成本管理会计学第6章.ppt

成本管理会计学成本管理会计学第六章第六章 盈利能力与安全性分析盈利能力与安全性分析.目目 录录CONTENTS01盈亏临界点分析02实现目标利润分析03敏感性分析04不完全线性关系下的本量利分析.01盈亏临界点分析.盈亏临界点,又称保本点,是指利润为零时的销售量或销售额。盈亏临界点分析就是根据成本、销售量（或销售额）、利润等因素之间的函数关系,预测企业在何种情况下达到不盈不亏的状态。.贡献毛益（又称如创利额、边际贡献），是指销售收入扣除变动成本后为企业做的贡献,而这种贡献要在扣除固定成本后才能成为真正的贡献(即利润)。.贡献毛益：又称创利额、边际利润、临界收益等，是指销售收入扣除变动成本后为企业做的盈利贡献。在变动成本法下，变动成本即为企业产品的全部成本，于是收入减去产品的变动成本得到的贡献毛益就是变动成本法下的产品利润。贡献毛益=销售收入-变动成本贡献毛益率=（销售收入-变动成本）/销售收入=（销售单价单位变动成本）/销售单价贡献毛益还可以具体分为制造贡献毛益制造贡献毛益和营业贡献毛益营业贡献毛益。制造贡献毛益是指产品销售收入减去产品自身的变动成本后为企业带来的盈利贡献，而营业贡献毛益是指企业全部收入减去产品的变动成本以及期间变动成本后为企业带来的盈利贡献。.是指企业的经营规模（销售量）刚好使企业是指企业的经营规模（销售量）刚好使企业达到不盈不亏的状态，也称达到不盈不亏的状态，也称保本点保本点。6.1.1 盈亏临界点.计计算算公公式式盈亏临界点盈亏临界点 销售量销售量=盈亏临界点盈亏临界点 销售额销售额=多品种下盈亏临界点销售额多品种下盈亏临界点销售额=固定固定成本成本/加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率盈亏临界点的计算盈亏临界点的计算.例题例题6-1：设某企业生产和销售单一产品,该产品的单位售价为50元,单位变动成本为30元,固定成本为50000元。盈亏临界点的销售量为:V=50000/(50-30)=2500(件)按金额计算的盈亏临界点：VSP=FCSP/(SP-VC)即：VSP=FC/(SP-VC)/SP(SP-VC)/SP为单位产品贡献毛益在销售单价中所占的比例,即贡献毛益率。则贡献毛益率为：(50-30)/50100%=40%盈亏临界点的销售金额则为:V=50000/(40%)=125000(元).盈亏临界点作业率的计算盈亏临界点作业率的计算作业成本报告盈亏临界点作业率是指盈亏临盈亏临界点作业率是指盈亏临界点的销售量占企业正常销售界点的销售量占企业正常销售量的百分比，是一种绝对水平。量的百分比，是一种绝对水平。计算公式计算公式=*100%.安全边际的计算安全边际的计算安全边际安全边际是指正常销售量或者现有销售是指正常销售量或者现有销售量超过盈亏临界点销售量的部分。量超过盈亏临界点销售量的部分。安全边际率安全边际率安安全全边边际际/现现有有销销售售量量（或或正正常常销销售售量量）100安全边际额安全边际额=正常（现有）正常（现有）销额销额-盈亏临盈亏临界点销额界点销额安全边际量安全边际量=正常（现有）正常（现有）销量销量-盈亏临盈亏临界点销量界点销量.例题例题6-2：设企业盈亏临界点的销售量为2500件,预计正常销售量为4000件,销售单价为50元。安全边际=4000-2500=1500(件)或=400050-250050=75000(元)安全边际率=1500/4000100%=37.5%或安全边际率=75000/(400050)100%=37.5%计算结果说明:销售量减少超过37.5%,该企业将出现亏损。按国际惯例,安全边际率可用于经营安全性的测试:10%40%非常安全由于该产品安全边际率为37.5%,因而从经营角度讲是安全的。.引伸公式引伸公式利润=安全边际销售数量单位产品贡献毛益=安全边际销售数量销售单价单位产品贡献毛益/销售单价100%=安全边际销售收入贡献毛益率将上式左右两边均除以产品销售收入,则有：销售利润率=安全边际率贡献毛益率.6.1.2 盈亏临界图盈亏临界图盈亏临界图就是将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中。盈亏临界点采用前述数学模型进行计算叫做公式法;反映在直角坐标系中则称为图示法。盈亏临界图最基本的形式是将固定成本置于变动成本之下,从而清楚地表明固定成本不随业务量变动的特征。.例题例题6-3：设某企业生产和销售单一产品,销售单价为60元,正常销售量为3000件,固定成本总额为50000元,单位变动成本为35元。该企业的盈亏临界图如图61所示。.6.1.3 相关因素变动对盈亏临界点的影响相关因素变动对盈亏临界点的影响固定成本固定成本变动的变动的影响影响.【例6-4】设某企业生产和销售单一产品,产品的售价为60元,单位变动成本为40元,全年固定成本为600000元,则盈亏临界点的销售量为:盈亏临界点销售量=30000(件件)如设其他条件不变如设其他条件不变,只是固定成本由原来的只是固定成本由原来的600000元下降到了元下降到了500000元元,则盈亏临界点的销售量由原来的则盈亏临界点的销售量由原来的30000件变为件变为:盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量=25000(件).单位变动单位变动单位变动单位变动成本变动成本变动成本变动成本变动的影响的影响的影响的影响.【例6-5】如【例6-4】中的其他条件不变,只是单位变动成本由原来的40元下降到了35元,则盈亏临界点的销售量由原来的30000件变为:盈亏临界点销售量=24000(件).单位销售单位销售单位销售单位销售价格变动价格变动价格变动价格变动的影响的影响的影响的影响.【例6-4】中的其他条件不变,而销售价格由原来的60元提高到70元,则盈亏临界点的销售量由原来的30000件变为:盈亏临界点销售量=20000(件).产品品种产品品种产品品种产品品种构成变动构成变动构成变动构成变动的影响的影响的影响的影响如果企业生产和销售多种产品,一般来说各种产品的获利能力不会完全相同,有时差异还比较大,所以当产品品种构成发生变化时,盈亏临界点的临界值势必发生变化。在假定与盈亏临界点计算有关的其他条件不变的情况下,盈亏临界点变动的幅度大小取决于以各种产品的销售收入比例为权数的加权平均贡献毛益率的变化情况。.产品项目ABC产销量(件)560042002800单位价格(元)252020单位变动成本(元)20148【例6-6】设某企业的固定成本总额为62000元,该企业生产和销售A,B,C三种产品(假定各种产品的产销完全一致),其有关资料如表61所示。表61.项目产品销售量(件)销售价格(元)单位变动成本(元)销售收入(元)=占总收入的百分比(%)=/贡献毛益(元)=(-)贡献毛益率(%)=/A56002520140000502800020B4200201484000302520030C280020856000203360060合计28000010086800根据表61中的数据资料所计算的A,B,C三种产品的品种构成及各自的贡献毛益率如表62所示。表62.可见,由于产品的品种结构变了,盈亏临界点也变了。在A,B,C三种产品中,C产品的贡献毛益率最高(60%),B产品次之(30%),A产品最低(20%)。在上述产品品种构成的变动中,贡献毛益率最低的A产品的比重有所下降(由50%降到40%),而贡献毛益率最高的C产品的比重有所上升(由20%升到30%),所以全部产品加权平均的贡献毛益率也有所提高,盈亏临界点也就相应地降低了。.02实现目标利润分析实现目标利润分析.实现目标利润分析实现目标利润分析实实际上是盈亏临界点分际上是盈亏临界点分析的延伸和扩展！析的延伸和扩展！基基本本模模型型实现目标利实现目标利润的销售量润的销售量=实现目标利实现目标利润的销售额润的销售额=.税后模型：税后模型：税前利润税前利润=税后利润税后利润/（1-所得税税率）所得税税率）代入公式：代入公式：实现目标利实现目标利润的销售量润的销售量实现目标利实现目标利润的销售额润的销售额.例题例题6-7：设某企业生产和销售单一产品,产品单价为50元,单位变动成本为25元,固定成本为50000元。如目标利润定为40000元。实现目标利润的销售量=(40000+50000)/(50-25)=3600(件)实现目标利润的销售额=(40000+50000)/(50%)=180000(元)假定在例67中其他条件不变,税后目标利润为37500元,所得税税率为25%实现目标利润的销售量=(37500/(1-25%)+50000)/25=4000(件)实现目标利润的销售额=(37500/(1-25%)+50000)/(50%)=200000(元)可总结：所得税=利润所得税税率=超盈亏临界点销售量单位产品贡献毛益所得税税率.03敏感性分析.12研究内容研究内容一般性一般性敏感性分析敏感性分析两个问题：两个问题：有关因素发生多大变化时有关因素发生多大变化时会使企业由盈利变为亏会使企业由盈利变为亏损损有关因素变化对利润变化有关因素变化对利润变化的影响程度，目标利润的影响程度，目标利润的敏感性分析。的敏感性分析。不再限定于给定的目标利润或保本点不再限定于给定的目标利润或保本点放松放松CVP模式的其中一个假设，研究该模式的其中一个假设，研究该因素的变化，对利润的一般性影响。因素的变化，对利润的一般性影响。每个敏感系数都只是放开了一个变量的每个敏感系数都只是放开了一个变量的假设，其他假设仍然遵循。假设，其他假设仍然遵循。.有关因素临界值的确定有关因素临界值的确定敏感性分析的目的就是确定能引起这种质变的各因素变化的临界值。简单来说,就是求取达到盈亏临界点的销售量和单价的最小允许值以及单位变动成本和固定成本的最大允许值。所以,这种方法也称为最大最小法。由实现目标利润的模型P=V(SP-VC)-FC,可以推导出当P为零时有关因素最大、最小值的相关公式:V=FC/(SP-VC)SP=FC/V+VCVC=SP-FC/VFC=V(SP-VC).(4)固定成本的临界值(最大值)FC=V(SP-VC)=5000(50-20)=150000(元)固定成本的临界值也可以直接将原固定成本与目标利润相加而得到,即由固定成本将目标利润简单“吃掉”,此时的固定成本总额增加了150%。.有关因素变化对利润变化的影响程度.例题例题6-11：设某企业有关数据如下:销售量为5000 件,单价为50元,单位变动成本为20元,固定成本为60000元。其中的销售量、单价、单位变动成本和固定成本均分别增长20%,计算各因素的敏感系数。(1)销售量的敏感系数。销售量增长20%,则有V=5000(1+20%)=6000(件)P=6000(50-20)-60000=120000(元)利润变化百分比=(120000-90000)/90000100%=33.33%销售量的敏感系数=(33.33%)/(20%)=1.67(2)单价的敏感系数。单价增长20%,则有SP=50(1+20%)=60(元)P=5000(60-20)-60000=140000(元)利润变化百分比=(140000-90000)/90000100%=55.56单价的敏感系数=(55.56%)/(20%)=2.78(3)单位变动成本的敏感系数。单位变动成本增长20%,则有VC=20(1+20%)=24(元)P=5000(50-24)-60000=70000(元)利润变化百分比=(70000-90000)/90000100%=-22.22%单位变动成本的敏感系数=-22.22%/(20%)=-1.11(4)固定成本的敏感系数。固定成本增长20%,则有FC=60000(1+20%)=72000(元)P=5000(50-20)-72000=78000(元)利润变化百分比=(78000-90000)/90000100%=-13.33%固定成本的敏感系数=-13.33%/(20%)=-0.67.从上面的计算可以看出,最敏感的是销售价格(敏感系数2.78,意味着利润将以2.78的速率随销售价格的变化而变化),其次是销售量(敏感系数1.67),再次是单位变动成本(敏感系数-1.11),最后是固定成本(敏感系数-0.67)。其中敏感系数为正值,表示该因素与利润为同向增减关系;敏感系数为负值,表示该因素与利润为反向增减关系。在进行敏感程度分析时,敏感系数是正值或负值无关紧要,关键是数值的大小,数值越大则敏感程度越高。.04不完全线性关系下的本量利分析.【例6-12】设某企业为生产和销售单一产品的企业,产销可以做到基本平衡。假定通过对有关数据的收集、整理、分析和预测,所提供的可用于本量利分析的产量、收入、变动成本与固定成本等有关数据如表63所示。.表63生产能力利用率(%)产量(件)销售价格(元)销售收入(元)单位变动成本(元)变动成本总额(元)固定成本(元)总成本(元)000000200002000010207001400050010000200003000020407002800050020000200004000030607004200050030000200005000040807005600043034400200005440050100700700004104100020000610005010070070000410410004000081000601207008400039046800400008680070140700980003805320040000932008016070011200036057600400009760090180700126000360648004000010480010020065013000035070000400001100001102206501430004309460040000134600.图65.就固定成本线来说,当企业生产能力的利用率达到50%时,它从原来的20000元跳跃式地增加到了40000元。就变动成本线而言,它在企业生产能力利用率分别达到30%和100%时发生了较大的转折。单位变动成本发生变化通常有这样一个规律:产量很低时,由于难以获取采购环节和生产环节的批量效益,所以单位变动成本较高;随着产量的逐步提高,批量效益开始显现并不断提高,单位变动成本也逐渐降低;而当产量超出合理的界限后,各种不经济的因素会出现,单位变动成本会上升,而且上升的幅度可能还比较大。.收入线在企业生产能力利用率达到90%以前为一条直线,即单位销售价格一直可以保持在700元。在达到90%以后,收入线发生了转折。通常,在不考虑产品质量、性能发生变化的情况下,扩大销量有两个途径可以选择:降低价格或增加广告支出。本例中收入线的转折可能就是降价所致。.以各条线的转折点作为起点的四条虚线,将企业生产能力利用率的整个范围划分为五个大小不等的区间。每一区间内的收入线或者各成本线,要么是一条直线(即与业务量呈完全线性关系,如生产能力利用率在90%以前的收入线);要么是一条近似的直线(如在生产能力利用率从30%100%区间内的变动成本线)。这样,我们就可以为每一个区间建立一个完全线性关系下的数学模型,以进行本量利关系中的各种分析。需要说明的是,表63中“单位变动成本”栏是该业务量点的预测值,相邻业务量点之间的预测值有过渡性。.1.生产能力利用率在30%以下的区间该区间的收入、成本与业务量之间呈现完全线性关系。其中,SP=700元,VC=500元/件,FC=20000元,则该区间的本量利分析模型为:P=(SP-VC)V-FC=200V-20000由于在该区间V的值最大为60件而小于100件,所以该区间全部为亏损区。.该区间的本量利分析模型为:P=(SP-VC)V-FC=(700-297.50)V-51250=402.50V-51250令P=0,则盈亏临界点的产销量为:V=51250/40250=127(件)这就是说,当生产能力利用率略高于60%(对应的产量是120件)时,企业会第二次出现不盈不亏状态。而当生产能力利用率为90%时,企业预计可实现利润21200元(180402.50-51250)。.总结.思考题1.本量利分析的基本假设有哪些?说明它们的具体含义。2.盈亏临界点分析在企业经营决策中有什么作用?试结合具体实例进行分析。3.固定成本、变动成本、销售单价、销售量的变化对利润的变化有什么影响?比较利润对这些因素的敏感程度。4.通过本章的学习,说明本量利分析的优点和局限性。列举实例进行说明。5.敏感性分析在企业利润规划时是如何发挥作用的?请具体分析。.练习题1.以下是四个工厂分别在过去一年中的生产和销售情况,假定每个工厂的产品都在一种以上,具体数据如下表所示。要求:根据本量利分析原理计算出空白栏中的数据。案例销售收入(元)变动成本总额(元)贡献毛益率(%)固定成本总额(元)净利(元)11800004012000230000016500010000033080000-5000440000026000030000.2.某公司只生产和销售一种产品,2016年的单位变动成本为12元,变动成本总额为60000元,共获得税前利润18000元,若该公司计划2017年维持销售单价不变,变动成本率仍维持2016年的40%。要求:(1)计算该企业2017年的保本销售量。(2)若2017年的计划销售量比2016年提高8%,可获得多少税前利润?.谢谢！谢谢！.