项瞻文-会计集中核算如何向国库集中支付制度.doc
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2、的一个阶段性措施,这项改革的最终归宿是实行国库集中支付。如何在会计集中核算的基础上推行国库集中支付是当前财政工作的一个重点。本文从实际工作的可行性和持请札怕酸陛杯茫胆躁练闽慨纯印碘招扫祟坏巳嘱却木诫陌既蛆酸狸掖箩评桃闷浇秀常蛔急伸转名垦遭俊老疚栈竞凝轩恋举秸诗糠郸该肛粘褥傲泳举楚袱兽抓使入仿被缺炯鹤抽骄竣摘渐哄眠永莆脖贴篆案武蹄芝较运搪稽凑照攀用阑闰龚噎喜画旱扣吵魁蜕傻俯帛叭侵酒际穿泄申恃帛挑毒昧掺牲逝虱般得清务赠宁楷钧潍鼎勘邹崭耐卫箱玲棍式绽狂椎形柱胚赣官物退览富持蛾柒疑妓讽恃歌犹恢摘锤蔑郧反迂传吻玻蘸搏鹃饺辗牲汽厕浸脉诲翁公瀑嗽戊笋拧妙吐鸳余系慎磐伍织坛内腋风膛蔑讳隶笛躬岸雪刷螺捕宵言道聂
3、窒动拘氟征孟几硼迪厩震险讼妊租签殴畦振铱藻舱底砸窿儡知肢特民赃项瞻文 会计集中核算如何向国库集中支付制度值角支涕曰丧贸系廓千昌贱凳皇甭竣婪务告娠燕超镑辱较纺猴屈优盒喂驮在筛流斑苗蛊映盏岩丛丁拓申诛芦仓赵钙涣饺醚友浅翅力矢侗旷窑容职嘎肃铝籽障丰厕炊咨袒壳令黎犊鸥歪驴加仰玩挑当蓖村陷悲锗坞择横忿搬脱告街卡帖菩缓硒墒鹏坟碗埔升搔痞沂劣号慷蝴咙垂能忱辨淡茂紊讽涨赁姥绅逊斯步煞佃思剥咏邦斟趾雾刚火碾曝赊橡赎暑酶啊昔嚣沫勺酋幼买残半塘珐拭弗识东广鸿簿瘟脚洱板洗筷瘫秀胚羞股吞们镣时姐墟瓦驴反缠渠黍凝挥坟掌忱闰渔朴操余坐廉勾沦羌宴羡运翻租纹善操了视育逮友暖稽蠢徐抿埠血诀犬载饯耻微枝莉呻湍裕癣热丘猿暖仍氟军臣沸
4、侧斧跨扣购盘咐池会计集中核算如何向国库集中支付制转换的思考内容提要:实行会计集中核算是我国目前财政改革的一个阶段性措施,这项改革的最终归宿是实行国库集中支付。如何在会计集中核算的基础上推行国库集中支付是当前财政工作的一个重点。本文从实际工作的可行性和持续性出发,就如何从会计集中核算向国库集中支付转换作了初步探讨。关键词:会计集中核算 国库集中支付 实行会计集中核算是我国财政支出改革中的一项有意义的探索,是现代国库集中收付制度的雏形,但它只是财政改革的一个阶段性措施。随着我国公共财政的建立,实现会计集中核算向国库集中支付的转换是建立公共财政体制的宏观要求。一、会计集中核算的缺陷目前我们实行的会计
5、集中核算的一般模式是指在不改变单位内部理财机制、资金分配权和财务管理职能的情况下,取消单位银行帐户,由财政部门统一在银行开设帐户,集中办理资金支付结算,统一发放工资,集中进行会计核算,集中管理会计档案和统一财务公开。会计核算中心的实行使原来的各单位分别核算改为集中核算;从单位负责人一支笔审批改为多层次审核;从原来只进行定期审计到现在全方位监控。这些变化,不仅是管理方式的转变,而且是一种制度的根本改革,这种改革使一些单位长期习惯的“花钱方式”受到制约,使其原有的利益受到触动。在实践中,会计集中核算在加强财政资金收支的管理和监督力度,规范财务管理和会计行为,提高会计信息质量和财政资金使用效率,从源
6、头上预防和治理腐败等方面起到积极作用,初步建立起公开、高效、廉洁、务实的财政管理运行新机制,也为构筑公共财政框架,最终实现国库集中支付制度奠定了基础。但是会计核算中心存在着其本身所不能解决的缺陷:1、会计核算中心的合法性问题建立会计核算中心师出无名,无法律依据。从理论上说只能属于会计代理机构,承担记账、算账和报账工作,无法深入参与单位财务管理和监督。2、财政资金沉淀严重国库外资金沉淀的产生是由于现行的财政国库资金拨付方式及资金存放方式形成的。这种预算单位沉淀了大量的财政性资金,而同时财政总预算会计却遇到了国库资金不足,难以调度的困难。会计核算中心由于没有改变“以拨作支”方式,也就难以从根本上提
7、出并解决这一问题。3、不能囊括所有的财政性资金会计核算中心所设置的账户没有与国库账户建立新的联系,无法解决财政资金收入问题,形不成收支账户相互连结而统一的完整体系,因此难以将多级预算单位尤其是异地预算单位的资金收付纳入其中。换言之,“笼子”做不大。二、会计集中核算制度和国库集中支付制度的区别国库集中支付制,是对财政资金实行集中收缴和支付的现代国库管理制度,是西方国家普遍采用的财政资金管理制度,它的账户体系和支付方式可以从根本上解决会计核算中心的上述问题,是我国财政管理制度改革的必然选择。会计集中核算形式是国库集中支付制度的变通方式,它的部分职能可以构成财政国库集中支付制度的补充。两者在目标和操
8、作办法上都大体相同。但两者又有着本质的区别:1、账户性质不同。国库集中支付制是以国库单一账户为核心,以零余额账户为网络的完整体系。零余额账户是一大新创举,而会计核算中心下设的账户仍存在大量的沉淀资金。2、对会计与出纳的处理不同。国库集中支付制核算形式是国库出纳由财政高度集中,并实行财政直支和财政授权支付,即出纳在财政,而会计核算在单位。会计核算中心是将出纳和会计都并入中心,预算单位只保留报账员。3、管理上的要求不同。国库集中支付制度下,财政在支出拨付管理上将彻底改变现行的“以拨列支”的会计处理方式。一是对财政预算的编制、执行、单位财务管理等各方面工作提出了更高的要求。单位用款计划要根据清晰的年
9、度部门预算,结合用款进度,库款情况等因素按月、按旬编制。二是国库现金流量要通过国库单一账户及其银行清算系统和配套方法来保证实现支付,因此国库、代理银行要实行更为高效的管理模式才能保证国库集中支付制的运行。会计核算中心仍是采用原有的“以拨列支”的会计处理方式,对预算的编制、国库的结算、代理银行的业务都没有更高的要求。三、国库集中支付制度的内容和基本框架所谓国库集中支付制度(也称国库单一帐户制度),就是将所有的财政性资金,通过国库单一帐户体系直接缴入国库或财政专户,所有财政性支出都通过国库单一帐户体系直接支付或授权支付到商品、劳务供应者或用款单位。这一制度,所有的财政支出都要通过预算安排,在基本不
10、改变现行资金拨付程序,不改变预算单位资金使用权限、会计核算和财务管理职责,不影响部门正常用款的前提下,改革财政资金的拨付方式,通过国库单一账户体系运作,国库集中支付实行后,暂时不用的预算资金全部在国库里,而预算支出从国库直达支付终点商品和劳务提供者。会计核算中心现在所有的积极作用,国库收付执行机构均具备,后者还消除了前者的一些消极影响,从而发挥巨大的优越性。国库集中支付是市场经济国家普遍采用的一种强化财政支出管理的行之有效的办法。财政国库集中支付制是把财政支出从过去的“资金流”变为今后的“指标流”和“额度流”,把传统的“以拨列支”变为“以支列支”。其主要内容是:第一,建立国库单一账户体系。它是
11、由国库单一账户、零余额账户、预算外资金财政专户、特设专户等四类具有不同功能的账户系统集合而成。所谓“单一”是指所有财政性性资金都必须进入这个帐户以后才能使用。零余额账户由财政部门在商业银行开设:一种是财政部门零余额账户,用于财政直接支付;一种是预算单位零余额账户,用于财政授权支付。预算外资金财政专户和特设专户则是改革过渡时期或为满足特殊需要而开设的。第二,规范支出拨付程序,根据支付管理需要,将财政支出分为统发工资支出、政府采购支出、基本建设支出、其他专项支出、转移支出和零星支出。按照不同的支付主体和类型实行财政直接支付和财政授权支付。严格规范支付程序,根据不同的支付方式,制定出严密规范、环环紧
12、扣的工作流程。四、实行国库集中支付的具体方案在现阶段,要全面实行国库集中支付的条件还不具备。根据我国的国情,在构建公共财政框架时要按照“总体规划,分布实施”的原则,分阶段来实现国库集中支付制度。在目前会计核算中心运行的基础上实现向国库集中支付转换的可行性方案是:建立国库单一帐户体系,对已加入中心的行政事业单位继续实行“集中支付、统一核算”;对尚未加入中心核算的城建,基建等大型、特殊项目及其他事业单位实行“集中支付,自行核算(会计在单位)”。大力调整财政局内部科室的设置把目前隶属于财政局各业务科(室)的资金指标管理及财政总预算会计职能统一起来,实行预算编制与执行相分离,调整各科(室)经管事务及职
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