产品成本计算方法举例.doc

品种法的成本计算方法举例
【例6-1】某厂为大量大批单步骤生产的企业，采用品种法计算产品成本。企业设有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，还设有一个辅助生产车间－运输车间。基本生产车间生产所需材料系生产开始时一次性投入。该厂2004年5月份有关产品成本核算资料如下：
月初在产品成本资料
表6-1 月初在产品成本
产品名称
直接材料
直接人工
制造费用
合计
甲
14000
3120
3200
20320
2、产量资料
表6-2 产量资料（单位：件）
产品名称
月初在产品
本月投产
本月完工产品
月末在产品
完工率
甲
200
600
500
300
40%
乙

400
300
100
60%
3，该月发生生产费用如下：
（1）生产甲产品耗用A材料44000元，生产乙产品耗用B材料16000元，甲乙产品共同耗用C材料4480千克，实际单位成本15元，共计67200元。甲产品C材料定额耗用量为5千克，乙产品C材料定额耗用量为3千克。产品耗用材料均系生产开始时一次投入。运输车间耗用材料800元，基本生产车间一般消耗性材料3650元，厂部管理部门耗用材料1200元。
（2）基本生产车间工人工资30000元，基本生产车间管理人员工资8900元，运输车间人员工资2600元，厂部管理人员工资15000元。按工资总额的14%计提职工福利费。
（3）运输车间固定资产折旧费为3500元，水电费为200元，办公费为80元；基本生产车间厂房、机器设备折旧费为15200元，固定资产修理费为1620元，水电费为3900元，办公费为462元；厂部管理部门固定资产折旧费为8500元，水电费为1200元，办公费为3800元。
（4）甲产品实际耗用工时为3800小时，乙产品实际耗用工时为2200小时。
（5）本月运输车间共完成21000公里运输工作量，其中：基本生产车间耗用6000公里，企业管理部门耗用15000公里。
要求：甲乙产品共同耗用材料按定额消耗量比例分配；生产工人工资按甲乙产品实际耗用工时比例分配；辅助生产费用按运输公里比例直接分配；制造费用按甲乙产品实际耗用工时比例分配；按约当产量法分配计算甲、乙完工产品和月末在产品成本。（材料系生产开始时一次投入，材料费用按完工产品和月末在产品数量分配，其他费用按约当产量法分配）
采用品种法计算甲、乙产品成本。
1，分配材料费用
表6-3 材料费用分配表 单位：元
应借科目
直接计入金额
分配计入金额
合计
分配标准
（分配率：16）
分配金额
基本生产成本
甲产品
44000
3000
48000
92000

乙产品
16000
1200
19200
35200

小计
60000
4200
67200

辅助生产成本
运输车间
800

800
制造费用

3650

3650
管理费用

1200

1200
合 计

65650

67200

C材料费用分配率＝4480×15÷（600×5＋400×3）
＝67200÷4200＝16元/千克
甲产品应分配C材料＝3000×16＝48000元
乙产品应分配C材料＝1200×16＝19200元
应编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 92000
—－乙产品 35200
辅助生产成本——运输车间 800
制造费用 3650
管理费用 1200
贷：原材料
2，分配工资及福利费
表6-4 工资及福利费分配表 单位：元
应借科目
生产工时
（分配率：5）
应付工资
应付福利费
合计
基本生产成本
甲产品
3800
19000
2660
21660

乙产品
2200
11000
1540
12540

小计
6000
30000
4200
34200
辅助生产成本
运输车间

2600
364
2964
制造费用

8900
1246
10146
管理费用

15000
2100
17100
合计

56500
7910
64410
应编制会计分录如下：
借：基本生产成本－甲产品 21660
基本生产成本－乙产品 12540
辅助生产成本－运输车间 2964
制造费用 10146
管理费用 17100
贷：应付工资 56500
应付福利费 7910
3，汇总其他费用
其他费用分配应编制会计分录如下：
借：辅助生产成本－运输车间 3780
制造费用 21182
管理费用 13500
贷：累计折旧 27200
银行存款 11262
4，归集和分配辅助生产费用
表6-5 辅助生产成本明细帐 单位：元
月
日
摘要
原材料
工资及福利费
折旧费
水电费
其他
合计
转出
5
31
分配材料费用
800

800

31
分配工资费用

2964

2964

31
汇总其他费用

3500
200
80
3780

31
合计
800
2964
3500
200
80
7544

31
分配转出

7544
辅助生产费用分配率＝7544÷21000≈0.359元/公里
基本生产车间应分配＝6000×0.359＝2154元
企业管理部门应分配＝7544－2154＝5390元
表6-6 辅助生产费用分配表 单位：元
应借科目
耗用劳务数量
分配率
分配额
总账科目
明细科目
制造费用
运输费
6000

2154
管理费用
运输费
15000

5390
合 计

21000
0.359
7544
应编制会计分录如下：
借：制造费用 2154
管理费用 5390
贷：辅助生产成本－运输车间 7544
5，归集和分配基本生产车间制造费用
表6-7 制造费用明细账
车间名称：基本生产车间 单位：元
月
日
摘 要
工资及福利费
机物料消耗
折旧费
修理费
水电费
办公费
劳动保护费
其他
合计
5
31
根据表6-3

3650

3650

31
根据表6-4
10146

10146

31
汇总其他费用

15200
1620
3900
462

21182

31
根据表6-6

2154
2154

31
合 计
10146
3650
15200
1620
3900
462

2154
37132

31
分配转出
10146
3650
15200
1620
3900
462

2154
37132
表6-8 基本生产车间制造费用分配表 单位：元
应借科目
实际耗用工时
分配率
分配额
总账科目
明细科目
基本生产成本
甲产品
3800

23518
基本生产成本
乙产品
2200

13614
合 计

6000
6.189
37132
制造费用分配会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 23518
——乙产品 13614
贷：制造费用 37132
5，汇总本月发生的管理费用，登记管理费用明细表（本例略）
6，登记基本生产成本明细账，计算完工产品成本。
表6-9 基本生产成本明细帐
产品名称：甲产品 单位：元
月
日
摘 要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
5
1
月初在产品成本
14000
3120
3200
20320

31
根据分配表6-3
92000

92000

31
根据分配表6-4

21660

21660

31
根据分配表6-8

23518
23518

31
生产费用合计

24780
26718

31
约当产量
800
620
620

31
单位成本
132.50
39.97
43.09
215.56

31
完工产品成本转出
66250
19985
21545

31
月末在产品成本
39750
4795
5173
49718
表6-10 基本生产成本明细帐
产品名称：乙产品 单位：元
月
日
摘 要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
5
31
根据分配表6-3
35200

35200

31
根据分配表6-4

12540

12540

31
根据分配表6-8

13614
13614

31
生产费用合计
35200
12540
13614
61354

约当产量
400
360
360

单位成本
88.00
34.83
37.82
160.65

完工产品成本转出
26400
10449
11346
48195

月末在产品成本
8800
2091
2268
13159
表6-11 产成品成本汇总表 单位：元
产成品名称
单位
产品数量
直接材料
直接人工
制造费用
合计
甲
件
500
66250
19985
21545

乙
件
300
26400
10449
11346
48195
合 计

92650
30434
32891

产成品入库会计分录：
借：库存商品——甲产品
—－乙产品 48195
贷：基本生产成本——甲产品
－—乙产品 48195

分批法举例
某厂属于小批生产，由于投产的批数很多而且月末未完工批数也较多，况且各月份的间接费用水平相差不大，因而采用简化的分批法计算成本。5月份生产情况如下：
（1）月初在产品成本以及工时资料：
表6-12 月初在产品成本
产品批号
生产工时
直接材料
直接人工
制造费用
合计
301﹟
6970
65800

65800
302﹟
3800
29300

29300
303﹟
7850
67800

67800
401﹟
1560
27300

27300
402﹟
3560
28000

28000
403﹟
4680
35000

35000
合计
28420

（2）基本生产成本二级帐
表6-13 基本生产成本二级帐
月
日
摘 要
生产工时
直接材料
直接人工
制造费用
合计
5
1
月初在产品成本
28420

（3）本月发生生产费用以及生产工时已登记入各该明细账中。本月投产501﹟、502﹟、503﹟，本月301﹟，302﹟、401﹟生产完工，其余批别均未生产完工。
要求：采用简化的分批法计算产品成本。
表6-14 基本生产成本二级帐
2004年5月 单位：元
月
日
摘 要
生产
工时
直接材料
直接人工
制造费用
合计
5
1
月初在产品成本
28420

31
本月发生生产费用
14340
82400

86840

31
生产费用合计
42760

31
间接费用累计分配率

7
9

31
本月完工产品转出
17770

31
在产品成本
24990

直接人工累计分配率＝÷42760＝7
制造费用累计分配率＝÷42760＝9
表6-15 产品成本计算单
产品批号：301﹟ 购货单位：长风工厂 投产日期：3月
产品名称：A产品 批量：650件 完工日期：5月
2004年5月 单位：元
月
日
摘 要
生产
工时
直接材料
直接人工
制造费用
合计
5
1
月初在产品成本
6970
65800

65800

31
本月发生生产费用
2800
8000

8000

31
生产费用合计
9770
73800

73800

31
间接费用累计分配率

7
9

31
完工产品成本转出
9770
73800
68390
87930

31
完工产品单位成本

114
105
135
354
表6-16 产品成本计算单
产品批号：302﹟ 购货单位：惠达工厂 投产日期：3月
产品名称：B产品 批量：80件 完工日期：5月
2004年5月 单位：元
月
日
摘 要
生产
工时
直接材料
直接人工
制造费用
合计
5
1
月初在产品成本
3800
29300

29300

31
本月发生生产费用
1200
8700

8700

31
生产费用合计
5000
38000

38000

31
间接费用累计分配率

7
9

31
完工产品成本转出
5000
38000
35000
45000

31
完工产品单位成本

475
438
562
1475
表6-17 产品成本计算单
产品批号：303﹟ 购货单位：蹼华公司 投产日期：3月
产品名称：C产品 批量：50件 完工日期：
2004年5月 单位：元
月
日
摘 要
生产
工时
直接材料
直接人工
制造费用
合计
5
1
月初在产品成本
7850
67800

67800

31
本月发生生产费用
2100

31
生产费用合计
9950
67800

67800
表6-18 产品成本计算单
产品批号：401﹟ 购货单位：星海工厂 投产日期：4月
产品名称：D产品 批量：35件 完工日期：5月
2004年5月 单位：元
月
日
摘 要
生产
工时
直接材料
直接人工
制造费用
合计
5
1
月初在产品成本
1560
27300

27300

31
本月发生生产费用
1440
4700

4700

31
生产费用合计
3000
32000

32000

31
间接费用累计分配率

7
9

31
完工产品成本转出
3000
32000
21000
27000
80000

31
完工产品单位成本

914
600
771
2285
表6-19 产品成本计算单
产品批号：402﹟ 购货单位：明达工厂 投产日期：4月
产品名称：E产品 批量：45件 完工日期：
2004年5月 单位：元
月
日
摘 要
生产
工时
直接材料
直接人工
制造费用
合计
5
1
月初在产品成本
3560
28000

28000

31
本月发生生产费用
1500
4000

4000

31
生产费用合计
5060
32000

32000
表6-20 产品成本计算单
产品批号：403﹟ 购货单位：民生工厂 投产日期：4月
产品名称：F产品 批量：65件 完工日期：
2004年5月 单位：元
月
日
摘 要
生产
工时
直接材料
直接人工
制造费用
合计
5
1
月初在产品成本
4680
35000

35000

31
本月发生生产费用
1000

31
生产费用合计
5680
35000

35000
表6-21 产品成本计算单
产品批号：501﹟ 购货单位：鸿达公司 投产日期：5月
产品名称：G产品 批量：20件 完工日期：
2004年5月 单位：元
月
日
摘 要
生产
工时
直接材料
直接人工
制造费用
合计
5
31
本月发生生产费用
2500
32000

32000
表6-22 产品成本计算单
产品批号：502﹟ 购货单位：汇丰工厂 投产日期：5月
产品名称：H产品 批量：60件 完工日期：
2004年5月 单位：元
月
日
摘 要
生产
工时
直接材料
直接人工
制造费用
合计
5
31
本月发生生产费用
1800
25000

25000
分步法举例
某企业大量生产甲产品，该产品顺序经过三个生产步骤连续加工，最后形成产成品。原材料在生产开始时一次性投入，其他费用陆续发生。各步骤完工的半成品直接转入下步骤加工，不通过半成品仓库收发。在产品完工程度均为50%。该企业采用综合逐步结转分步法计算产品成本，半成品成本按实际成本综合结转，完工产品（产成品或半成品）与在产品之间的费用分配采用约当产量法计算。
资料1：各车间某月份产量记录如下：
表6-23 产量记录单 单位：件
项 目
一车间
二车间
三车间
产成品
月初在产品数量
50
20
70

本月投入或上车间转入数量
300
250
200

本月完工转出数量
250
200
250
250
月末在产品数量
100
70
20

资料2：各车间月初在产品成本及本月发生生产费用数额如下：
表6-24 月初在产品成本及本月发生生产费用 单位：元
项 目
车间别
直接材料
半成品
直接人工
制造费用
合 计
月初在产品成本
一车间
4500

550
950
6000
月初在产品成本
二车间

3000
480
520
4000
月初在产品成本
三车间

17500
3850
3150
24500
本月发生生产费用
一车间
27000

6050
10450
43500
本月发生生产费用
二车间

10800
11700
22500
本月发生生产费用
三车间

24750
20250
45000
表6-25 一车间成本计算单
产品名称：甲A半成品 ××年×月 完工产量：250件 单位：元
项 目
直接材料
直接人工
制造费用
合 计
月初在产品成本
4500
550
950
6000
本月发生生产费用
27000
6050
10450
43500
合 计
31500
6600
11400
49500
约当产量
350
300
300

单位成本（分配率）
90
22
38
150
转出完工半成品成本
22500
5500
9500
37500
月末在产品成本
9000
1100
1900
12000
表6-26 二车间成本计算单
产品名称：甲B半成品 ××年×月 完工产量：200件 单位：元
项 目
半成品
直接人工
制造费用
合 计
月初在产品成本
3000
480
520
4000
本月发生生产费用
37500
10800
11700
60000
合 计
40500
11280
12220
64000
约当产量
270
235
235

单位成本（分配率）
150
48
52
250
转出完工半成品成本
30000
9600
10400
50000
月末在产品成本
10500
1680
1820
14000
表6-27 三车间成本计算单
产品名称：甲产品 ××年×月 完工产量：250件 单位：元
项 目
半成品
直接人工
制造费用
合 计
月初在产品成本
17500
3850
3150
24500
本月发生生产费用
50000
24750
20250
95000
合 计
67500
28600
23400

约当产量
270
260
260

单位成本（分配率）
250
110
90
450
转出完工产成品成本
62500
27500
22500

月末在产品成本
5000
1100
900
7000
成本构成：
成本项目
一车间
二车间
三车间
完工成本
构成
完工成本
构成
完工成本
构成
直接材料
22500
60.00%

半成品

30000
60.00%
62500
55.56%
直接人工
5500
14.67%
9600
19.20%
27500
24.44%
制造费用
9500
25.33%
10400
20.80%
22500
20.00%
合 计
37500
100.00%
50000
100.00%

100.00%
成本还原 将例6-3的成本计算结果进行还原。
表6-28 产成品成本还原计算表 单位：元
成本项目
还原前产品成本
①
第一次还原计算
第二次还原计算
产成品总成本
⑥=①+③+⑤
单位
成本
⑦＝⑥/250
二车间成本结构
②
还原金额
③=62500×②
一车间成本结构
④
还原金额
⑤=37500×④
直接材料

（22500/37500）60%
22500
22500
90
半成品
62500
（30000/50000）60%
37500

直接人工
27500
（9600/50000）19.2%
12000
（5500/37500）14.67%
5500
45000
180
制造费用
22500
（10400/50000）20.8%
13000
（9500/37500）25.33%
9500
45000
180
合 计

100%
62500
100%
37500

450
还原前产成品成本构成：
半成品：62500÷×100%＝55.56%
直接人工：27500÷×100%＝24.44%
制造费用：22500÷×100%＝20%
还原后产成品成本构成：
直接材料：22500÷×100%＝20%
直接人工：45000÷×100%＝40%
制造费用：45000÷×100%＝40%
用例6-3的资料按分项逐步结转分步法计算产品成本。注：为了简化计算工作，月初在产品成本没有将其分解为上步骤转入费用和本步骤发生的费用。
表6-30 一车间成本计算单
产品名称：甲A半成品 ××年×月 完工产量：250件 单位：元
项 目
直接材料
直接人工
制造费用
合 计
月初在产品成本
4500
550
950
6000
本月发生生产费用
27000
6050
10450
43500
合 计
31500
6600
11400
49500
约当产量
350
300
300

单位成本（分配率）
90
22
38
150
转出完工半成品成本
22500
5500
9500
37500
月末在产品成本
9000
1100
1900
12000
表6-31 二车间成本计算单
产品名称：甲B半成品 ××年×月 完工产量：200件 单位：元
项 目
直接材料
直接人工
制造费用
合 计
月初在产品成本
3000
480
520
4000
本月发生生产费用

10800
11700
22500
上步骤转入半成品成本
22500
5500
9500
37500
合 计
25500
16780
21720
64000
约当产量
270
235/270
235/270

单位成本（分配率）
94.44
48/20.37
52/35.19

转出完工半成品成本
18888
13674
17438
50000
月末在产品成本
6612
3106
4282
14000
上步骤转入的直接材料、直接人工、制造费用等，对于本步骤完工产品与在产品来说均应按产量直接分配，不必将在产品按完工程度折合为约当产量。上表用斜线上下分别表示，斜线之上表示本步骤月初在产品成本和本月发生生产费用的约当产量；斜线之下表示上步骤转入半成品成本的约当产量。单位成本同理。
上表的主要数据：
25500÷270＝94.44 94.44×200＝18888
（480+10800）÷235＝48 48×200＝9600
5500÷270＝20.37 20.37×200＝4074 9600+4074＝13674
（520+11700）÷235＝52 52×200＝10400
9500÷270＝35.19 35.19×200＝7038 10400+7038＝17438
表6-32 三车间成本计算单
产品名称：甲产品 ××年×月 完工产量：250件 单位：元
项 目
直接材料
直接人工
制造费用
合 计
月初在产品成本
17500
3850
3150
24500
本月发生生产费用

24750
20250
45000
上步骤转入半成品成本
18888
13674
17438
50000
合 计
36388
42274
40838

约当产量
270
260/270
260/270

单位成本（分配率）
134.77
110/50.64
90/64.59

转出完工产成品成本
33692.5
40160
38647.5

月末在产品成本
2695.5
2114
2190.5
7000
产成品成本构成：
直接材料：33692.5÷×100%＝29.95%
直接人工：40160÷×100%＝35.70%
制造费用：38647.5÷×100%＝34.35%
上例成本还原后的成本构成：
直接材料：22500÷×100%＝20%
直接人工：45000÷×100%＝40%
制造费用：45000÷×100%＝40%

平行结转
用例6-3的资料按平行结转分步法计算产品成本。甲产品经过三个车间连续加工制成，一车间生产甲A半成品，直接转入二车间加工制成甲B半成品，甲B半成品直接转入三车间加工成甲产品。其中，一件甲A半成品生产一件甲B半成品，一件甲B半成品生产一件甲产品。原材料于生产开始时一次投入，各车间月末在产品完工率均为50％。各车间生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。

表6-33 产量记录单 单位：件
项 目
一车间
二车间
三车间
产成品
月初在产品数量
50
20
70

本月投入或上车间转入数量
300
250
200

本月完工转出数量
250
200
250
250
月末在产品数量
100
70
20

表6-34 一车间成本计算单
产品名称：甲A半成品 ××年×月 完工产量：250件 单位：元
项 目
直接材料
直接人工
制造费用
合 计
月初在产品成本
4500
550
950
6000
本月发生生产费用
27000
6050
10450
43500
合 计
31500
6600
11400
49500
约当产量
440
390
390

单位成本（分配率）
71.59
16.92
29.23
150
应计入产成品成本的份额
17897.5
4230
7307.5
29435
月末在产品成本
13602.5
2370
4092.5
20065
直接材料约当产量＝250＋20＋70＋100＝440件
其它成本项目约当产量＝250＋20＋70＋100×50%＝390件
表6-35 二车间成本计算单
产品名称：甲B半成品 ××年×月 完工产量：200件 单位：元
项 目
直接人工
制造费用
合 计
月初在产品成本
480
520
1000
本月发生生产费用
10800
11700
22500
合 计
11280
12220
23500
约当产量
305
305

单位成本（分配率）
36.98
40.07
77.05
应计入产成品成本的份额
9245
10017.5
19262.5
月末在产品成本
2035
2202.5
4237.5
约当产量＝250＋20＋70×50%＝305件
表6-36 三车间成本计算单
产品名称：甲产品 ××年×月 完工产量：250件 单位：元
项 目
直接人工
制造费用
合 计
月初在产品成本
3850
3150
7000
本月发生生产费用
24750
20250
45000
合 计
28600
23400
52000
约当产量
260
260

单位成本（分配率）
110
90
200
应计入产成品成本的份额
27500
22500
50000
月末在产品成本
1100
900
2000
约当产量＝250＋20×50%＝260件

表6-37 产成品成本汇总表
产品名称：甲产品 ××年×月 完工产量：250件 单位：元
项 目
直接材料
直接人工
制造费用
合 计
第一车间份额
17897.5
4230
7307.5
29435
第二车间份额

9245
10017.5
192