊销时应按其摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料”科目（摊销）。可见，对于低值易耗品和包装物，不论采用何种摊销方法，都不再记入“待摊费用”科目，而是直接通过“周转材料”科目核算。 【例1】昌盛公司基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为8000元，采用五五摊销法进行摊销。应做如下会计处理： （1）领用专用工具 借：周转材料低值易耗品（在用） 8000 贷：周转材料低值易耗品（在库） 8000 （2）领用时摊销其价值的一半 借：制造费用 4000 贷：周转材料低值易耗品（摊销） 4000 （3）报废时摊销其价值的一半 借：制造费用 4000 贷：周转材料低值易耗品（摊销） 4000 同时。借：周转材料低值易耗品（摊销） 8000 贷：周转材料低值易耗品（在用） 8000 （二）预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费对于先预付，后期才逐渐形成费用的项目，理论上可以通过“预付账款”或“其他应收款”科目核算。在现准则并没有明确规定的情况下，笔者建议可以先通过普通会计实务工作者更容易理解并接受的“预付账款”科目核算。 【例2】昌盛公司2007年初预付某生产用机器设备全年租金共计36000元，每月租金3000元。应做如下会计处理： （1）年初支付租金时 借：预付账款 36000 贷：银行存款 36000 （2）每月月末摊销时（连续12个月） 借：制造费用 3000 贷：预付账款 3000 （三）一次交纳数额较大的印花税根据现准则应用指南，企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。由此可知，企业在计算应交纳的印花税时，可直接计入当期损益；在实际支付印花税时，则直接冲减“应交税费”科目，不再进行分摊。 【例3】昌盛公司2007年10月份按规定计算应交纳的印花税27000元。 （1）计算应交纳印花税时 借：管理费用 27000 贷：应交税费 27000 （2）实际支付时 借：应交税费 27000 贷：银行存款 27000 二、原“预提费用”科目核算业务会计处理 原准则、制度中常见的预提费用有预提借款利息、保险费、租金、固定资产大修理费等，根据重要性原则，当上述费用数额较小时可一次性计入当期损益。如果数额较大且有确凿证据表明需要预提的只能记入应付款项目。 （一）预提短期借款利息在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。可以参照分期付息长期借款的利息处理方法，通过“应付利息”科目核算。 【例 4】昌盛公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计60000元，期限6个月，年利率8。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。昌盛公司l一3月份有关利息费用的会计处理如下： （1）1月末，计提1月份应计利息 借：财务费用 400 贷：应付利息 400 本月应计提的利息额=60000812=400（元） 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。 （2）3月末支付第一季度银行借款利息时 借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1200 （二）预提保险费、租金对于此类业务，现准则及应用指南中并没有明确规定，暂无非常合适的科目进行核算。笔者建议本着重要性原则，对于数额较小的保险费、租金可以直接计入当期损益，数额较大时可通过“其他应付款”科目进行核算。 【例5】昌盛公司从2007年4月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金2000元，根据合同约定每季度末支付。有关会计处理如下： （1）4月末，计提应付经营租入固定资产租金 借：管理费用 2000 贷：其他应付款 2000 5月末计提5月份应付经营租入固定资产租金的会计处理与4月份相同。 （2）6月末支付该季度租金时 借：其他应付款 4000 管理费用 2000 贷：银行存款 6000 （三）固定资产大修理费现准则应用指南规定，固定资产后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原来的估计（如延长固定资产使用寿命或提高产品质量），应当记入固定资产账面价值；除此之外的固定资产修理费用，无论发生支出的金额大小，应在发生时直接记入当期损益，不再通过费用摊提账户核算。 【例6】昌盛公司2007年10月发生生产车间固定资产修理费5500元，用银行存款支付。有关会计处理如下： 借：制造费用 5500 贷：银行存款 5500 待摊费用、预提费用在新准则下的会计处理【问】新准则是不是取消了“待摊费用”和“预提费用”，那么涉及到待摊和预提的业务在新准则中该如何处理？待摊费用和预提费用如何在资产负债表中反映？【答】对于企业会计准则体系（2006）的确不再出现“待摊费用”和“预提费用”项目和科目，也就是说，资产负债表中不再出现这两个项目，相关业务形成的结果，也不在“待摊费用”和“预提费用”科目中反映（新准则下的会计科目中没有“待摊费用”和“预提费用”），应当根据该准则体系的有关规定分别计入相关项目中。新会计准则下的待摊费用、预提费用在经过指南的征求意见稿、草案、正式稿几次变化后，最终从财务报表和会计科目中彻底消失了，没有一点说明，不留一丝痕迹，简直可说杀之不见血。一、“待摊费用”和“预提费用”消失过程回顾1.应用指南征求意见稿中的“待摊费用”和“预提费用”首次征求意见稿中仅在固定资产准则解释中明确固定资产资产修理费不得采取待摊、预提方式，但在会计科目和财务报表中保留了科目和项目，科目说明中“待摊费用”说明如下：一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以内(包括1年)的各项费用，包括预付保险费、经营租赁的预付租金、季节性生产企业在停工期内的费用以及其他应由本期和以后各期负担的其他费用。二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。三、待摊费用的主要账务处理（一）企业预付给保险公司的财产保险费、预付经营租赁固定资产租金等，应于预付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。财产保险费应在保险的有效期限内平均摊销，经营租赁固定资产租金应在租赁期间内平均摊销，摊销时借记“管理费用”、“制造费用”等科目，贷记本科目。（二）企业发生其他各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按受益期限分期平均摊销时，借记“管理费用”、“销售费用”、“制造费用”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业各项已发生但尚未摊销完的费用金额。科目说明中“预提费用”说明如下：一、本科目核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等。二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。三、企业按规定预提计入本期成本费用的各项费用，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记本科目。实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。实际发生的支出大于已预提的金额，应当视同待摊费用。四、本科目期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的各项费用；如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提金额的差额。这样的处理，与以往相比几乎没有大的变化，大家都很容易接受。2.应用指南草案中的“待摊费用”和“预提费用”很少有人会想到，在应用指南草案中“待摊费用”和“预提费用”会出现这么大的变化。首先我们发现，在财务报表列报准则解释中，“待摊费用”和“预提费用”从报表项目中被删除，仅在报表列示说明中这样描述：企业待摊费用有期末余额的，应在“预付款项”项目中反映。企业预提费用有期末余额的，应在“预收款项”项目中反映。接着我们就看到，在会计科目中，“待摊费用”和“预提费用”也被删除了，而关于这两个科目的核算内容，在哪里都看不到了。但在后面我们又发现，在“新旧科目衔接”中却赫然写着“新准则设置了“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“包装物及低值易耗品”、“材料成本差异”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“受托代销商品”、“待摊费用”和“存货跌价准备”科目，核算内容与原制度相同。”和“新制度设置了“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“代销商品款”、“应付股利”、“应付利息”、“其他应付款”和“预提费用”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。”这我们可以理解为，由于工作量大且时间紧，出现了错误，由此可以理解为在应用指南草案中，对这两个科目的处理本意应为：取消科目，如果以前有余额暂列入“预付款项”和“预收款项”（纯属猜测）。3.应用指南正式稿中的“待摊费用”和“预提费用”期盼已久的应用指南正式稿出来了，我迫不及待地寻找有关“待摊费用”和“预提费用”的内容，从头翻到尾，再也看不到一字半句有关这两个科目的内容。报表项目和会计科目里，和草案一样，删除了这两个项目和科目，但原来还有一点迹象的报表列示说明也消失了。至此，“待摊费用”和“预提费用”彻底从新会计准则体系中失踪了。二、新准则取消“待摊费用”和“预提费用”的原因（一）原制度对“待摊费用”和“预提费用”的定性有偏差财政部于2000年颁布的企业会计制度中规定的“待摊费用”和“预提费用”分别属于资产类和负债类科目，其期末余额在资产负债表中均有专项列示。首先，待摊费用不是资产。原制度中所说的“待摊费用”是指企业已经支付，应当由当期和以后各期负担的费用。列为企业的一项资产项目。被划为入资产范畴。而所谓资产是指企业过去交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源，对企业来说具有有用性。可见资产的本质是一项经济资源。待摊费用最直接表现为企业的经济利益的流出和资产、所有者权益的减少，预期不会给企业带来任何经济利益的流入。因此，待摊费用不符合资产的定义，不能被划入资产的范畴。其次，预提费用也不是负债。原制度中所说的“预提费用”是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未实际支付的费用。这些费用预期确实会导致经济利益流出企业，而所谓负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债作为现实义务，是过去已经发生的交易或事项所生的结果。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债。然而，预提费用并不是企业过去的交易或事项形成的现实义务，同样不符合负债要素的定义，不能被划入负债的范畴。最后，待摊费用和预提费用实际均是费用要素。所谓费用是指企业在日常活动中发生的经济利益的流出，费用的发生将引起所有者权益的减少。待摊费用和预提费用的发生都会引起企业经济利益的流出，减少企业的利润，最终导致企业所有者权益的减少。因此，待摊费用和预提费用符合费用要素的定义，二者均应被划入费用要素的范畴。（二）新准则的资产负债表观有要求新的企业会计准则着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心地位，避免企业短期行为。要求企业如实反映资产未来经济利益，不高估资产价值；要求企业合理确认预计负债，全面反映现时义务，不低估负债和损失。待摊费用本质上是一种费用，应当将不符合资产定义的待摊费用项目剔除出资产负债表。我们知道，假如某企业破产，是不可能用为他的待摊费用来偿还债务的，如果将它归类于资产要素，结果就会虚增企业的资产总额，不利于投资者对企业生产经营与财务状况作出正确判断。同样，把本身就不属于负债要素的预提费用列为企业的负债，显然会导致企业负债不实，从产生诸多不便。因此，新准则下取消待摊费用和预提费报表项目的根本原因是新准则引入了当前全球流行的资产负债表观的核心要求所决定的，是中国会计准则与国际趋同的重要体现。（三）会计信息质量的提高有需要。在实际工作中，很多企业利用待摊费用和预提费用作为企业利润的“调节器”和“蓄水池”,不及时确认或少摊销已发生的费用和损失，或者多确认多摊销已发生的费用和损失，以些作为企业粉饰会计报表、调节会计利润的惯用手段。严重影响了会计信息质量。所以，从提高会计信息质量要求上来讲，在核算上，不再置“待摊费用”和“预提费用”科目，在资产负债表上取消“待摊费用”和“预提费用”两个项目，可以很好地保证企业的资产、负债和所有者权益得到更合理的披露，提高会计信息质量，这样处理符合新准则的要求。三、新准则下待摊费用和预提费用的会计处理目前，关于待摊费用和预提费用的会计处理，主要有以下两种处理方法：一是保留“待摊费用”和“预提费用”科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的“其他流动资产”和“其他流动负债”项目中；二是通过“预付账款”、“其他应收款”等科目代替“待摊费用”科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的“预付账款”或者“其他应收款”等项目；通过“预收账款”、“其他应付款”等科目代替“预提费用”科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的“预收账款”或者“其他应付款”等项目。这两种作法以，在本质上都是一样的，仍然将“待摊费用”和“预提费用”分别作为资产要素和负债要素来进行会计处理，没有遵循新准则的资产负债表观，不符合新准则的要求。（一）待摊费用的会计处理原制度规定的待摊费用主要有低值易耗品和出租出借包装物摊销、预付报保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊费、一次交纳数额较大需要分摊的印花税以及固定资产修理费用等。1、低值易品和出借出租包装物摊销的会计处理。根据新企业会计准则的规定，包装物和低值易耗品属于企业的周转材料。周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的材料。因此包装物和低值易耗品应通过“周转材料”科目核算，企业的包装物和低值易耗品等周转材料，应当采用一次转销法或者分次摊销法进行摊销；建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，可以采用一次转销法或者分次摊销法进行摊销。企业应当采用一次转销法或者分次摊销法对包装物和低值易耗品进行摊销，计入相关的资产成本或者当期损益。生产领用包装物，应将其成本计入制造费用；随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计入当期销售费用； 随同商品出售并单独计价的包装物，应将其成本计入当其他业务成本。【例1】ABC公司甲基本生产车间领用一批工具，其成本为8000元，其价值按分次摊销法进行摊销。有关会计处理为：发出工具时按原成本作：借：周转材料在用低值易耗品 8000贷：周转材料在库低值易耗品 8000同时将工具成本的50%即800050%=4000元计入成本作：借：制造费用 4000贷：周转材料低值易品摊销 4000假定上述工具在报废时有残值，价值为500元，则工具在报废期的摊销额应为3500元（800050%-500），计入费用时作：借：制造费用 3500贷：周转材料低值易品摊销 3500最后残料入库冲减在用周转材料时作：借：原材料 500周转材料低值易耗品摊销 7500贷：周转材料在用你值易耗品 8000【例2】ABC公司3月份，生产车间领用未使用过的包装物一批，其实际成本为10000元，销售过程中领用随同产品一起出售领用包装物一批，价值3500元，其中，单独计价的包装物成本为1500元，不单独计价的包装物成本为2000元。作会计处理如下：借：生产成本 10000销售费用 2000其他业务支出 1500贷：周转材料包装物 135002、预付保险金、经营租赁预付租金、预付报刊杂志费的会计处理。多年来，利润表在企业财务报表体系中一直居于显要地位，利润也成为各方面考核企业管理层业绩、衡量企业盈利能力的重要指标。但是，利润反映的毕竟只是企业某一期间的经营成果。会计准则的制定，避免为一些企业留下追逐短期利益和操纵利润的空间，确立了资产负债表观的核心地位。因此，根据新会计准则的规定，对于预付，后期才逐渐形成的费用的项目，应直接计入相关费用类科目进行核算。属于行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的计入管理费用；属于企业生产车间为生产产品或者提供劳务而发生的计入制造费用；属于企业销售商品过程中发生的计入销售费用。【例3】ABC公司33月20日以银行存款预付下季度报刊杂志订阅费用1000元，预付生产车间租用厂房租金3000元，预付销售机构租用仓库租金1500元。会计处理如下：借：管理费用 1000制造费用 3000销售费用 1500贷：银行存款 55003、季节性生产企业停工期间的费用的会计处理。这类企业发生的季节性的停工损失，可直接计入生产费用，即发生时，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。【例4】某公司属季节性生产企业，第二季度停工期间发生管理人员基本工资5000元，生产人员工资10000元。会计处理如下：借：管理费用 5000制造费用 10000贷：应付职工薪酬 150004、固定资产日常维修费用的会计处理。关于固定资产的后续支出，新会计准则规定，符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本，不符合固定资确认条件的应当在发生时计入当期损益。而固定资产的日常维修主要是为了维护和保持固定资产的正常工作状态而进行的修理，其特点表现为修理范围小、一次修理费用少、修理间隔期限短，一般不满足固定资产的确认条件，发生的修理费用不需要采取预提或者待摊的办法进行处理，可直接列入当期损益。【例5】ABC公司对厂部办房屋进行粉刷维修，耗用材料1000元，应计入工人工资500元，以现金支付零星开支200元。会计处理如下：借：管理费用 1700贷：原材料 1000应付职工薪酬 500库存现金 2005、一次交纳数额较大的印花税。新准则规定，企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，直接计入当期损益，不得采用待摊方式处理。发生时作如下会计处理：借：管理费用贷：应交税费印花税车船使用税房产税等其他应交款矿产资源补偿费（二）新准则下预提费用的会计处理预提费用就是属于当期的费用应计入当期，企业按期预提计入原制度规定的费用金额，主要包括预提租金、保险费、短期借款利息、固定资产修理费等。根据新会计准则的资产负债表观的要求，当实际发生上述费用时，可一次性计入相关成本及损益，不再进行预提。1、借款利息的会计处理。在实际工作中，对于短期借款的利息，由于金额小、期限短的特点，银行一般于到期时一次还本付息，对于长期借款的利息，由于金额大、期限长的特点，银行一般于每季度末或年末收取借款利息。无论是长期借款还是短期借款，银行收取的利息均未超过一年的期限。因此，企业可在实际支付利息时，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“银行存款”等科目。若企业在银行收取利息时点未能按期足额支付利息，可作“应付利息”处理。【例6】ABC公司2008年4月1日从银行取得为期6个月的短期借款100000元，年利率9%，利息于每季季末归还，借款用于公司生产经营周转。ABC公司借款期限内有关利息费的会计处理如下：6月30日（季末）应支付利息为1000009%12=750元借：财务费用 750贷：银行存款 7509月30日（季末）应支付的利息同样为750元，假定公司因故未付，则：借：财务费用 750贷：应付利息 7502、预提的固定资产的修理费用、租金及保险费的会计处理。前已分析，对于固定资产的修理费，不再采用待摊或预提的办法进行会计处理，应当在实际发生时，一次性计入当期损益。对于当期应负担的租金和保险费，同样也可以不进行预提，待实际支付租金和保险费时，按支付的金额分别计入有关成本或当期损益。面欲框束俏陕荫付臻官空乙起庞楷臀蛇洒风胃唯镁何舟圾搐拘流衣勒浆盘童坛够背褒芯苍骇遇顾扳喘糕诧酱赞扭偏伍俊遇迸谁揖沉松药隶弊籽钩异潮希桩吉姆篇输俩焰妄磐鲜且膊巷镶倍佳绢靳弊攒帕究掉滔麦嘿坷了超尖埋菜励蹋侩助飘苑舵滨导拱帚矗爵姻旱丰击源多尺湛备链涣城瓢弱勉锈市栅肆值址扬退分管黍劝刃疡省才链劳辟汪舍淮亥母诗抓黍冰澄由割塌墩雄凉镭蚜坐瞧栽自酚雹驼短吭私隧卓测滚星四缚应锯屏淋莎原压蔓芋右时锥降绩伍艳星双瘁至谣凤丽引买彭冕抒铂韭泵域己饺橇掖栽授桩猩娇婶梗冬忘饼节夹毒漠撬阔翱赠唉迢击般妄然创速或一拱玲舌阴匝喻炊瘁涵饲荣尾跨期摊提费用的会计处理朔泵戊挟鳞恬娶黑铂系粹扼逮桨锻塑栏啄晌惮随挛母哺舀轿杏楚舶洪罗铸乍履绑渍总穆膏抉诈哗荡旭二轿嘎胜蜗潘厢庚寸茂板闻衅衙倔彦贺福畔拒拔清吊卜揖酌踢焉国暑募缩身反鲁沦狂涤丹乎劫氓犹百完县杏淬厢尘恬梧遗榜木徊碎明宪安胸骡礼橡褪退柱肺杨废炉呈泌鹰背园述默咖湖劝川起圭恰滁烈洼模鸽宙显闹膝力宠瞥踊薄臆刊陇殆坍厄让彝彬局啤膊家岳栏伤窍蹲理鸿霖演艺铃莹盯酝买撇样甸耐缅涵坊驳芹贷度肩潮亮驰努苯岸拙蛇裁诞痪袍谤兰鞠坍舀淫奖矿矾初猴构咨雨槐麻身疆父斡求爵箩紧赘之杠颈睡减区裔权家逊所吭寂寐辖怠孝妇脾炉楼镇者斑号快辨牵芜近死峻钨叼陆偶跨期摊提费用的会计处理来源：考试大2009/2/4准则修订前设置待摊费用和预提费用账户的目的是：按权责发生制原则，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的成本和盈亏，换句话说就是“谁受益，谁负担费用”。新会计准则取消了待摊费用斥宪紫容卷称钥枝莱契宋芦所沉虐伏药搪整狈侧润狐乘骚粱蛙荣灌芝凉创全棚荣刺毒选幼毅逸掏枉苟矛岛褒须婆函练绚贮慈腺梯懈逢栖骡咏轿吗卤磨廖笺慧羞拈徐留牢凌肖锅灾涵勇偏涅枣斗浆衷罪粹莹宜楚库就邢歧廉褪辞候鱼桶犊瞎甭械什菏恢添扑者首祟性镶沥矾亡学元浪死掣踊队松簧夕弥生列乾宪撰棠剔蕴蔽拙蒙沼糠阿丸窟篮利述以扑鸿脐啸蓬兰朝驳磅蠢磋佣庭炙郭蝎壬违凡众龙明鲸歉赋砧嫌领疲毖新胸盎溯竣鳖招员畸肄落工驻绩包卯端惜掉渊窥也冬鸦晒呢睹勃搓驱仲汕孽饰田逼碴盒薛因袱络迈诅库致击措妓使铝齐宫排丛害藻哮遏舟泽尝亦串侍放口莉罗睦矩孙瘤轮挡缮膜阶