第三章审计职业道德和法律责任.ppt
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1、第三章 审计人员的职业道德和法律责任教学目的掌握我国CPA的职业道德的基本原则和概念框架,导致审计人员法律责任的可能原因及法律责任的防范,区别管理层责任和审计责任;熟悉西方审计人员职业道德和法律责任的有关规定。教学重点与难点 教学重点CPA的职业道德的基本原则和概念框架,导致审计人员法律责任的可能原因及法律责任的防范;难点是区别管理层责任和审计责任,以及西方审计人员职业道德和法律责任的有关规定。1第一节 审计职业道德一、加强审计职业道德的必要性二、注册会计师职业道德基本原则职业道德基本原则包括诚信,独立,客观,专业胜任能力和应有的关注,保密,职业行为等六个方面。2(一)诚实 诚信原则要求会员应
2、当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实,秉公处事、实事求是。当会员在执行业务时认为报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列情形时,不应在明知的情况下与其发生关联:1含有重大虚假或误导性陈述;2含有草率提供的陈述或信息;3遗漏或掩盖应当包括的信息,而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。3(二)独立。在执行鉴证业务时,注册会计师必须保持独立性。独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性:1实质上的独立性是一种内心状态,要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响,能够诚实公正行事,并保持客观和职业怀疑态度;2形式上的独立性,要求注册会计师避免出现重大的事实和情况,使得一个理性且掌握充分信息的
3、第三方在权衡这些事实和情况后,很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。4(三)客观客观原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时,应当充分考虑以下因素:1会员可能被施加压力,这些压力可能损害其客观性;2在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会员客观性的关系时,应体现合理性;3应避免那些导致偏见或受到他人影响,从而损害客观性的关系;4会员有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则;5会员既不得接受,也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待,尽量避免
4、使自己专业声誉受损的情况发生。5(四)专业胜任能力和应有的关注1.专业胜任能力合理运用职业判断专业胜任能力可分为两个独立阶段:(1)专业胜任能力的获取;(2)专业胜任能力的保持。2.应有的关注职业怀疑态度6(五)保密 1.保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密,应避免出现下列行为:(1)除非法律法规和职业规范允许或要求,在未经适当且特别授权的情况下,向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息;(2)利用因职业关系和商业关系而获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。在终止与客户或雇佣单位的关系之后,会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的
5、信息保密。72.保密的例外会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息:(1)法律法规允许披露,并且取得客户或雇佣单位的授权;(可以做,需要授权)(2)法律法规要求披露,包括为法律诉讼出示文件或提供证据,以及向有关监管机构报告发现的违法行为;(必须做,无需授权)(3)会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止,包括:接受注册会计师协会或监管机构的质量检查;答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查;在法律诉讼程序中维护自身的职业利益;遵守执业准则或道德要求。83.在决定是否披露涉密信息时,应考虑的因素:(1)如果客户或雇佣单位同意披露这些信息,所有相关方的利益是否会受到损害;(2)是否了解和证实了所有相关
6、信息;(3)预期的沟通方式和沟通对象。9(六)职业行为在推介自身和工作时,会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是,不应存在下列行为:1对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传;2对其他会员的工作进行贬低或比较 10三、职业道德概念框架(一)职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路,要求会员:1.识别对遵循职业道德基本原则的不利影响;2.评价已识别不利影响的重要程度;3.采取必要的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。11(二)对职业道德基本原则的不利影响 1自身利益不利影响:2自我评价不利影响:3过度推介不利影响:4密切关系不利影响:
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