行政单位会计制度讲义.doc

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行政单位会计制度讲义
南京师范大学 向有才
第一部分 资产类
一、库存现金业务
（一）现金一般收支业务
1.从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额
借：库存现金
贷：银行存款或零余额账户用款额度
2.将现金存入银行等金融机构
借：银行存款
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行政单位会计制度讲义
南京师范大学 向有才
第一部分 资产类
一、库存现金业务
（一）现金一般收支业务
1.从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额
借：库存现金
贷：银行存款或零余额账户用款额度
2.将现金存入银行等金融机构
借：银行存款
贷：库存现金
3.将现金退回单位零余额账户
借：零余额账户用款额度
贷：库存现金
4.因开展业务或其他事项收到现金
借：库存现金
贷：其他收入等科目
5.因购买服务、商品或者其他事项支出现金
借：经费支出等科目
贷: 库存现金
（二）一般差旅费业务
1.支付内部职工出差等原因所借的现金
借：其他应收款
贷：库存现金
2.出差人员报销差旅费时
①借：经费支出 ②借：经费支出 ③借：经费支出
贷：其他应收款 贷：其他应收款 库存现金
库存现金 贷：其他应收款
（三）行政单位内部实行备用金制度
1.财务部门核定并发放备用金
借：其他应收款
贷：库存现金
2.用现金补足备用金定额
借：经费支出
贷：库存现金
（四）受托代理的现金业务
1.收到受托代理的现金
借：库存现金
贷：受托代理负债
2.支付受托代理的现金
借：受托代理负债
贷：库存现金
（五）现金短缺或溢余业务
1.现金短缺
①批准前，做到账实相符
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
②批准后，属于应由责任人赔偿或向有关人员追回的部分
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢
③批准后，属于无法查明原因的现金短缺部分
借：经费支出
贷：待处理财产损溢
2．现金溢余
①批准前，做到账实相符
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
②批准后，属于应支付给有关人员或单位的部分
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款
③批准后，属于无法查明原因的现金溢余部分
借：待处理财产损溢
贷：其他收入

二、银行存款
（一）银行存款一般业务
1.将款项存入银行或者其他金融机构
借：银行存款
贷：库存现金、其他收入等科目
2.提取和支出存款
借：库存现金等科目
贷：银行存款
3.收到银行存款利息
借：银行存款
贷：其他收入等科目
4.支付银行手续费或银行扣收罚金等
借：经费支出
贷：银行存款
（二）受托代理的银行存款业务
1.收到受托代理的银行存款时
借：银行存款
贷：受托代理负债
2.支付受托代理的存款时
借：受托代理负债
贷：银行存款
（三）行政单位发生外币业务
1.以外币购买物资、劳务等，按照购入当日或当期期初的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额
借：经费支出等科目
贷：银行存款、应付账款等科目
2.以外币收取相关款项等，按照收入确认当日或当期期初的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额
借：银行存款、应收账款等科目
贷：其他收入等科目
3.期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额
①汇兑收益
借：银行存款、应收账款、应付账款等科目
贷：经费支出等科目
②汇兑损失
借：经费支出等科目
贷：银行存款、应收账款、应付账款等科目

三、零余额账户用款额度
（一）收到“财政授权支付额度到账通知书”时
借：零余额账户用款额度
贷：财政拨款收入
（二）按规定支用额度时
借：经费支出等科目
贷：零余额账户用款额度
（三）从零余额账户提取现金时
借：库存现金
贷：零余额账户用款额度
（四）年末业务处理
1.根据代理银行提供的对账单作银行注销额度
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
2.如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：财政拨款收入
3.下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的业务处理
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
4.行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付

四、财政应返还额度
（一）年末国库集中支付尚未使用的资金额度
1.财政直接支付
年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额
借：财政应返还额度---财政直接支付
贷：财政拨款收入
2.财政授权支付。
单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：财政拨款收入
（二）下年初恢复以前年度财政资金额度
下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度。
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
（三）行政单位使用以前年度财政资金额度
1.财政直接支付。
行政单位使用以前年度财政直接支付额度发生支出时。
借：经费支出
贷：财政应返还额度——财政直接支付
2.财政授权支付。
行政单位使用以前年度财政授权支付额度发生支出时。
借：经费支出等科目
贷：零余额账户用款额度

五、应收账款
（一）出租资产发生的应收账款业务
1.出租资产尚未收到款项时
借：应收账款
贷：其他应付款
2.收回应收账款时
借：银行存款等科目
贷：应收账款
同时
借：其他应付款
贷：应缴税费
应缴财政款
（二）出售物资发生的应收账款。
1.物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项时，按照应收未收金额
借：应收账款
贷：待处理财产损溢
2.收回应收账款时
借：银行存款
贷：应收账款
（三）收到商业汇票业务
1. 收到商业汇票
①出租资产收到商业汇票
借：应收账款
贷：其他应付款
②出售物资收到商业汇票
借：应收账款
贷：待处理财产损溢
2.商业汇票到期收回款项时
借：银行存款
贷：应收账款
同时属于出租资产收回款项
借：其他应付款
贷：应缴税费
应缴财政款
（四）应收账款的核销
逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。
1.转入待处理财产损溢时，
借：待处理财产损溢
贷：应收账款
2. 对无法收回的应收账款予以核销时
借：其他应付款等科目
贷：待处理财产损溢
3.已核销的应收账款在以后期间收回
借：银行存款
贷：应缴财政款等科目。

六、预付账款
（一）发生预付账款时
借：预付账款
贷：资产基金——预付款项
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入 (用于财政直接支付)
零余额账户用款额度 （用于财政授权支付）
银行存款
（二）收到所购物资或服务
１.收到所购物资或服务时
借：资产基金——预付款项
贷：预付账款
２.如发生补付款项的，按照实际补付的款项
借：经费支出
贷：财政拨款收入 (用于财政直接支付)
零余额账户用款额度 （用于财政授权支付）
银行存款
３.收到物资的，按照收到所购物资的成本
借：存货等科目
贷：资产基金
（三）发生预付账款退回的
1.当年预付账款退回的
借：资产基金——预付款项
贷：预付账款
同时
借：财政拨款收入 (用于财政直接支付)
零余额账户用款额度 （用于财政授权支付）
银行存款
贷：经费支出
2.发生以前年度预付账款退回的
借：资产基金——预付款项
贷：预付账款
同时
借：财政拨款收入 (用于财政直接支付)
零余额账户用款额度 （用于财政授权支付）
银行存款
贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余等科目。
（四）预付账款的核销
逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务，且无法收回的预付账款，按照规定报经批准后予以核销。
１. 按照待核销的预付账款金额转入待处理财产损溢时
借：待处理财产损溢
贷：预付账款
2. 报经批准对无法收回的应收账款予以核销时
借：资产基金——预付款项
贷：待处理财产损溢
3.已核销的预付账款在以后期间又收回时
借：零余额账户用款额度、银行存款等科目
贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余等科目。

七、其他应收款
（一）发生其他应收及暂付款项时
借：其他应收款
贷：零余额账户用款额度、银行存款等科目
（二）收回或转销上述款项时
1. 收回上述款项时
借：银行存款、零余额账户用款额度等科目
贷：其他应收款
2. 转销上述款项时
借：经费支出等科目
贷：其他应收款
（三）其他应收款的核销
逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。
１. 按照待核销的其他应收款金额转入待处理财产损溢时
借：待处理财产损溢
贷：其他应收款
２.报经批准对无法收回的其他应收款予以核销时
借：经费支出
贷：待处理财产损溢
３.已核销的其他应收款在以后期间又收回时
①属于在核销年度内收回的
借：银行存款
贷：经费支出
②属于在核销年度以后收回的
借：银行存款
贷：财政拨款结转
财政拨款结余
其他资金结转结余

八、存货
（一）存货在取得时
存货在取得时，应当按照其实际成本入账。
1.购入的存货
购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。
①购入的存货验收入库
借：存货
贷：资产基金——存货
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
②对于尚未付款的，按照应付未付的金额
借：待偿债净资产
贷：应付账款
2.置换换入的存货
借：存货
贷：资产基金——存货
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
3.接受捐赠、无偿调入的存货
借：存货
贷：资产基金——存货
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
4.委托加工的存货
委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。
①委托加工的存货出库时
借：存货——委托加工存货成本
贷：存货
②支付加工费用和相关运输费等时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
同时
借：存货——委托加工存货成本
贷：资产基金——存货
③委托加工完成的存货验收入库时
借：存货
贷：存货——委托加工存货成本
（二）存货发出时
应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
1.开展业务活动等领用、发出存货
借：资产基金——存货
贷：存货
2.经批准对外捐赠、无偿调出存货
①对外捐赠、无偿调出存货发出时
借：资产基金——存货
贷：存货
②对外捐赠、无偿调出存货发生由行政单位承担的运输费等支出时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
3.经批准对外出售、置换换出的存货
借：待处理财产损溢
贷：存货
（三）报废、毁损的存货
借：待处理财产损溢
贷：存货
（四）存货发生的盘盈、盘亏
1.盘盈的存货
盘盈的存货，按照取得同类或类似存货的实际成本确定入账价值；没有同类或类似存货的实际成本，按照同类或类似存货的市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。
①存货人盘盈转入待处理财产损溢时时
借：存货
贷：待处理财产损溢
②报经批准予以核销时
借：待处理财产损溢
贷：资产基金
2.盘亏的存货
①盘亏的存货转入待处理财产损溢时
借：待处理财产损溢
贷：存货
②报经批准予以核销时
借：资产基金
贷：待处理财产损溢

九、固定资产
（一）取得固定资产
1.购入的固定资产
⑴购入不需安装的固定资产
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
⑵购入需要安装的固定资产
①按照购入的成本
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
②发生安装费用时
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
③设备安装完工交付使用时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
同时
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
⑶以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
按照各项固定资产同类或类似固定资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
⑷购入固定资产分期付款或扣留质量保证金
①在取得固定资产时
借：固定资产　　　　（不需安装）
在建工程　　　　（需要安装）
贷：资产基金——固定资产
——在建工程
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
②按照应付未付的款项或扣留的质量保证金等金额
借：待偿债净资产
贷：应付账款
长期应付款
2.自行建造的固定资产
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
同时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
3. 自行繁育的动植物
自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。
（1）购入需要繁育的动植物
借：固定资产——未成熟动植物
贷：资产基金——固定资产
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
（2）发生繁育费用
借：固定资产——未成熟动植物
贷：资产基金——固定资产
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
（3）动植物达到可使用状态时
借：固定资产——成熟动植物
贷固定资产——未成熟动植物
4.改建、扩建、修缮的固定资产
⑴固定资产转入改建、扩建、修缮时
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
同时
借：资产基金——固定资产
累计折旧
贷：固定资产
⑵改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程　　　　　　　　　　　（拆除部分的账面价值）
⑶改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时
借：银行存款
贷：经费支出
同时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程　　　　　　　　　　（拆除获得残值收入）
⑷支付工程款时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
同时
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
⑸支付工程价款结算账单以外的款项时
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
⑹工程完工交付使用时
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
同时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
5. 置换取得的固定资产
⑴置换取得的固定资产时
借：固定资产　　　　（不需安装）
在建工程　　　　（需安装）
贷：资产基金——固定资产
——在建工程
⑵支付补价、相关税费、运输费等时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
6. 接受捐赠、无偿调入的固定资产
⑴接受捐赠、无偿调入的固定资产
借：固定资产　　　　（不需安装）
在建工程　　　　（需安装）
贷：资产基金——固定资产
——在建工程
⑵支付相关税费、运输费等时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
（二）计提固定资产折旧
借：资产基金——固定资产
贷：累计折旧
（三）固定资产的后续支出
1. 固定资产的改建、扩建或修缮等后续支出
为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的，应当计入固定资产成本，通过”在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目，有关账务处理参考”改建、扩建或修缮等”取得的固定资产业务。
2. 固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
（四）出售、置换换出固定资产
借：待处理财产损溢
累计折旧
贷：固定资产
（五）无偿调出、对外捐赠固定资产
１.无偿调出、对外捐赠固定资产时
借：资产基金——固定资产
累计折旧
贷：固定资产
２.无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆除费用、运输费等时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
（六）报废、毁损固定资产。
借：待处理财产损溢
累计折旧
贷：固定资产
（七）盘盈、盘亏固定资产。
1. 盘盈的固定资产
借：固定资产
贷：待处理财产损溢
2.盘亏的固定资产
借：待处理财产损溢
累计折旧
贷：固定资产

十、累计折旧
计提固定资产、公共基础设施折旧
借：资产基金——固定资产
——公共基础设施
贷：累计折旧

十一、在建工程
（一）建筑工程。
1.固定资产转入改建、扩建或修缮等时
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
同时
借：资产基金——固定资产
累计折旧
贷：固定资产
2.改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
３.改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时
借：银行存款
贷：经费支出
同时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
４.根据工程进度支付工程款时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
同时
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
５.支付工程价款结算账单以外的款项时
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
６.
用设备资产..工程项目结束，需要分摊间接工程成本的，按照应当分摊到该项目的间接工程成本
借：在建工程——××项目
贷：在建工程——待摊投资
７工地666.建筑工程项目完工交付使用时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
同时
借：固定资产
无形资产
贷：资产基金——固定资产
——无形资产
８.建筑工程项目完工交付使用时扣留质量保证金
借：待偿债净资产
贷：长期应付款
９.为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施
将专用设施产权移交其他单位时，按照应当交付专用设施的实际成本。
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
１０.工程完工但不能形成资产的项目
应当按照规定报经批准后予以核销。转入待处理财产损溢时，按照不能形成资产的工程项目的实际成本。
借：待处理财产损溢
贷：在建工程
（二）设备安装。
1.购入需要安装的设备
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
2.发生安装费用时
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
3.设备安装完工交付使用时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
同时
借：固定资产
无形资产
贷：资产基金——固定资产
——无形资产
（三）信息系统建设。
1.发生各项建设支出时
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
2.信息系统建设完成交付使用时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
同时
借：固定资产
无形资产
贷：资产基金——固定资产
无形资产
（四）在建工程的毁损。
借：待处理财产损溢
贷：在建工程

十二、无形资产
（一）取得无形资产
1.外购的无形资产
⑴购入的无形资产
借：无形资产
贷：资产基金——无形资产
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
⑵取得无形资产时，购入无形资产尚未付款
借：无形资产
贷：资产基金——无形资产
同时
借：待偿债净资产
贷：应付账款
2.委托软件公司开发软件，取得的无形资产
（1）软件开发前按照合同约定预付开发费用时
借：预付账款
贷：资产基金——预付款项
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
（2）软件开发完成交付使用
①支付剩余或全部软件开发费用时
借：无形资产
贷：资产基金——无形资产
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
②按照冲销的预付开发费用
借：资产基金——预付款项
贷：预付账款
3.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产
⑴取得无形资产时
借：无形资产
贷：资产基金——无形资产
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
⑵依法取得前所发生的研究开发支出，应当于发生时直接计入当期支出，但不计入无形资产的成本
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
4.置换取得的无形资产
借：无形资产
贷：资产基金——无形资产
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
5.接受捐赠、无偿调入的无形资产
借：无形资产
贷：资产基金——无形资产
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
（二）计提无形资产摊销
借：资产基金——无形资产
贷：累计摊销
（三）与无形资产有关的后续支出
1. 增加无形资产使用效能而发生的后续支出
为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本。
借：无形资产
贷：资产基金——无形资产
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
2. 无形资产的正常使用而发生的后续支出
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
（四）报经批准出售、置换换出无形资产
借：待处理财产损溢
累计摊销
贷：无形资产
（五）报经批准无偿调出、对外捐赠无形资产
１. 经批准无偿调出、对外捐赠无形资产时
借：资产基金——无形资产
累计摊销
贷：无形资产
２.无偿调出、对外捐赠无形资产发生由行政单位承担的相关费用支出等时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
（六）无形资产预期不能为行政单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将无形资产的账面价值予以核销
借：资产基金——无形资产
累计摊销
贷：无形资产

十三、累计摊销
计提无形资产摊销时
借：资产基金——无形资产
贷：累计摊销

十四、政府储备物资
（一）取得政府储备物资
取得政府储备物资时，应当按照其成本入账。
1. 购入的政府储备物资
借：政府储备物资
贷：资产基金——政府储备物资
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
2.接受捐赠、无偿调入的政府储备物资
借：政府储备物资
贷：资产基金——政府储备物资
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
（二）政府储备物资发出
1.经批准对外捐赠、无偿调出政府储备物资时
借：资产基金——政府储备物资
贷：政府储备物资
２.对外捐赠、无偿调出政府储备物资发生由行政单位承担的运输费等支出时同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
３.行政单位报经批准将不需储备的物资出售时
借：待处理财产损溢
贷：政府储备物资
（三）盘盈、盘亏或报废、毁损政府储备物资
1.盘盈的政府储备物资
借：政府储备物资
贷：待处理财产损溢
2.盘亏或者报废、毁损的政府储备物资，转入待处理财产损溢时
借：待处理财产损溢
贷：政府储备物资

十五、公共基础设施
（一）公共基础设施在取得
1.行政单位自行建设的公共基础设施
借：公共基础设施
贷：资产基金——公共基础设施
同时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
2.接受其他单位移交的公共基础设施
借：公共基础设施
贷：资产基金——公共基础设施
（二）公共基础设施的后续支出。
1. 改建、扩建或大型修缮等后续支出
为增加公共基础设施使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入公共基础设施成本，通过”在建工程”科目核算，完工交付使用时转入公共基础设施。
借：公共基础设施
贷：资产基金——公共基础设施
同时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
2. 正常使用而发生的日常修理等后续支出
为维护公共基础设施的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出。
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
（三）公共基础设施的处置
1.经批准向其他单位移交公共基础设施时
借：资产基金——公共基础设施
累计折旧
贷：公共基础设施
2.报废、毁损的公共基础设施
借：待处理财产损溢
累计折旧
贷：公共基础设施

十六、受托代理资产
（一）受托转赠物资
1.接受委托人委托需要转赠给受赠人的物资
⑴接受委托转赠的物资验收入库时
借：受托代理资产
贷：受托代理负债
⑵受托协议约定由行政单位承担相关税费、运输费等时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
2.受托转赠物资交付受赠人
借：受托代理负债
贷：受托代理资产
3.转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资
借：受托代理负债
贷：受托代理资产
同时
借：存货
固定资产
贷：资产基金——存货
——固定资产
（二）受托储存管理物资
1.接受委托人委托储存管理的物资时
借：受托代理资产
贷：受托代理负债
2.支付由受托单位承担的与受托储存管理的物资相关的运输费、保管费等费用时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
3.根据委托人要求交付受托储存管理的物资时
借：受托代理负债
贷：受托代理资产

第二部分　负债类
一、应缴财政款
（一）取得按照规定应当上缴财政的款项时
借：银行存款
贷：应缴财政款
（二）处置资产取得应当上缴财政的处置净收入的账务处理
借：待处理财产损溢
贷：应缴财政款
（三）上缴应缴财政的款项时
借：应缴财政款
贷：银行存款

二、应缴税费
（一）因资产处置等发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等缴纳义务的
1.计算的应缴税费金额
借：待处理财产损溢
贷：应缴税费
2.实际缴纳时
借：应缴税费
贷：银行存款
（二）因出租资产等发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等缴纳义务的
1.计算的应缴税费金额
借：应缴财政款
贷：应缴税费
2.实际缴纳时
借：应缴税费
贷：银行存款
（三）代扣代缴个人所得税
1.计算的应代扣代缴的个人所得税金额
借：应付职工薪酬 （从职工工资中代扣个人所得税）
经费支出 （从劳务费中代扣个人所得税）
贷：应缴税费
2.实际缴纳时
借：应缴税费
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款

三、应付职工薪酬
（一）发生应付职工薪酬时
借：经费支出
贷：应付职工薪酬——工资
　　　　　　　　——社会保险费
——住房公积金
（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时
1.按照实际支付的金额
借：应付职工薪酬——工资
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
2.从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时
借：应付职工薪酬——工资
贷：其他应收款
３.从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税
借：应付职工薪酬——工资
贷：应缴税费
４.从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金
借：应付职工薪酬——工资
贷：其他应付款
（三）缴纳单位为职工承担的社会保险费和住房公积金时
借：应付职工薪酬——社会保险费
——住房公积金
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款

四、应付账款
（一）收到所购物资或服务、完成工程但尚未付款时
借：待偿债净资产
贷：应付账款
（二）偿付应付账款时
借：应付账款
贷：待偿债净资产
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
（三）无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款
借：应付账款
贷：待偿债净资产

五、应付政府补贴款
（一）发生应付政府补贴时
借：经费支出
贷：应付政府补贴款
（二）支付应付的政府补贴款时
借：应付政府补贴款
贷：零余额账户用款额度
银行存款

六、其他应付款
（一）发生其他各项应付及暂存款项时
借：银行存款
贷：其他应付款
（二）支付其他各项应付及暂存款项时
借：其他应付款
贷：银行存款
（三）因故无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项
借：其他应付款
贷：其他收入

七、长期应付款
（一）发生长期应付款时
借：待偿债净资产
贷：长期应付款
（二）偿付长期应付款时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
同时
借：长期应付款
贷：待偿债净资产
（三）无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款
借：长期应付款
贷：待偿债净资产

八、受托代理负债
参考“受托代理资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目业务。

第三部分 净资产类
一、财政拨款结转
（一）调整以前年度财政拨款结转
1.因发生差错更正，以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结转的，按照实际调增财政拨款结转的金额
借：有关科目
贷：财政拨款结转———年初余额调整
２.按照实际调减财政拨款结转的金额
借：财政拨款结转———年初余额调整
贷：有关科目。
（二）从其他单位调入财政拨款结余资金，按照实际调增的额度数额或调入的资金数额
借：零余额账户用款额度、银行存款等科目
贷：财政拨款结转——归集调入
（三）上缴财政拨款结转，按照实际核销的额度数额或上缴的资金数额
借：财政拨款结转——归集上缴
贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目。
（四）单位内部调剂结余资金
经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于其他未完成项目等，按照调整的金额。
借：财政拨款结余——单位内部调剂
贷：财政拨款结转——单位内部调剂
（五）结转本年财政拨款收入和支出。
1.年末，结转财政拨款收入本年发生额
借：财政拨款收入——基本支出拨款
——项目支出拨款
贷：财政拨款结转——收支转账——基本支出结转
——项目支出结转
2.年末，结转财政拨款支出本年发生额
借：财政拨款结转——收支转账——基本支出结转
——项目支出结转
贷：经费支出——财政拨款支出——基本支出
——项目支出
（六）完成项目的结转资金转入财政拨款结余
年末完成上述财政拨款收支转账后，对各项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余。
借：财政拨款结转——结余转账——项目支出结转
贷：财政拨款结余——结余转账——项目支出结余
（七）年末冲销有关明细科目余额
年末收支转账后，将”收支转账”、”结余转账”、”年初余额调整”、”归集上缴”、”归集调入”、”单位内部调剂”等明细科目余额转入”剩余结转”明细科目
借：财政拨款结转——收支转账
　　　　　　　　——结余转账
　　　　　　　　——年初余额调整
　　　　　　　　——归集上缴
　　　　　　　　——归集调入
　　　　　　　　——单位内部调剂
　　贷：财政拨款结转——剩余结转

二、财政拨款结余
（一）调整以前年度财政拨款结余
1.因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结余的
①按照实际调增财政拨款结余的金额
借：有关科目
贷：财政拨款结余——年初余额调