成本管理模式在企业财务管理中的应用及作用.doc

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成本管理模式在企业财务管理中的应用及作用
一、关于作业成本管理

随着国际竞争的日益加剧和企业管理水平的不断提高，传统成本管理系统的某些方面逐渐成为企业经营决策和成本控制的桎梏。主要原因在于传统的成本会计管理方法计算产品成本时，通常用直接人工去分配制造费用等间接费用，而自二十世纪八十年代以来，计算机和其他自动化技术的应用与普及，使很多制造企业从劳动密集型转向知识密集型，随着制造环境的变化，直接人工在产品成本中所占比重越来越小，而制造费用的比重却越来越大，这必将导致产品成本核算信息的严重失真，从而引起产品成本的失控，经营决策的失误，传统成本法已越来越不适应现代制造环境的需要为弥补传统成本管理方法不能准确计算产品成本的缺陷，西方国家于二十世纪八十年代末开始研究并产生了一种新的成本管理方法，即作业成本管理，并于九十年代以后在先进制造企业开始应用。

作业成本管理(ABM)是一个以作业为基础的管理信息系统，是以作业成本计算法为核心的面向企业全过程的成本管理方法。作业成本计算是把间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。随着经济的发展和科技的进步，以作业为中心的管理思想，已从开始的成本确认、计算方面转移到企业管理的诸多方面，—个新的现代企业管理思想——作业管理正在逐步形成完善。

二、在我国企业中成本管理工作的现状及问题

我国目前主要采取的成本管理模式主要有目标成本法、计划成本法、标准成本法、作业成本法。前三种都属于传统模式的成本管理，也是我国目前大多数企业所采取成本管理方法，它们主要的特点有两个：一个是以实际的生产运作为导向，通过提高和优化企业自身各道工序的工作和衔接效率来提高其实际价值，而在这个过程中，企业的成本管理目标以如何让企业以最小的成本实现最大化的利润为最终目标。所以他们是缺乏一体化的方法，有待于供应链的完善和实践上的优化。另外一个是这样的成本管理方式主要针对企业生产、协作过程中的单一活动。并且只是对这个单一活动过程中的价值流向进行控制，对于问题的解决也主要是事后的处理而不是战略性规划企业活动，所以说缺乏一定的前瞻性。

首先，在很多企业中成本管理的观念和作用不够深入。而且在实践过程中成本管理也是侧重于应用传统的方法和理念，与现代化先进的成本管理理念结合的太少，通常在企业的财务管理中只是在事情发生之后对原因和过程进行分析、核算，没有对成本管理这个问题进行长远的规划和系统的设计。

其次，企业的财务管理工作中成本管理活动的基础部分比较薄弱，具体来说，从事相关工作的人员都是专人负责，没有做到全员参与、集思广益，而且这些专门负责的成本管理工作人员的整体素质不够理想，业务水平十分有限，不能发挥财务管理中成本管理的基本职能和主要作用，另外，他们的文化水平也会在一定程度上制约成本管理工作的开展，而且高层领导的管理水平和企业日常的管理制度也得不到的发挥。

再次，有些企业在管理和办公方面的设备、技术和条件都相对来说比较落后，导致企业财务管理的创新能力也比较弱。整体来说，企业财务管理方面发展水平不够高，各个部门的发展也不够均衡，主要体现在电算化办公方面，所以在工作和管理上都影响了财务管理的进程和工作效率，与发达国家比差距较大、亟待改善。

三、企业实行作业成本管理模式对财务管理的作用

(一)从成本计算的角度看

作业成本管理模式是以作业本身为基础，通过管理过程来追踪企业运营过程中成本形成和积累的过程，侧重于成本的最终可归属，这种管理模式使传统方法中的很多忽略不计的间接性成本成为直接成本，并将其计为直接的产品成本。这一改变从根本上提高了计算产品成本的准确性。作业成本管理将生产产品过程中所产生的多种成本纳入研究范围，以此为基础优化产品成本的计算和研究，摆脱了单一的计算方法，不但把人工和机器产生的成本计算为产品成本。还将生产制造过程中的一切费用计入生产成本。将计算过程精细化、全面化，所以成本计算的结果也更加准确，更有利于企业成本的研究和统计，从长远来讲，有利于企业的运营和利润的增加。

(二)从成本控制的角度看

作业成本管理模式着眼于形成产品的全部过程以及前因后果，并对其追根溯源，而不是单纯的考虑产品本身的成本，所以说这种方法拓展了产品成本及其控制内容。它将产品的成品延伸到企业生产活动的整个周期。作业成本管理模式使成本控制的内容深入作业层次，在核算一种产品的成本费用时，考虑的因素就比较全面，进而使企业进行相关决策的时候也可以考虑到多方面的因素。特别是在衡量一种产品能够为企业带来多少利润的时候，作业成本管理模式可以得到的结果更为精确。最终完善企业财务管理工作流程，最大限度的发挥企业财务管理的作用，提高企业的运营效率。

成本管理是现代企业管理的重要内容之一，是以成本预测、成本决策、价值分析、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等为内容的科学管理体系。传统成本管理理论包括目标成本管理理论、标准成本管理理论、责任成本管理理论和质量成本管理理论等；现代成本管理模式，包括作业成本管理理论、战略成本管理理论、价值链成本管理理论等。在新环境下，分别对传统成本管理和现代成本管理在企业管理中的地位和作用进行研究和探讨，可以使企业管理层更重视成本管理，为企业寻求新竞争环境下的持续成本降低提供了一个有效的思路。

一、传统成本管理在企业管理中的地位和作用

传统成本管理的主要目的是加强成本管理，降低成本。因此，传统成本管理在企业管理中的重要意义具体表现在以下几个方面：

1．节约劳动耗费，增加生产。成本的降低意味着物化和活劳动耗费的节约，具体表现为人力、物力、财力的节约，也就是说，可以用较少的人力、物力和财力生产出更多的符合社会需要的产品。特别是对于一些较为贵重或稀缺的材料，其节约使用不仅会降低成本，而且是对资源的节约，有利于防止由于材料的短缺而影响生产的情况发生。

2．提高企业经济效益，增加盈利。经济效益通常用投入产出比或所得与所费之比来表达，成本作为所得与所费之比的一个方面，其水平制约着企业经济效益的大小。在现实生活中，成本是抵减盈利的一个重要因素。当销量和价格一定时，成本与盈利存在互为消长的关系，即成本提高，盈利相应减少；反之成本降低，盈利就相应增加。企业盈利增加，就可以为国家提供更多的积累，同时也可以给企业、投资者带来较好的收益，使企业有更多的财力去发展生产和改善职工福利，生产规模也可以随之扩大，从而保证自身在竞争中立于不败之地。

3．降低产品价格。成本是制定产品价格的重要经济依据，要想不断降低产品价格，使产品销量增加，提高市场竞争能力，就得不断降低成本。只有降低成本，才有条件降低产品价格。这样，就可以为工业、农业提供较廉价的生产资料以及为市场提供便宜的消费品，从而提高人们的购买力，也有利于人们生活水平的提高。

二、现代成本管理在企业管理中的地位和作用

传统的成本管理观念认为成本管理就是对产品生产成本的管理，主要是以事后核算，生产成本的控制为主。新的经济环境导致了以知识为核心的生产力的竞争，促进了电子商务、虚拟企业等多种商务组织形式的发展，迫使企业的成本管理观念亦要深入到作业层次，实行全员成本管理和全过程成本管理。

（一）作业成本管理在企业管理中的地位和作用

作业成本管理作为一种先进的成本管理方法，在企业的生产经营管理和战略决策中发挥了很大的作用。在经营管理决策的作用主要是通过作业分析，将相关作业分为增值作业、不增值但必要作业和不增值也不必要作业，去除不增值且不必要作业，减少不增值但必要的作业，提高增值作业的效率，从而改进企业经营管理的效率，提高企业的赢利能力。在战略决策中的作用主要是在假定作业的效率既定的条件下，通过作业成本法对客户、产品、服务等的盈利能力进行分析，采取措施使作业服务于更具盈利能力的客户、产品和服务。作业成本计算是为解决制造费用的分配问题明确计算成本产生的原因，通过成本动因分析、对作业与流程进行增值性分析，进而改进作业与流程的效率，以最大化降低企业成本。但在市场竞争日益激烈的今天，仅仅从内部改进经营管理的效率是不够，企业还必须将作业成本管理延伸到企业外部，通过对上游的供应商和下游的顾客进行作业分析，以改善供应商关系和制定正确的客户服务政策，这就使作业成本管理从战术层次上升到战略层次。作业成本管理在战略决策中的应用就是将企业的资源从亏损的地方应用到赢利的地方上来，以最大化提高企业资源的利用效率，增强企业的竞争力。

（二）战略成本管理在企业管理中的地位和作用

中国企业管理正在发生着深刻的变化，在经历了由生产管理阶段向经营管理阶段转变后，部分企业进入以战略管理为主导的新阶段。要获得持续不断的竞争优势，必须从战略的高度进行成本管理，通过运用一系列战略成本管理方法，寻求实现企业可持续成本效益最大化的途径。因此，战略成本管理在企业管理中发挥着重要的作用：

1．有利于改善和加强企业经营管理。战略成本管理是战略管理顺利实施的基石，应用战略成本管理有助于企业从战略的角度把握企业的成本管理，避免只顾短期利益，一味以低成本来衡量各项决策的短期行为。根据企业不同的战略，确定成本管理的重点，并制定适合企业保持永久竞争优势的竞争战略。战略成本管理理论的引进并使用，必将有利于改善和加强企业的经营管理。

2．有利于建立和完善现代成本管理体系。战略成本管理突破了传统成本管理的局限性，把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域，比如采购领域、生产领域、销售领域、竞争对手领域等，有利于企业正确地进行成本预测、决策并选择企业的经营战略。

3．有利于更新成本管理的观念。在传统成本管理中，成本管理被归结为降低成本，节约成本是企业成本管理的主要任务。但从战略成本管理的角度出发，企业为提高经济效益以较低的成本升幅，而取得更高的使用价值是非常值得的。企业采用何种成本战略，取决于企业整个经营战略和竞争战略，成本管理必须为企业整个经营管理服务。

4．有利于成本管理方式和手段的革新。从我国企业所进行的成本管理改革现状来看，大多数企业没有真正领悟战略成本管理思想和方法的精髓，以至于大多数企业仍然保持传统成本管理的方式，没有真正地实施战略成本管理，使企业已经制定的战略目标难以实现。因此，战略成本管理对于我国企业的成本管理方式和手段的革新具有重大的现实意义。

（三）价值链成本管理在企业管理中的地位作用

价值链成本管理融合了价值链和成本管理，可以提高价值链各环节成本的利用率，提高核心企业及整个价值链联盟的长期竞争优势。价值链成本管理在企业管理中的作用主要表现在以下几个方面：

1．价值链成本管理能够实现整个价值链效益的优化

价值链成本管理站在了一个战略的高度。它要求成本管理须正确处理作业与作业之间、业务流程与业务流程之间、本企业价值链与供应商、销售渠道之间的关系，要求通过优化这些关系来提高整个价值链的效益，而不是像传统成本管理那样把目光聚集在某一个点上。

2．价值链成本管理扩大了传统成本管理的控制范围

价值链成本管理根据价值链向上下游延伸的情况，将企业与所处的环境相联系，通过考察其完整的发生过程，寻找降低成本的途径，它使我们将企业与客户，企业与供应商，企业与竞争对手所发生的成本放入成本管理的范围之内，完善了企业成本管理工作。

3．价值链成本管理抓住了成本管理的关键即作业问题

价值链成本管理从研究导致成本发生的作业及作业结构开始，进行成本动因分析，通过对作业及作业结构的优化、改造来达到提高成本效益的目的，因而这种成本管理抓住了成本问题的关键。
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