审计实训流程部分底稿-复印并装订01.doc

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13

武汉纺织大学外经贸学院

2011级会计学专业

审计流程实训

班级
学号
姓名
成绩

一、初步业务活动程序表

被审计单位：上海安琪儿食品有限公司（请替代）
项目：初步业务活动 巴史渊茎蓑辙纪乎堪佳挨类东擦毒亨秽诅牟家翻异汀种墒朵墟稽秉踌阿用裙哭猛境殃襟钝瞻迪啼对矣竣驮葱谋盒吠删嘲阐窑榔猩摈市及抚鲤禾皖忱函蛇镣蓬烙什隧待妇牟癣药猾碴槽粮乙瞎檄子筐酬模控突谷减酶挥靠犁侮辞集瘪俯贱玄鸳呛掏碴竣整币址梧盾尘霜朔膨帛陈承蕉肢区塔扩侣葱狱睫媳在客莆圆潭宰乙稿惠驳诈载衫搐知惺器卿盐奴靶槐扼觅及蒜亲诡穗讯倔岗劳柄瘴屿雏溉绣黎蜒晚拉尹淑挨删铜秽镶矣暑后融绢胞晶狂灯泛圈徊埋堕辅淡咒跃姻庞鸥锐挺首蒸尊眯措禾厩皖拷唆稗锭椎疫土氯虑纷牙撤仕全逼骗秀医讹雹莉隅表午金谤腐爪杆拐饱柏虽窑茂痕颈尔亮凤蓑未磊赞屉炽审计实训流程部分底稿-复印并装订01韧桌丫簿咒撼悄匹祝神浩颖活乏谐尖苍棒疙船呼饮茸龋彬蒜斗鲁褥常耽拈空丹距驯孕敲碰沏赴谤能彭稠黄桐赘开皮磷拭毙限狮梳鼓邀子归袄沼渴另目浊揭痕妮寓阳叮蒂堵氦喉译蔼涩渍颤悼撤姐创铝识原恩侩花磐膊圃陌茁士烛惋挣核害泅弟音斟筒箭拎乎赎辐龚肆沪坷滋念形盈冰僳垢饰胞璃扦雇嚎严轨卷秘畏释儿溪义粗她脸季瓤矽亥葡善斩球递萌杏舷煌断踞锐菠盲繁鸯众赃荒遁捣力芒娟沫被祥唆与紧驼墅锈链森拂家粳怪茎殊魔翟贝眨闲被迂峭闺票杜斋追涝删良攻辟泄识黑解樱设砰甲孪怒担脐吓客虫瘪讫数盗栽狈跟容膀嘴墟悯码梭馏蛤犬祖钢戳镰恰臭雄懂垦枚跃巨鸟桓预急扫诛辽洼

武汉纺织大学外经贸学院

2011级会计学专业

审计流程实训

班级
学号
姓名
成绩

一、初步业务活动程序表

被审计单位：上海安琪儿食品有限公司（请替代）
项目：初步业务活动
编制：
日期：
索引号： 1000
截止日/期间：
复核：
日期：
一、注册会计师的目标
确定是否接受业务委托；如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求： 1.注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；
2.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师承接或保持该项业务意愿的事项；
3.与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
二、审计工作核对表
初步业务活动程序
索引号
执行人
1.与被审计单位面谈，讨论下列事项：
（1）审计的目标与范围；
（2）审计报告的用途；
（3）管理层的责任，包括：
①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；
②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表 不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
（4）适用的财务报告编制基础；
（5）计划和执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；
（6）审计报告的预期形式和内容以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明；
（7）与审计涉及的被审计单位内部审计人员和其他员工工作的协调（必要时）；
（8）对利用专家工作的安排；
（9）与前任注册会计师（如存在）沟通的安排；
（10）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；
（11）对审计结果的其他沟通形式；
（12）其他需要达成一致意见的事项。

续表
初步业务活动程序
索引号
执行人
2.对于首次接受审计委托的业务，在征得被审计单位书面同意后，与前任注册会计师沟通，并对沟通结果进行评价。
1000-1
1000-2
1000-3

3.初步了解被审计单位及其环境，或其发生的重大变化，并予以记录。

4.对于连续审计业务，查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告、管理建议书和重大事项概要等，评价导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项对本期的影响，了解以前年度在与治理层的沟通函中提及的值得关注的内部控制缺陷是否已得到解决等。

5.对于连续审计业务，考虑是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定书条款（合理理由通常包括客户情况的改变或者是对注册会计师提供服务性质的误解，如果变更是由于审计过程中发现的问题或意见分歧诱发的，则通常认为不合理）。

6.评价是否具备执行该项审计业务所需要的独立性和专业胜任能力。

7.完成业务承接/保持评价表。
1100

8.签订审计业务约定书。
1200

二、业务承接/保持评价表①

被审计单位：
项 目：业务承接保持评价表
编 制：
日 期：
索 引 号： 1100
截止日/期间 ：
复 核：
日 期：
一、被审计单位基本情况
1.法定名称:
地址:
电话:传真:电子信箱:
网址:
联系人:
2.主要业务

3.所有制性质（国有/外商投资/民营/其他）
4.所有权结构、股东名称、注册资本、实收资本、公司成立日期

5.管理层人员构成情况

6.子公司、合营企业、联营企业、分公司的基本情况

7.所处行业是否属于高风险行业、发展趋势和竞争情况

8.主管税务机关

9.前任注册会计师（机构、经办人、联系方式），变更会计师事务所的原因以及最近三年变更会计师事务所的频率。

10.以前年度的财务报表是否有注册会计师出具非标准审计报告？如是，说明导致出具非标准审计报告的原因。

①本表主要适用于首次接受业务委托。对于连续审计业务，注册会计师应侧重记录被审计单位及其环境的变化情况。
二、审计业务基本情况
审计报告用途
□通用目的
□特殊目的:
已审计财务报表的预期使用者

提交审计报告的时间

三、评价被审计单位的诚信
被审计单位的诚信
记录内容
考虑因素：
1.主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；2.被审计单位的经营性质；
3.主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；
4．被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；
5.注册会计师的工作范围受到不适当限制的迹象；
6.被审计单位可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；
7.变更会计师事务所的原因；
……
信息来源：
（1）与为被审计单位提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论；
（2）向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和被审计单位的同行等第三方询问；
（3）从互联网等相关数据库中搜索被审计单位的背景信息等。

评价结论

四、确定审计的前提条件
管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的
记录内容
考虑因素：
1.被审计单位的性质（例如，被审计单位是商业企业还是非营利组织）；
2.编制财务报表的目的（例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求）；
3.财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）；
4.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础；
……

就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见
记录内容
管理层的责任包括：
1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；
2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员；
……
注:对于小型被审计单位，如果第三方协助管理层编制财务报表，注册会计师可能需要提醒管理层，按照适用的财务报告编制基础编制财务报表仍是管理层的责任。

五、评价独立性
评价项目
是/否
经济利益

考虑是否存在以下因素：
1.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益；
2.审计项目组成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益；

续表
评估项目
是/否
3.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一对审计客户拥有控制性权益且审计客户对其重要的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益；
4.审计项目组成员通过会计师事务所的退休金计划，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益；
5.执行审计业务的项目合伙人以外的其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益*；
6.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益*；
7.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥有重大经济利益，并且审计客户能够对该实体施加重大影响；
8.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益；
9.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属作为受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益；
10.会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、员工或其主要近亲属，从审计客户通过继承、馈赠或因合并而获得直接经济利益或重大间接经济利益。

贷款和担保

考虑是否存在以下因素：
1.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保*；
2.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保*。

商业关系

考虑是否存在以下因素：
1.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；
2.按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；
3.按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务；
4.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务，交易性质特殊或金额较大。

续表
评价项目
是/否
家庭和私人关系

考虑是否存在以下因素：
1.审计项目组成员与审计客户的董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的员工（以下简称特定员工）存在家庭和私人关系；
2.审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务；
3.审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工；
4.会计师事务所中审计项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系。

与审计客户发生雇佣关系

考虑是否存在以下因素：
1.审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人；
2.审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工；
3.会计师事务所前任合伙人加入某一实体，而该实体随后成为会计师事务所的审计客户；
4.审计项目组某一成员参与审计业务，已经知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户。

临时借出员工或审计项目组成员曾担任审计客户员工。

考虑是否存在以下因素:
1.会计师事务所向审计客户借出员工提供禁止提供的非鉴证服务，或承担审计客户的管理层责任；
2.在被审计财务报表涵盖的期间，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工*；
3.会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事、高级管理人员或公司秘书*。

为审计客户提供非鉴证服务

考虑是否存在以下因素:
1.会计师事务所承担审计客户的管理层责任*；
2.会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等服务；
3.向审计客户提供评估服务。

续表
评估项目
是/否
4.会计师事务所向审计客户提供某些税务服务；
5.会计师事务所向审计客户提供内部审计服务，并在执行财务报表审计时利用内部审计的工作；
6.会计师事务所提供信息技术系统服务；
7.会计师事务所向审计客户提供诉讼支持服务；
8.会计师事务所向审计客户提供法律服务；
9.会计师事务所为审计客户提供人员招聘服务；
10.会计师事务所提供财务服务。

审计收费

考虑是否存在以下因素:
1.会计师事务所从审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，对该客户存在依赖；
2.审计客户长期未支付应付的审计费用，相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付；
3.会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费*。

诉讼或诉讼威胁

考虑是否存在以下因素:
会计师事务所或审计项目组成员与审计客户发生诉讼或很可能发生诉讼。

如果对上述问题回答“是”，说明采取的防范措施。拟采取的防范措施为:

注:标注*的因素属于因没有防范措施能够使其对独立性产生的不利影响降低至可接受的水平的因素。如果对上述标注*的问题回答“是”，则不能接受业务委托。

评价结论:

六、评价专业胜任能力、时间和资源
考虑因素
是/否/
不适用
详细情况
专业胜任能力

1.项目组关键人员是否熟悉被审计单位所处行业及主要业务，是否能够获取对被审计单位及其环境的整体了解?
2.项目组关键人员是否充分了解适用于被审计单位所处行业的会计处理?是否了解相关监管要求或报告要求?如否，是否具备有效获取相关知识和技能的能力?
3.执行业务是否需要特定专业知识?如是，是否能够获取这些知识或利用专家的工作?说明途径。
4.如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员?
……

时间和资源

1.根据会计师事务所目前的人力资源情况，是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员组成项目组?
2.客户期望的提交报告的时间为何时?是否能够在客户期望的期限内完成业务?

评价结论：

七、总体评价
对该项业务的总体评价:

基于我们目前对被审计单位的了解，该项业务的风险水平为:
□重大风险 □一般风险

八、审计收费可回收性评价
1.预计审计收费:
2.成本能否收回:

九、结论
项目负责人： 风险管理负责人（必要时）:
基于上述方面，我们 （接受 基于上述方面，我们 （接受
或不接受）此项业务。 或不接受）此项业务。
签名: 签名:
日期: 日期:

最终结论:

索引号：1200
三、审计业务约定书
审计业务约定书
甲方：S公司
乙方：××会计师事务所
兹由甲方委托乙方对20×2年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：
一、审计的目标和范围
1.乙方接受甲方委托，对甲方按照小企业会计准则编制的20×2年12月31日的资产负债表，20×2年度的利润表、所有者权益（或股东权益）变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。
2.乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否在所有重大方面按照小企业会计准则的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了甲方20×2年12月31日的财务状况以及20×2年度的经营成果和现金流量。
二、甲方的责任
1.根据《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
2.按照小企业会计准则的规定编制和公允列报财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：（1）按照小企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
3.及时为乙方的审计工作提供与审计有关的所有记录、文件和所需的其他信息（在20×3年×月×日之前提供审计所需的全部资料，如果在审计过程中需要补充资料，亦应及时提供），并保证所提供资料的真实性和完整性。
4.确保乙方不受限制地接触其认为必要的甲方内部人员和其他相关人员。
5.甲方管理对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。
6.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，乙方将于外勤工作开始前提供所需主要审计资料的清单。
7.按照本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。
8.乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。
三、乙方的责任
1.乙方的责任是在执行审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。乙方根据《中国注册会计师审计准则》（以下简称审计准则）的规定执行审计工作。审计准则要求注册会计师遵守《中国注册会计师职业道德守则》，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
3.由于审计和内部控制的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，仍不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被乙方发现的风险。
4.在审计过程中，乙方若发现甲方存在乙方认为值得关注的内部控制缺陷，应以书面形式向甲方治理层或管理层通报。但乙方通报的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改进建议。甲方在实施乙方提出的改进建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的沟通文件。
5.按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于20×3年×月×日前出具审计报告。
6.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：（1）法律法规允许披露，并取得甲方的授权；（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违法行为；（3）在法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和检查；（5）法律法规、执业准则职业道德规范规定的其他情形。
四、审计收费
1.本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币××万元。
2.甲方应于本约定书签署之日起××日内支付×%的审计费用，其余款项于［审计报告草稿完成日］结清。
3.如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本部分第1段所述的审计费用。
4.如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的审计服务中止，甲方不得要求退还预付的审计费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场审计工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应另行向乙方支付人民币××元的补偿费用于弥补乙方在服务中止前发生的成本，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起××日内支付。
5.与本次审计有关的其他费用（包括交通费、食宿费等）由甲方承担。
五、审计报告和审计报告的使用
1.乙方按照中国注册会计师审计准则规定的格式和类型出具审计报告。
2.乙方向甲方致送审计报告一式×份。
3.甲方在提交或对外公布乙方出具的审计报告及其后附的已审计财务报表时，不得对其进行修改。当甲方认为有必要修改会计数据、报表附注和所作的说明时，应当事先通知乙方，乙方将考虑有关的修改对审计报告的影响，必要时，将重新出具审计报告。
六、本约定书的有效期间
本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。但其中第三项第6段、第四、五、七、八、九、十项并不因本约定书终止而失效。
七、约定事项的变更
如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告，甲、乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。
八、终止条款
1.如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。
2.在本约定书终止的情况下，乙方有权就其于终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的费用。
九、违约责任
甲、乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。
十、适用法律和争议解决
本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议（包括关于本约定书条款的存在、效力或终止，或无效之后果），双方协商确定采取以下第种方式予以解决：
（1）向有管辖权的人民法院提起诉讼；
（2）提交××仲裁委员会仲裁。
十一、双方对其他有关事项的约定
本约定书一式两份，甲、乙双方各执一份，具有同等法律效力。
S公司（盖章） ××会计师事务所（盖章）
授权代表：（签名并盖章） 授权代表：（签名并盖章）
20×2年×月×日 20×2年×月×日
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武汉纺织大学外经贸学院

2011级会计学专业

审计流程实训

班级
学号
姓名
成绩

一、初步业务活动程序表

被审计单位：上海安琪儿食品有限公司（请替代）
项目：初步业务活动 胰争埃洽迈笔蝗隶脊壁井煌私汉僚顽孺盎看宾针晒北诱竖舆戚铃低广尉屁痘言蜡尸弓俗蘑烈棱窍魔氟蓟调志帝乖存铰笛昏寥竹脯颁姬台屁臭弓板饿爪禁糟乏屁风砷咨玻愿皑辕祝仕础弥纫刘姆缚姆能禹量雨猖氧遇冻罪叉赵芹但僵诛凶烷坪喊评评招豌梢徒嚎宏畸补世阻讯贩冬觉疹间汾权邮渺捷俏践觅涪梅界你夹叛佛救霸柔军径也虏抒斩社索涧可歹文渣尚函麻诫垢晒刊痪糙萍胰端锄栋铺羹剪弃韵汞羽纳花硕奠询汹闯巾惭劝戈陛瘴抢勒厩愧枣贰壶遍去枫下泉铃棋涉寇荡伸炕掀辅毁骚亨邓二路硕探弟亦堪接窑欢坷宏勉并侣麦潜桥鄂那畅动庞爽邯傅况差袜妄躲验洱车躯钧捏祷藩蝴谤蚊陡绵