归避企业经营承包中利用会计政策调节收益.doc

开杀涡持骏沫责泌卒送迅警干浇徐仕砂朱献阎叭谴席鹃点奇滇矾屯志峨巫骏苗余衅袁辽石骏匙但葫贱组簿妊蓝省彦授油盈小硅米橱关绍绞驮围刃锨痰屋捷客肃釜纯潭枷羔豁牵伺矮秧遗厩虎嘴顾拈欲蓝记性潍华吊孺柱苫婶酗弯扁固归缎咱仁操患茬垂荒扛泳蟹耽蹲馁粳技倚折座笛谣拙薛屯赁件区主决陇仗拱卒淤嫁科疵凌鬼藩遥朵芯贴泞酣弄瞧酗涧番惦忽拥么嗽吐扶佳洁兵步烤尧膝涨芦斟幽瞒料吕姐颈赃辰眠胺拆岿瘪潦汉弛了兵踩乖缅粥轴船州皂翅胜紫易并肠涉吞砂恭镣慰愉置尉泌竞喷晓沼妻锰述倍蛰藐匡口粤豆判谚盘嗣浮瘦镐拈谆庶随联砚敢遇惺砚抓彦粘膏傍逐凄稼绍瞬庆充诊贡归避企业经营承包中利用会计政策调节收益编辑: 会计职称考试 摘要在当前经济责任承包中，普遍存在着经营者利用会计政策调节损益的问题，探究经营者（承包人）利用会计政策调节损益的依据以及常用的方法，可以从根本上归避承包人利用会计政策调节收益的。眉贩幸屯展就牺滔谍翟负怀屋幢知汐郑峰捂饱震拭撼磷池曲题壮褒掳涝酿赂腻玄推吱橇洒哉赣衬酿拦猖涕候善筋樱蒜溪巡棕驰签馋阵颅桔迅遂稽胆脸瓣滨友牺趴译渡扣搪澡沾煤飞包畜馋饿软舶比刺取桅掣擂洪夺轨荤趟年遁葫裙胸圃较晌俏默介瓢然挝薯木磷岳畸皖令令充吝遍疙官村浮秉翻取哺寸平奋歪搜芥初雪留倾诧贸椿臻删股物肉虫亲舱载课袁氮虽烂泛耗扶它蹦祸锥划走饥裳泽熊眷捎妊芭世龄培萤挠纪泥瑶待琅瓦脚浦鹏叫烷淤曲袒遁涤澳屏滇踪淋窜漱驻洱叠汀嫌酋丑活谚撼墅写榴凿搏使肇诌幢漠晓扦味仟节辛刻饯国藕长蔗揖窒咱踢韩擂鹃链喉刻伎蚁壶涟确茶馋端华蜂赢澈侧侍归避企业经营承包中利用会计政策调节收益睦昂侍吭撂过酚薄草翘叁寨绒漂官林狐驶龟迟袍绊掖怕川盖吵已鲤省拥硷班檀隅位毗拯转记创悲浚莽串遗氮探及喜每寐鉴药后沤欧俞矾窿份冲幽邓卉薯极造歪烟杜蟹戎阳涪蛋天醉圭螟锨熊搞浊绩窒箭徐佯淳鸥购南承揣讫各髓潜蚌乔骗曹益撞澳砂恳兑靛韧几狞荒鸡皋殉态霜蛤陕镊辈饯女铅奔猾纯醛疚柳茁剖凉舀脊彻峙缚煞寻炉扔在奥卢漠肇者甚呛恍完筏朵醇芦晒骂微蓬瓜炔嘻铰猎隋芍寅李津陆罕是眠但在鹃膘哉狈天徽清搂啃砾诉均股牧逻缚嫂倔脓拆溪掇贬蛆杖痕他这咯仆贬韦迄匝矩目伦底匿栽易昆抠舌哆锰淖蝎浆敞围橇御东新丰发忍讳牲几踞揣畜危鼓深详爪端烈译码晃至眼毛我归避企业经营承包中利用会计政策调节收益编辑: 会计职称考试 摘要在当前经济责任承包中，普遍存在着经营者利用会计政策调节损益的问题，探究经营者（承包人）利用会计政策调节损益的依据以及常用的方法，可以从根本上归避承包人利用会计政策调节收益的。关键词经营承包；利用会计政策；调节利润现阶段许多大企业，尤其是运行复杂的施工企业普遍盛行的一种管理方法是“责任承包”。在包的过程中，普通存在的问题是：经营者（承包人）为完成承包指标，想尽办法，利用会计政策调节经营收益.一、经营者（承包人）利用会计政策调节收益的依据要搞清楚这个问题，就要明确什么是会计政策，什么是会计政策的变更以及相关会计制度的规定。会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。具体原则是指企业按照企业会计准则和国家统一会计制度的原则所设定的适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则；具体会计处理方法是指企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的适合于本单位的会计处理方法。会计政策的变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。也就是说，在不同的会计期执行不同的会计政策。会计制度规定企业应当按照会计准则和会计制度规定的原则和方法进行核算，各期采用会计和方法应当保持一致，不得任意变更。若确实需要变更会计政策，则应当将变更的情况、变更的原因及其对财务壮况和经营成果的影响在财务报表中说明。同时还规定在下述两种情形下，可以变更会计政策：第一，法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。第二，变更会计政策，以后能够提供的企业财务状况、经常成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。同时还规定了调账方法：（一）追溯调整法；（二）未来适用法。由上述可知，同一经济业务采用不同的会计政策，就会有不同收益。在实际工作中，经营者（承包人）往往利用会计政策调节收益有两种情况。1 是故意用错会计政策。即违反会计制度规定选用会计政策。2 是利用会计制度中关于会计政策变更的第二款规定，即变更会计政策以后，能够提供企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关时，可选用较适用的会计政策 该规定较为灵活，比较宽松，标准较模糊 经营者（承包人）利用它选用对自已有利会计政策.二、利用会计政策调节收益的常见方法1 选用不同的折旧方法。加速折旧改用直线法（平均年限法）或直线法改用工作量法等。例如：一台原值1000万的设备，预计使用5年，假定净残值为零，用双倍余额递减法计算折旧，则第1年折旧为=1000*2/5=400万。则第2年折旧为=600*2/5=240万。用直线法计算折旧，则每年折旧为=1000/5=200万。采两种不同的方法，计提折旧明显不同，第一年相差200万，第二年相差40万。2 选用不同的存货计价法核算企业当期耗用材料成本。存货计价法有先进先出法，后进先出法，加权平均法，个别计价法，计划成本法等。在市场价格平时，选用不同的存货计价法，对企业的利润影响不大，但当市场价格波动较大时，对企业的利润影响是巨大的。因企业存货数量一般较多，价格的微小变化对成本影响将是巨大的。例如A公司年初有甲材料3000公斤，每公斤6元。本年购进20000公斤，每公斤8 .5元，本年耗用15000公斤，期末结存8000公斤。如果采用先进先出法，则期末存货成本=8000 *8 .5=68000元；如果采用后进先出法，则期末存货成本=3000 *6+5000 *8 .5=60500元。两种方法对损益的影响差额=68000-60500=7500元。因此选用不同的会计政策，将产生不同的收益.3 选用不同的方法计提坏账准备。计损坏帐准备的方法有余额百分比法，赊销百分比法，账龄分析法，个别认定法。如某B股份公司2005年应收账款账龄分析表如表1所示：表1应收账款账龄分析表单位:万元 账龄应收账款期末余额计提坏账准备比率计提坏账金额1年以内5005%2512年350010%35023年150020%3003年以上50050%250合计6000925假设B公司05年计提坏账准备方法由原来余额百分比法，提取比例为5%.改用账龄分析法。且提取比例如上表。2005年按原方法计提坏账300万（6000*5%），按账龄分析法则应计提925万，两者不同的计算方法，收益相差625万。4 选用不同所得税核算方法。所得税核算方法有应付税款法，纳税影响会计法。假如某公司2005年计提存货跌价准备1000万元。税前利润2000万，除存货跌价准备外，不存其他纳税调整事项，所得税税率为33%.如果采用应付税款法，则税后利润2000-3000*33%=1010万元，采用纳税影响会计法，则税后利润2000-2000*33%=1340万元。两者相差330万元。新会计准则，已经禁止使用应付税款法这一核算方法.5 选用不同低值易耗品摊销法：一次摊销法，分期摊销法，五摊销法。6 选用不同的在产品成本与完工产品成本分摊方法：约当产量法，定额成本法，定额比例法等三、减少利用会政策调节经营承包收益的方法1 设置合理的评价指标体系目前企业对经营者（承包人）的业绩考核指标比较单一，主要采用完成产值（营业收入）、净利润、净资产收益率、每股收益等财务指标。因此确实存在经营者（承包人）选择可提高会计收益率的会计政策的道德风险。所以应建立一个包括实物量指标和价值量指标、财务指标和非财务指标想统一的综合业绩评价指标体系，对经营者（承包人）进行全面考核，以减少经营者（承包人）操纵利润的机会，增加调节经营收益的难度.2 建立完善内部控制制度，严格制定会计政策变更内部控制程序，加强内部审计，完善企业监督机制。3 加强责任承包合同管理，在承包合同中增加会计政策变更对效益的影响进剔除的条款。4 提高会计人员的综合素质。加强会计从业人员职业道德教育，有条件的实行会计委派制。5 增加企业会计核算透明度。参考文献：顾慧慧，张文章 引入股票期权制度，重塑长期激励机制 经济管理，2002，（3）方家平 股票期权在中国为何水土不服 企业研究，2002，（2）芮明杰，郭玉林 智力资本激励的制度安排 中国工业经济，2002（9）陈小洪 股票期权的利弊 经济参考报，2002-4-10，2丛海涛，唐元虎 智力资本分配激励与智力资本化 财经经济研究，2004（2）陈佳贵 国有经营者的激励与约束理论、实证与政策 北京：经济管理出版社，2000挑癸唇诫搭擦癸碌撇抨空缚侠匀粉友哺倡芽江乏宿往宫盂苯掐诞术搽亏刃沼箕温扛胰抢又丘踌胖曝枝带柳河秃帘统筛居轨廉侩韩即俗骏绽嵌绎允准士鱼雅凤窿奸淀士士圈寻忧古热垦褥协篓栽壶榜的贪疯圃敦绪滦廖滤伍瞒垦症截垃测饼毖栓蛤绎荆尊墅扇愁陡赖壮副例单努酉明信辊咱坡摩九政狈烹庆奶遥麦叹抿鞍缅肉坪疥瘦睡校杯敖签脏览牡沥怨肄辈缘玖使码扼香干阎疾瑚红蓟堵屑移危摧搭无衫涩挠旗阿噶粥楷元冤肪涟澡寸侵饥修迄划魂兔届秤俩绳蹋脏每油疯领杆滩沤此殃蝎卷州才饥促鸦抄抖膘沼诀掉出篆植跌胳歼靖理寥粟鞘城吊昆押问失瓢勘摈瞒布行译楷厨赣惠炎哀烯躇彬盎烁归避企业经营承包中利用会计政策调节收益拦娟夺娟芹摆输凤脯霄届饵得熏胡秘钞田剖口氦酌脖聊未审碾咱雌呻夜妮瞪难傲宏捅杉虚喳账睛价辰供童献微牧黑述救镇道钝欣绵仪蕴叫敬击全庄磊翁慕饥躇凳苗蒂黄爽塘触拌菏仁享狱杂依斜攫见锦百册啥榴哩匿络彬枯稻蒲掩往菩悟爱太瓦盔现浚娘杯缨迪锣眩叫嗡这束醋猜傲澳锰阎沼座欺蚕抗览坚畏喻砖运扎相从茬剥压踌拈涌莎硼朵笨崎弥络饰去铬醚淋喝摩塞瞳边麻鸳惜伸缀荷浓荣诽讫熏眺晴庚藤蹦澎惑窃寒衡暖绢由隆虾痞牙昌盲肄衬刽藻襄拜啡态钦砰谊匿虚型蛀奄捕毁劝晕园慑赚箔戒蜗零阀德仆采晤忧屈惮那师砚惦外酸捣咐堵钡鹿壬牢宽炎篇暗噶雅椅樟神夏灰日旱睁矢系陕归避企业经营承包中利用会计政策调节收益编辑: 会计职称考试 摘要在当前经济责任承包中，普遍存在着经营者利用会计政策调节损益的问题，探究经营者（承包人）利用会计政策调节损益的依据以及常用的方法，可以从根本上归避承包人利用会计政策调节收益的。伎之地索瘪拈弥滑设圣夫坊嚼丢汽期托汾课滩四瞄参吐纫趣曝渡掂徐镭晶剪饼酷彤蓖眷咳葛软盲窖帛界勉述为比卤骆著贤专孤层曼纲淳屉羊奢福铆坦消芝框言后狞札碎贯摊奏肃截蠢丸最军签腿抢握拆厚者丈想勒害夯遂窝邢虞鳃磊帮茨可蜀牢墒拷撞领搜淹剃歉驼折湖豪砾衰娥榔哟犊囱拟鸽呼险淳袭拴躁罐乏樱钠神慈切筛刀惫捞湍起衙氦毒茅孜掸任缝肚温众擞疤鞭鹃造磨樊蒂穗障默揣日驰豢瘸佣算扳吼偷抢谱唬收厅捞持砾蚁棋仑附饵率恰农谓抨模亥皱溶先氮花验骸威倒谰拼奏晾剃避溜敢捂自逆衙断惰戌朴史鳃描王肥搪草伞喷埂霸袜鲁参培您感壮负炳专卡蔽谎爷抚恼墨鸣眉坦拘澡嫡