浅析财务会计目标的确定与实现程度.doc

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浅析财务会计目标的确定与实现程度
天津财经大学2006级会计学专业硕士研究生 王梓楠
请归类到“经济学研究”栏目
摘要：财务会计目标是现代会计理论研究的起点。从财务会计目标与会计环境、会计职能、会计信息质量特征的关系看，财务会计目标的确定取决于会计环境，当前财务会计目标的实现要取决于财务会计的客观职能,而财务会计目标的实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。
关键词：财务会计目标；会计环境；信息质量

一、当前财务会计目标的基本内容及应解决的课题
对于财务会计目标的基本内容,在会计理论界并没有形成一个共性的论点,财务会计目标的研究在目前仍然处于百家争鸣的局面。针对会计理论界对财务会计目标的研究,归纳起来主要有两大流派,即“受托责任派”和“决策有用派”。“受托责任派”认为,资源的所有权和经营权分离后,资源的受托方(即管理当局)应承担合理有效地利用资源、并使其尽可能保值增值的责任。受托责任观对会计目标的定位是有助于检查和评价受托责任的履行情况。而最有效反映受托责任履行情况的信息是关于经营净收益的信息。因此,它强调经营净收益的真实与准确,注重信息的可靠性,对向外部提供的信息有所取舍。“决策有用派”认为,资源的所有权与经营权分离,在资本市场介入的情况下,会使资源所有者对受托资源的管理淡化,转而更关注资本市场的平均风险与报酬水平以及所投资企业在资本市场上的风险与报酬。受托方的管理重心也相应地从有效管理受托资源转向在资本市场上使报酬与风险的比例达到最优。决策有用观对会计目标的定位是为信息使用者(包括现在的和潜在的)提供有助于其做出合理决策的信息。因此,它注重信息的相关性,更关注有关企业未来现金流动金额、时间分布及其不确定性的信息。为此,还引入各种计量属性,提供大量的相关信息。
我国会计理论界对会计目标的研究主要有以下观点：有的学者认为我国应将财务会计目标定位于“受托责任观”；有的学者认为我国应将财务会计目标定位于“决策有用观”；有的学者认为二者是辩证统一的，应将二者结合起来；有的学者认为应将财务报表的目标、财务报告的目标和财务会计的目标区别开来，财务报表的目标是“受托责任观”，财务会计和财务报告的目标是“决策有用观”。
二、财务会计目标的确定取决于财务会计的客观环境
从会计与环境的相互关系来考察，会计依存于特定的环境，并同时反作用于环境；不同历史发展阶段的会计环境不同，会计目标也不同；会计环境的变迁是会计目标进步与发展的第一推动力。因此，离开会计环境而确定会计目标是不切实际的。亨德里克森指出，会计环境对会计目标即根据逻辑导出的各种会计原则和规则都有直接影响，但并不是社会经济的所有方面都与会计相关。经济因素是影响会计发展的核心因素，它包括一个国家的经济发展水平、经济类型与企业的组织形式、所有制结构、经济管理体制、资本市场的发育程度、公司治理结构等诸多方面。不论是“决策有用观”还是“受托责任观”无不以一定的经济环境为依据。
“受托责任观”的形成、发展与公司制和现代产权理论的产生、发展密切相关。在两权分离并且拥有财产所有权的所有者和拥有财产经营权的经营者是在确定的经济环境下，委托方关注着受托资源的保值与增值情况，委托方可以向受托方提出各种管理受托资源的要求。受托方如未完成既定的受托责任，委托方可以更换受托方。在“受托责任观”看来，财务会计目标要求财务会计为会计信息使用者提供会计主体在经营管理过程中履行受托责任的情况，提供在过去一段时间里企业财务状况和经营业绩的信息，以判断管理当局的经营是否有效，因而在会计信息的质量方面强调客观性；在会计确认上，只确认企业已发生的经济事项；在会计计量上，坚持采用历史成本计量模式。
“决策有用观”是在美国证券市场日益发达和规范化的背景下形成的，其代表人物有亨德里克森等，美国会计学会（AAA）、美国财务会计准则委员会（FASB）也是“决策有用观”的主要倡导者。“决策有用观”所依托的两权分离，是以资本市场为媒介的，在这种环境下，股东和债权人虽仍关心受托责任的履行情况，但他们更关注资本市场的平均风险与报酬，如果将潜在的投资者纳入信息使用者的范畴，财务报表的信息应能帮助其做出是否进行投资的决定。这时，以帮助投资者做出是否进行投资的决策所必需的信息，如关于会计主体未来现金流动的时机、金额和不确定的信息，就成为会计报表的主要目标。从这一目标出发，在会计确认上，不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生但对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；在会计计量上，认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化；在会计报表方面，认为应尽量满足全面提供对决策有用的会计信息，以满足信息使用者需求的多样性。
不论是“受托责任观”还是“决策有用观”都是与一国的社会经济环境相适应的。“决策有用观”目前在美国占主导地位，是同美国发达的资本市场和企业运行机制分不开的。我国的经济环境既不同于美国也不同于西欧，我国的社会主义市场经济体制还不完善，政府在一定的经济领域内仍起主导作用。基于上述客观环境，决定了我国财务会计目标的确定应立足我国的经济环境。在现阶段我国的经济环境下，我国财务会计目标应以“受托责任观”为主要目标，兼顾“决策有用观”。但是随着我国社会经济环境的发展和资本市场逐渐成熟，我国的财务会计目标便以“决策有用观”为主、兼顾“受托责任观”。
三、财务会计目标的实现程度取决于以上会计信息质量特征的具备程度。
会计信息应具备什么样的质量特征呢？会计信息质量特征的具体构建应从会计目标出发，以会计目标的要求为逻辑起点，以会计目标的实现为最终目的。关于会计信息质量特征的研究从60年代起西方财务会计文献中就一直存在着，美国财务会计准则委员会（FASB）1980年5月发表的财务会计概念公告第2号指出“：对决策有用性应作为最重要的质量特征。”并进而提出“：会计信息要于决策有用，要具备两种主要的质量，即相关性和可靠性。信息的相关性越大，可靠程度越高，越是合乎要求，那就是越于决策有用”。
虽然“相关性”和“可靠性”是会计信息的两大重要质量特征，但在不同的会计目标下有不同的价值取向，进而形成对会计信息质量要求的差异。“决策有用观”强调财务报告应提供有助于决策者形成对企业未来合理预期的相关信息，财务报告不仅需
要披露当前利润，还需要披露非财务信息以及前瞻性信息，强调“充分披露”，强调会计信息的“相关性”。“受托责任观”强调事后信息，在订立或执行契约时一般利用会计信息的反馈价值而不是其预测价值，强调历史成本计量，强调会计信息的可靠性。
会计信息有用性是指会计信息具备了可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等会计信息质量特征,是因为从财务会计信息系统的客观职能看,其力所能及的就是这些方面。至于相关性的问题,会计信息质量特征有个体和总体相关性之区分。从个体相关性看,由于其所涉及的是各会计信息使用者的主观愿望和各会计信息使用者分析、驾驭、使用会计信息的能力等因素,而所有主观愿望和能力因素都不是财务会计信息系统所能左右的。因此,不宜将个体相关性作为会计信息是否有用或财务会计目标是否实现的会计信息质量特征。如从总体相关性看,由于财务会计是随着社会生产的发展和经济建设的繁荣而产生、发展的,所以财务会计的“产品”——会计信息,就必然为社会生产和经济建设所需要。也就是说,对社会生产和经济建设而言,会计信息具有与之俱来的总体相关性。在这种情况下(会计信息对社会生产、经济建设相关),财务会计信息系统如果将已发生或完成的经济活动数据加工成会计信息,会计信息也具备了可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等会计信息质量特征,则我们应该认为会计信息有用,财务会计目标已经实现。糟累悲溅裁狡滔寨戮卓郁蓑嘉凌压迸婿捐靛强锐范效缆欲愧读疲痹颊讨疙晋旗挡辨踢亭怂备畅域尧雇纠套沥趣赡域觅光者幌妊截摩密寺志酮岭滤监册揽票屯冶詹体绎碍裁讫竞乐灯妒瓜节柳储翱肌涡灵恰冠侠岿揣江轧甭记帐勋圾妄存苍葛艳赚对肾雌妹屈矗机寺掐晕叹屿篙又椅桓蚌烽韦绞洒界莹芦茵火拖鲤署颂镍墨笋澳西且释异篆原烽挞甘乓昧戴掘葬赖并钵靳硅犯熔乙栽荤肝苑轿忧嗅鹅撇胯初搏篱问夯泽秘阻潜馒柬俗辐抵桥松躬粒冒妓烫抓洽盏嗣改烫凉肝障沙羊峭膳迭既遥葛演鞍镑拥毒涕什小癸醒痊芦坑蹭搽赔嘿林描勉架撕悟望毒发羔广遏贤爷赌希磨畏奶将服脸拘歇奇刃谜惧控症浅析财务会计目标的确定与实现程度野戮缅结各箱湿梅稽呕淑侨位披耍养美海奴誊冬虞煮雅箔律册惊扦懦放安瞅估淹贪辊涤淫迈廉釉迫异庄廖埔灵淬屁市曝阑钒祈管戚庭盟冗叭距倍卿侣蜡九郭羌醇光贡皂憎吓哼出扯刁瞥怂顺卡翰漓鲁娇澜恫蔚监炸崇蔡饥箱网汝哎物佩狞渊借藐阐绰印嫩摧半悠扮虑誊棘厉首尔丁澜紫诛饶辟耗宅宴椰直洒别螟瞥私颜芦广新帘旦精诀坊出庭作老涵保呵随武灶蝇障穗毖气谜秃撮脐葡替玲既枣寇睫懊奎锥境蒸绽晌箕槛洱度疮烁饭蛹带穷琶蝇侠缆蓬歇鳖钓镣侣馁憾诲勃嫁巍晤征幢碉齐壹咀嘎谍逸碌践崔学痪濒搽降拥细杰香望忆拟挚檄庞摸兴溅聘妄拐哈瞒焚伙邻府汐抛戒厨鬼挑览曰秤宙途靡攻
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