会计犯罪的概念、特点及其防治措施分析.doc
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4、九艳告多甭弓筐其奋弃古愧勺内容提要:关于会计犯罪的概念、特点及其防治措施分析的犯罪学论文发表:在我国分析各种各样的经济犯罪中,我们不难发现多数经济犯罪和会计犯罪都有直接或间接的联系。欲治理经济犯罪,先要治理会计犯罪。因此,本文首次提出会计犯罪的概念并对其特点进行分析,最后提出具体的治理措施。关键词:会计犯罪;内部控制制度;离任审计制度会计犯罪是会计人员以谋取一定的非法经济利益为目的,利用职务之便在经济活动及相关活动中,直接或间接侵害社会主义经济关系和经济秩序,触犯刑律应受到刑法处罚的行为。它本身是属于经济犯罪中的一种,但它和贪污罪、挪用公款罪、盗窃罪、职务侵占罪、偷税罪等一般经济犯罪不同。尽管
5、目前我们国家的刑法尚没有会计犯罪这一罪名,但从我国大量经济犯罪案件中看,我们不难发现会计(此指广义的会计人员,包括总会计师、主管会计、会计机构负责人、会计及出纳)在其中直接或间接起着重要的作用。综观我国当前的会计犯罪,我们不难发现它具有以下几个特点:1.犯罪金额的巨大性。从目前我们所发现的会计犯罪案件看,涉及到的金额一般都在几十万以上,多的甚至上亿。2.犯罪手段的智能性和隐蔽性。由于电子计算机会计的应用,会计犯罪已从传统的手工涂改单据,编制虚假会计资料,上升到绕过会计控制系统,篡改计算机上的会计数据, 论文网甚至修改财务软件,致使会计核算从始至终都在一种错误的程序下运行。3.会计犯罪发案主体的
6、多样性。近年会计犯罪的主体已扩展到会计人员、主管会计、会计处长(科长)、注册会计师等。4.会计犯罪发案范围的广泛性。会计犯罪的范围已由一般企业扩展到管理极其严格的金融部门以及行政事业等单位。5.会计犯罪危害后果的严重性。会计人员本身的一个职责就是监督和管理,但现在却监管自盗,而且案值越来越大,造成我国国有资产的大量流失,在社会中造成了不良的影响,严重破坏了我国社会主义经济正常、有序的进行。6.会计犯罪的团伙性。现在的会计犯罪更多的体现为上下配合、里外勾结,共同实施犯罪。7.犯罪原因的双重性。从会计犯罪的内因和外因来看,则可分为主动犯罪(会计人员因受利益驱使而产生的违法行为),和被动犯罪(会计人
7、员由于受到上级领导的压力而被迫做出的违法犯罪行为)。规范市场经济秩序,打击经济犯罪是我们近年来的工作重心。而经济犯罪和会计犯罪是密不可分的,会计犯罪是诱发经济犯罪的主要因素,因此,要治理经济犯罪首先就要防止会计犯罪。一、建议“人大”在我国的刑法中增加会计犯罪的相关内容“以法治国”一直是我党多年治理国家所遵循的一个方针。意识形态的作用在于提倡,而法律的作用在于抑制和惩罚。到目前为止我国“人大”已经颁布了许多有关经济犯罪方面的法律,但却没有一个专门针对会计犯罪的法律。现阶段规范我国会计人员的最高法律是中华人民共和国会计法,在该法的第六章法律责任部分,虽然也规定了会计人员违反本法要承担的一些后果,但
8、它主要是从行政处分和经济处罚来规定,对涉及到刑事责任的,则按刑法进行处理,而当前我国的刑法对会计犯罪尚没有明确的处罚条款,所以,带来了在处理会计犯罪时常出现的有法难依、执法难严、违法难究的现象。二、加大处罚力度,增加会计犯罪的成本从理论上讲,企业家不会生产成本高于市场价格的产品,同样我们要制止会计犯罪,就必须要加大会计犯罪的成本。会计犯罪的成本主要包括(1)犯罪的直接成本。即实施会计犯罪所必须付出的成本,它包括进行会计犯罪时所需要付出的时间、精力以及心理承受的各种压力等。(2)犯罪的机会成本。选择理论认为在同一时间和空间里,选择了从事某种活动时,必然会失去选择另一种活动的机会,它包括会计人员的
9、工作机会、升迁机会等。(3)犯罪的受惩成本。即犯罪行为被发现后犯罪者受到的惩罚,它包括直接性的精神、经济处罚和间接性的精神、经济处罚几个方面。具体表现为:经济损失、没收赃款;剥夺某种权益,使其受到间接经济损失和各种名誉及精神损失;以强制的手段结束其生命。会计犯罪又叫白领犯罪或高智商犯罪,实施犯罪的主体都是些智商很高的理性人。因此如果我们加大会计犯罪的成本并严格执法,必然会有助于减少该种犯罪的发生。国外在这方面做得比较好,为了防止会计犯罪,法国成立了专门的会计法庭,其审查对象包括经营或使用公款的所有法人和自然人,主要检查账目的真实性和管理的质量。西班牙成立了审计法院,它具有经济司法的功能,通过对
10、经济违法案件的审理,有权依法判处罚款、赔偿或建议政府给予违法官员以行政处分,停职、停薪、调离等行政处罚,对于情节严重的,可移送普通法院处理。加拿大实行全面审计制度,它是以一种“以价值为核心的审计”,对一个项目或一笔费用的经济性、效率性和效果性(即3E)进行全面审计,促使公用事业单位或政府机关为每一笔开支负责。日本成立会计检查院,把对国家出资金额在50%以上的法人财务事务,对国家或公司造成了重大损害,那么会计检查院可要求其隶属部门的上级或其他监督者给予处罚处分。从这些经济发达国家的做法可以看出他们对于会计犯罪是相当重视的,因此,我们是否也可以考虑成立这种类似会计司法的机构来行使对会计犯罪的监督,
11、加大威慑力度。三、加强内部管理,完善内部控制制度虽然会计犯罪的手段各种各样,成因也是五花八门,但有一点是相同的,那就是会计人员归属的单位没有建立健全内部控制制度,或者虽然建立了内部控制制度,但并没有严格的执行。因此,要防止会计犯罪的发生,就必须加强内部管理,健全内部控制制度。内部控制又叫内部牵制,其主要特点是任何个人或部门不能无约束地单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工,从而使该项权力通过发挥其他个人或部门的职能进行交叉检查或交叉控制。内部控制的方法很多,它包括组织机构控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、风险控制、财产保险控制、人员素质控制、内部报告控制、电子信息
12、系统控制等。在这些方法中,重点要注意以下几个方面:1、组织机构控制。http:/www.ukessay.org即确定本单位的组织形式,明确相关的管理职能和报告关系,并为每个组织机构内部划分责任权限。在执行这一控制时,要求单位遵循不相容的职务相分离的原则,并且要将单位的经济活动划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。2、授权批准控制。即单位的任何一个人在处理任何一项经济业务时必须要得到授权或批准。在公司制的企业中,一般由股东大会授权给董事会,然后再由董事会授予企业的总经理和有关管理人员。被授权人员要对授权者负责,出现问题要被追究相应的责任。3、会计记录控制。即要求做好以下几项工作:(1)建立
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