管理会计理论在企业中的应用.doc

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浅谈管理会计在企业中的运用

管理会计在企业中运用的现状

        管理会计从西方引入我国已达20年之久。 1981年著名会计学家李天民在消化西方管理会计观点的基础上,结合中国实际情况,编写了我过第一部管理会计教材《管理会计基础》,开创了一代天河。从此,企业又多了一个科学的、现代化的、管理型的方法和手段。总的看来,管理会计的实际应用大体上存在着以下几方面的主要问题:
1·不广泛。迄今为止,管理会计在部分企业中得到了一定程度的运用,还有相当数量的企业经营管理人员对管理会计知之甚少或一无所知,因而使管理会计的应用空间受到极大的限制。目前,管理会计只是在一些经过改制的现代化企业里得到良好的运用,相当多的企业由于存在各种问题,其自身的生存尚存在困难,自然也无暇顾及。只有等到企业走向规范化、国际化,向更高一个层次发展时,管理会计也才能体现其真正价值所在。
2·不深入。从目前情况看,仅有部分管理会计理论与方法在基层工商企业的经营管理中得到初步应用, 还有许多非常有助于加强企业内部管理、提高微观经济效益的管理会计未进入实质的应用阶段, 没能在现代企业的内部管理中发挥重要作用。近几年,随着科学技术的不断发展,计算机已经成为各行各业不可或缺的“助手”,各种软件也随之应生,会计电算化的程度也相当高了,但管理型会计软件还有待完善,从某种程度上阻碍了其在企业中的发展。
3·不协调。部分管理会计内容尽管在实际工作中得到了初步应用,但它们基本上还处在零星分散状态,彼此之间缺乏有机的、紧密的联系,尚未形成一个真正意义上的管理会计信息系统。也就是说,管理会计与其他会计界线不明,其内容也易混淆,往往只是作为一个辅助工具围绕其他会计并为之服务。
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二、管理会计在企业中运用现状的原因

       管理会计的实际应用之所以存在上述种种问题,是各种因素综合影响的结果,其中既有思想认识方面的原因,如缺乏信心、强调困难、安于现状等,也有客观条件方面的原因,如外部环境欠成熟、内部管理缺力度、基础工作尚薄弱。此外,管理会计自身的某些不足,如理论性较强而现实性不足、要领性较强而可操作性不足、综合性较强而专业性不足等,也对其实际应用产生一定的阻力。所以,我们有必要对管理会计进行较细的剖析,全面了解其产生、存在、发展的动力及基础以及自身的不足之处。 1·中西方管理会计发展历程不同在资本主义产生初期,企业的规模一般都很小,其所有者同时担当着管理者的角色,他们依据自己的判断对企业进行管理。这时,会计的任务主要是记录经济业务和计算损益,其内部管理职 ①收稿日期:2003-05-23 作者简介:高玉兰(1964-),女,山东泉山人,会计师。能基本上没有得到体现。 19世纪末到20世纪初,由于产业的影响,生产技术得到迅速发展,市场不断扩大,企业的规模也随之迅速扩大,采用股份制组织形式的企业大量出现企业的所有权和经营权分离。由于所有者不再直接参与企业的管理工作,为了保障自己的权益,他们对会计提出了更高的要求,即不仅为记账、算账提供经济信息,还要通过对会计账目和报表的审查达到查错防弊的目的。在这个阶段,泰勒的科学管理理论在美国得到广泛的推广,并对企业会计工作产生了很大影响,会计领域先后产生了成本会计及标准成本制度、预算控制和差异分析等通过会计加强企业内部管理的专业方法。这些方法被运用到企业的管理工作中,使会计的管理职能得到一定程度的发挥。第二次世界大战以后,科学技术迅猛发展,生产力水平日渐提高,企业规模逐步扩大,出现了大量的跨国公司,企业的多元化经营得到了一定的发展。这些变化为企业内部管理的合理化提出了更高的要求。同时国际国内竞争日益激烈,出现了严重通货膨胀、失业率上升、利润率下降的情况,经济危机频频发生。这种形势迫使企业管理者寻找各种途径降低成本、提高效率、扩大利润, 以便在激烈的竞争中处于有利的地位。这时责任会计本量利分析等专门方法被运用到会计工作中,管理会计得到进一步的发展。另一方面,由于管理者们逐渐认识到经营管理对企业的重要意义,西方各种管理理论应运而生,受到这些管理理论的影响,会计的重点由过去单纯的对经济事件的反映和事后分析逐渐过渡到对经济过程的控制以及事前的预测和决策,使会计的管理职能得到了更大的发挥,确立了管理会计的重要地位。同国外相比,我国只是借鉴性地引进管理会计,其存在的其础相当薄弱。从一开始就有人指出:“必须坚持从我国的基础国情出发,建立一套具有中国特色的管理会计理论和方法体系。”也就是说,管理会计在企业管理方面有它的作用但必须同我国实际情况结合起来,与我国的国情相融。不一定要在每一个企业里推广,但现代化的大企业必须建立并在探索中运用它,只有这样才能立足于国内,同国际企业进行对抗。因为从以往经验来看,任何一家跨国大企业无不是在利用科学的方法,现代化的管理手段来推动其高速发展的。西方国家一般把管理会计理解为各种专门技术的综合应用,存在重方法、轻理论的现象,在工作实践中,必然有一定的哲理在指导、影响支持它,如果我们取其长避其短,相信不久的将来,在中国企业也会形成自己独有的管理会计系统。 2·管理会计与财务会计的区别不明确财务会计与管理会计的区分主要源于其服务对象不同。财务会计主要是通过报告企业的盈利能力,财务状况及其变动情况之类的信息,以满足企业外部利益集团的需要。这里的“外部利益集团的需要”主要包括两个方面:一是外部利益集团为维护其投资的安全性与收益性作出投资决策的需要;二是评价考核管理者履行其受托经营责任情况的需要。同时财务会计提供的信息也是企业内部管理的基础信息,管理会计主要为管理当局提供。财务会计主要为外部提供信息,为了保护企业外部各方利害关系人的企业内部规划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济管理责任的旅行所需要的信息利益,使他们对财务会计所提供的信息有足够的信任感,必须对财务会计进行必要的规范。管理会计不受外界规定的约束, 企业的内部管理人员可以根据自身管理的需要运用不同的方法获取各种各样的信息,外界不存在对于管理会计具有强制约束力的统一规定。财务会计基本上是对过去已经发生过的经济事件的记录和反映,对象一般局限于可以使用货币计量的经济活动。管理会计不但重视对过去已发生的事件进行分析,提供有关未来情况的预测信息,而且预测未来是管理会计中极为重要的一部分内容。另外管理会计虽然仍以货币量为主, 但同时也反映有关实物量、工作量、各种比例管理等方面的信息,反映的内容更为全面,可以为管理人员提供许多从财务会计中得不到的有用信息。以上是管理会计不同于财务会计的主要方面,说明管理会计虽然产生于财务会计,但有自身存在的意义,其作用也越来越突出。譬如积累有关信息,为管理人员制订计划进行决策提供依据, 使计划更有效,决策更合理;分析和解释信息,协助管理人员进行日常指挥和控制工作,提醒管理人员将注意力集中到关键的地方并为管理人员解决问题提供建议,从而达到提高管理效率的目的。衡量企业财务状况和经营成果,评价企业内部单位及管理人员的工作业绩,激励管理人员为实现企业目标而努力工作。
3·管理会计的自身缺陷管理会计之所以要与财务会计相分离,其根本原因在于,管理会计能为内部管理人员提供有助于决策的信息。因而管理会计的理论与方法应围绕如何为生产经营决策提供有用的和相关的信息这个中心而构建。然而,管理会计在内容上存在不少矛盾,而使其提供信息的有用性和相关性大大下降,为此,有必要作一下分析。 (1)管理会计是从成本作为研究起点的,其方法是用成本与产量的依存管理,将产品成本划分为固定成本和变动成本,为经营决策提供更为相关的变动成本信息,为盈利分析奠定基础。但按成本性态来对成本进行分类的方法不切实际,因为引起成本产生的原因是作业量,而不是产量,对成本动因认识的片面性,会使成本分类的有用性大大下降。 (2)在传统的成本计算发表下,产品成本中除直接材料、直接人工外,其余都归制造费用,然后采用单一的数量标准,按比例分配计入产品成本, 形成各种产品应负担的制造费用。这样做,会使生产量大、技术不太复杂或不很精密的产品成本偏低;而生产量少、技术较复杂或精密的产品成本偏高,形成不同产品之间成本的严重歪曲,不能真实地反映不同产品生产耗费的基本面貌,从而导致管理人员作出错误的决策。其原因在于,以机器小时或人工小时分配标准有很大的随意性,它们并不是成本产生的动因。 (3)管理会计推崇使用变动成本法。在市场竞争中,尽管产品售价在很大程度上取决于竞争的激烈程度,而并不完全由供应者所左右,但只有对自己的产品成本水平了如指掌的企业,才能将盈利能力较强的产品进行组合。因此,变动成本是产品成本中一种不充分的计量尺度。变动成本法所提供的成本信息,对企业产品决策的作用有限。 (4)管理会计利用财务会计所提供的资料,进行加工、改制和延伸,为经营决策提供信息。管理会计在讨论各种决策时,一般都假设信息可以无代价的取得,决策者应用现代管理会计的技术与方法,获取大量的信息资料时,获取信息的质量越高,决策的可行性也就越大,但获取信息的成本往往是很昂贵的。这就意味着管理会计信息的形式和使用不能不考虑成本。 5·管理会计认为,企业用在存货上的资金一般可达到企业资金总量的30%—40%,其利用效果如何,对企业的财务状况与经营成果有很大影响。并且认为,企业存在大量存货有许多好处,比如预防生产过程中断和机器闲置,为较长周期的生产准备大量的生产品等。实际上企业追求的目标应是企业的整体效益,而非存货的局部效益。相反,存货本身对企业来说是一种资源的闲置和浪费,是对决策错误及无效率的默许。

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三、管理会计发展的方向

       管理会计在企业中应用情况虽不够理想,但以发展的眼光观察,其未来的应用前景仍相当广阔。但要使管理会计的运用朝着广泛、深入、协调的方向发展,还需做好一系列基础工作。
1·开展管理会计理论的应用研究到目前为止,我们只是原原本本地介绍、解释西方管理会计,极少针对我国现阶段的实际需要进行管理会计应用研究工作。我国的社会环境、经济发展、市场机制、科学技术、管理思想、文化观念等等,都同西方发达国家有很大的不同,管理会计涉及的多种理论和方法,不可能立即、无条件地在我国企业管理的实践中得到应用。首先应当区分管理会计所含基本理论与基本方法,哪些可以直接应用,哪些还需要经过修正或调整方可应用,哪些现在就可以应用,哪些还需要等待将来条件成熟时才可使用。其次应当明确。现在就可以直接应用的有关会计舆论、方法的具体内容、目标功能、必备条件、特定要求、操作方法、注意事项等。最后必须了解,暂时尚难直接应用的有关管理会计理论、方法的特点或疑点,有待完善的环境,还需创造的条件,以及应采取的对应措施等。
2·拟定管理会计实务的基本框架由于多种原因的影响,目前相当数量的企业及其会计人员还不能独立地设计出一整套可满足经营管理需要的管理会计应用体系,还不具备直接根据教科书自如地开展管理会计实务的能力。为此,有关主管部门应在继续做好运用管理会计的宣传、教育乃至呼吁鼓动工作的同时,尽快拟定出管理会计实务的基本内容框架。拟定管理会计实务框架的目的在于给广大企业会计人员提供具体的业务指导,使他们能以此为参照物,指导本企业生产经营活动的哪些领域或环节应当采用管理会计,明白哪些管理会计理论与方法可以用来解决企业经营管理工作中的哪些问题,以及如何进行实际操作等等。该框架的基本结构大体上应包括“事前规划”、“事中控制”和“事后考评”三部分, 其所含具体内容原则上应属前述我国企业哪时可直接采用的哪些管理会计理论与方法。考虑到当前的实际情况,可按照先易后难、由浅至深的原则,分阶段、分步骤地确定该框架的具体内容。起初可着重于采纳我国企业会计人员软易掌握或较为熟悉的某些方法及程序,如预算控制,经营分析、责任会计等;继而可逐步引入较为复杂的某些方法及程序,如目标规划、经营预测、决策评价等。
3·解析管理会计信息的加工方法管理会计与财务会计相比,管理会计有其特殊的信息加工方法,能否采用正确的方法进行信息加工,则直接关系到管理会计信息的质量,决定着管理会计在企业里应用的广度和深度。为此, 必须面向广大企业会计人员,认真做好管理会计信息加工方法的说明、分析工作,以帮助他们解决管理会计实际运用中的难题。
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