资产负债表分析.ppt
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1、第二章 资产负债表分析学习目标复习思考题主要内容本章小结知识目标知识目标 1.1.了解资产负债表具体项目分析的主要内了解资产负债表具体项目分析的主要内容;容;2.2.熟悉企业资本结构、资产结构;熟悉企业资本结构、资产结构;3.3.掌握与资产负债表相关的指标计算与分掌握与资产负债表相关的指标计算与分析评价的析评价的方法。方法。技能目标技能目标 1.1.能进行营运能力、偿债能力指标的计算能进行营运能力、偿债能力指标的计算与分析;与分析;2.2.能进行发展能力指标的计算与分析;能进行发展能力指标的计算与分析;3.3.能够进行资产负债表分析的实际操作。能够进行资产负债表分析的实际操作。第一节 资产负债
2、表概述第二节 资产的分析知识点睛第三节 负债的分析第四节 所有者权益的分析资产负债表是企业需要对外提供的会计报表资产负债表是企业需要对外提供的会计报表之一,企业决策者或外部信息使用者通过资产负之一,企业决策者或外部信息使用者通过资产负债表,了解会计核算对企业财务状况的反映程度,债表,了解会计核算对企业财务状况的反映程度,以及所提供会计信息的质量,据此对企业资产和以及所提供会计信息的质量,据此对企业资产和负债、所有者权益的变动情况以及企业财务状况负债、所有者权益的变动情况以及企业财务状况做出恰当的评价,获得有关决策所需的财务信息,做出恰当的评价,获得有关决策所需的财务信息,为决策提供可靠的依据。
3、为决策提供可靠的依据。第一节第一节 资产负债表概述资产负债表概述三、资产负债表的结构三、资产负债表的结构二、资产负债表的编制基础和构成内容二、资产负债表的编制基础和构成内容一、资产负债表的含义和作用一、资产负债表的含义和作用(一)资产负债表的含义(一)资产负债表的含义资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表,是企业对外公布的一张重要报表。一般要财务报表,是企业对外公布的一张重要报表。一般要求按月、按年编制。求按月、按年编制。(二)资产负债表的作用(二)资产负债表的作用资产负债表是会计报表分析的主要信息来源,是资产负债表是会计报表分析的主要信息
4、来源,是进行各项经济活动分析的基础。资产负债表全面反映进行各项经济活动分析的基础。资产负债表全面反映该日期企业的资产、负债和所有者权益的数额及其构该日期企业的资产、负债和所有者权益的数额及其构成,通过年末数和年初数的变化,反映各个项目的增成,通过年末数和年初数的变化,反映各个项目的增减变动情况。减变动情况。一、资产负债表的含义和作用一、资产负债表的含义和作用二、资产负债表的编制基础和构成内容二、资产负债表的编制基础和构成内容 (一)资产负债表的编制基础(一)资产负债表的编制基础 资产负债表是以资产负债表是以“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”这一这一会计恒等式为基础进行编制的。因此,在
5、设计资产负会计恒等式为基础进行编制的。因此,在设计资产负债表时,资产是负债和所有者权益要求权的基本条件,债表时,资产是负债和所有者权益要求权的基本条件,应先予分类排列,然后再按对资产要求权的顺序先排应先予分类排列,然后再按对资产要求权的顺序先排列负债,后排列所有者权益,从而使资产、负债和所列负债,后排列所有者权益,从而使资产、负债和所有权益的相互关系能在资产负债表中得到充分体现。有权益的相互关系能在资产负债表中得到充分体现。(二)资产负债表的构成内容(二)资产负债表的构成内容 1 1资产项目资产项目 2 2负债项目负债项目 3 3所有者权益项目所有者权益项目(一)资产负债表的结构(一)资产负债
6、表的结构资产负债表是根据账户的格式设置的,一般资产负债表是根据账户的格式设置的,一般由表首、正表、补充材料三部分组成。由表首、正表、补充材料三部分组成。(二)资产负债表的格式(二)资产负债表的格式资产负债表的格式一般有两种,即账户式资资产负债表的格式一般有两种,即账户式资产负债表和报告式资产负债表。产负债表和报告式资产负债表。三、资产负债表的结构三、资产负债表的结构第二节第二节 资产的分析资产的分析二、与资产相关的企业能力分析二、与资产相关的企业能力分析一、资产具体项目的分析一、资产具体项目的分析(一)货币资金(一)货币资金货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金包括现金、银行存款和
7、其他货币资金。货币资金是企业流动性最强、最有活力的资产,同时货币资金是企业流动性最强、最有活力的资产,同时又是获利能力最低,或者说几乎不产生收益的资产,又是获利能力最低,或者说几乎不产生收益的资产,其拥有量过多或过少对企业生产经营都会产生不利影其拥有量过多或过少对企业生产经营都会产生不利影响。响。1.1.分析货币资金发生变动的原因分析货币资金发生变动的原因 (1 1)销售规模的变动;)销售规模的变动;(2 2)信用政策的变动;)信用政策的变动;(3 3)资金调度;)资金调度;(4 4)为大笔现金支出做准备。)为大笔现金支出做准备。一、资产具体项目的分析一、资产具体项目的分析2.2.分析货币资金
8、规模及变动情况与货币资金比重分析货币资金规模及变动情况与货币资金比重及变动情况是否合理及变动情况是否合理(1 1)货币资金的目标持有量;)货币资金的目标持有量;(2 2)企业融资能力;)企业融资能力;(3 3)企业运用货币资金的能力;)企业运用货币资金的能力;(4 4)资产规模与业务量。)资产规模与业务量。3 3最佳现金持有量的确定最佳现金持有量的确定(1 1)现金周转模式)现金周转模式 一、资产具体项目的分析一、资产具体项目的分析课堂练习课堂练习某企业存货周转期为70天,应收账款周转期为30天,应付账款周转期为40天,企业预计全年需用现金600万元,计算该企业的最佳现金持有量(2 2)成本分
9、析模式)成本分析模式成本分析模式是指通过分析与持有现金多少有关成本分析模式是指通过分析与持有现金多少有关的成本,寻求持有现金成本最低的现金持有量的一种的成本,寻求持有现金成本最低的现金持有量的一种方法。该种模式下,现金的决策相关成本包括机会成方法。该种模式下,现金的决策相关成本包括机会成本和短缺成本。本和短缺成本。一、资产具体项目的分析一、资产具体项目的分析机会成本机会成本总成本总成本现金持有量现金持有量最佳现金持有量最佳现金持有量短缺成本短缺成本相相关关总总成成本本图2-1 成本分析模式示意图在成本模式下,主要考虑机会成本、管理成在成本模式下,主要考虑机会成本、管理成本和短缺成本。管理成本是
10、固定不变的,而本和短缺成本。管理成本是固定不变的,而转换成本一般不考虑,在数轴上做出机会成转换成本一般不考虑,在数轴上做出机会成本线、短缺成本线和总成本线,找出最低点,本线、短缺成本线和总成本线,找出最低点,就是最佳现金持有量。在实际工作中,可用就是最佳现金持有量。在实际工作中,可用以下步骤来确定最佳现金持有量:以下步骤来确定最佳现金持有量:1,根据不同现金持有量并测算确定有关成,根据不同现金持有量并测算确定有关成本数值。本数值。2,编制最佳现金持有量测算表。,编制最佳现金持有量测算表。3,在测算表中找出总成本最低的现金持有,在测算表中找出总成本最低的现金持有量就是最佳现金持有量。量就是最佳现
11、金持有量。练一练:练一练:某企业按照成本模型确定现金持有量,某企业按照成本模型确定现金持有量,现在有四种现金持有方案,即方案现在有四种现金持有方案,即方案A.A.方案方案B.B.方案方案C C和方案和方案D D,各方案有关成本资料如下表,各方案有关成本资料如下表所示:所示:单位:元单位:元 方案方案项目项目方案方案A方案方案B方案方案C方案方案D现金持有量现金持有量50007000900011000机会成本率机会成本率10%10%10%10%短缺成本短缺成本5252501000要求:计算该企业的最佳现金持有量。要求:计算该企业的最佳现金持有量。练一练练一练 答案答案 单位:元单位:元 项目项目
12、方案方案机会成本机会成本短缺成本短缺成本合计合计方案方案A A500010%=5005251025方案方案B B700010%=700250950方案方案C C900010%=9001001000方案方案D D1100010%=110001100 通过上表分析可知,方案通过上表分析可知,方案B B的总成本最低,因此,企业的总成本最低,因此,企业持有现金持有现金70007000元时为最佳持有量。元时为最佳持有量。(二)应收账款(二)应收账款企业销售产品时可以采取两种基本方式,即现销企业销售产品时可以采取两种基本方式,即现销方式与赊销方式。方式与赊销方式。应收账款是因为企业提供商业信用产生的。从资
13、应收账款是因为企业提供商业信用产生的。从资金占用角度讲,应收账款的资金占用是一种不经济的金占用角度讲,应收账款的资金占用是一种不经济的行为,但由此造成的损失可以通过扩大销售得到补偿。行为,但由此造成的损失可以通过扩大销售得到补偿。所以,应收账款的资金占用又是必要的。所以,应收账款的资金占用又是必要的。企业赊销产品是形成应收账款的直接原因。企业赊销产品是形成应收账款的直接原因。一、资产具体项目的分析一、资产具体项目的分析(三)存货(三)存货存货是指企业在日常生产经营过程中为生产或销存货是指企业在日常生产经营过程中为生产或销售而储备的物资,包括材料、燃料、低值易耗品、在售而储备的物资,包括材料、燃
14、料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品等,是企业最重要的流动资产产品、半成品、产成品等,是企业最重要的流动资产之一,通常占流动资产的一半以上。之一,通常占流动资产的一半以上。存货核算的准确性对资产负债表有较大的影响。存货核算的准确性对资产负债表有较大的影响。因此,应重视对存货的分析,存货分析主要关注存货因此,应重视对存货的分析,存货分析主要关注存货构成、存货计价和存货规模三个方面。构成、存货计价和存货规模三个方面。1.1.存货构成存货构成存货构成分析包括各类存货规模与变动情况分析,存货构成分析包括各类存货规模与变动情况分析,以及各类存货结构与变动情况分析。以及各类存货结构与变动情况分析。一、资
15、产具体项目的分析一、资产具体项目的分析2.2.存货计价存货计价(1)(1)分析企业对存货计价方法的选择与变更是否分析企业对存货计价方法的选择与变更是否合理合理一、资产具体项目的分析一、资产具体项目的分析计价方法计价方法 对资产负债表的影响对资产负债表的影响 先进先出法先进先出法 基本反映当前存货价值基本反映当前存货价值 后进先出法后进先出法 低估存货当前价值低估存货当前价值 加权平均法加权平均法 介于两者之间介于两者之间 (2)(2)分析期末存货价值的计价原则对存货项目的分析期末存货价值的计价原则对存货项目的 影响。影响。表2-5 通货膨胀下存货的计价方法对资产负债表的影响3.3.存货规模存货
16、规模存货与其他流动资产相比流动性相对较弱。存货存货与其他流动资产相比流动性相对较弱。存货过多会导致企业流动资产的整体的变现能力的下降,过多会导致企业流动资产的整体的变现能力的下降,从而影响企业的短期偿债能力和资金的周转。但为了从而影响企业的短期偿债能力和资金的周转。但为了保证正常的生产经营需要存货的订购次数就会增加,保证正常的生产经营需要存货的订购次数就会增加,相应的订货成本就会增加。经济订购批量管理是存货相应的订货成本就会增加。经济订购批量管理是存货采购管理的一个重要方法,也是确定最佳存货规模的采购管理的一个重要方法,也是确定最佳存货规模的行之有效的最好方法之一。行之有效的最好方法之一。存货
17、的经济订购批量可以用数学模型来表示存货的经济订购批量可以用数学模型来表示 ,则有:则有:一、资产具体项目的分析一、资产具体项目的分析相相关成本与进货批量的关系如下图所示。关成本与进货批量的关系如下图所示。最佳经济批量公式:最佳经济批量公式:课堂练习某企业每年需耗用甲材料某企业每年需耗用甲材料720千克,千克,该材料的单位采购成本为该材料的单位采购成本为20元,单元,单位储存成本位储存成本4元,平均每次进货费元,平均每次进货费用为用为40元,求:元,求:(1)存货的经济订货量。)存货的经济订货量。(2)存货的经济批量相关总成本)存货的经济批量相关总成本。(3)存货的总成本)存货的总成本(四)固定
18、资产(四)固定资产1.1.固定资产规模与变动情况分析固定资产规模与变动情况分析固定资产规模与变动情况分析分别从固定资产原固定资产规模与变动情况分析分别从固定资产原值变动情况和固定资产净值变动情况两个方面来进行。值变动情况和固定资产净值变动情况两个方面来进行。2.2.固定资产结构与变动情况分析固定资产结构与变动情况分析分析固定资产的结构与变动趋势,考察固定资产分析固定资产的结构与变动趋势,考察固定资产分布和利用的合理性,可以为企业合理配置固定资产,分布和利用的合理性,可以为企业合理配置固定资产,挖掘固定资产利用潜力提供依据。挖掘固定资产利用潜力提供依据。3.3.固定资产折旧分析固定资产折旧分析4
19、.4.固定资产减值准备分析固定资产减值准备分析一、资产具体项目的分析一、资产具体项目的分析(一)营运能力分析(一)营运能力分析企业营运能力分析就是要通过对反映企业资产营企业营运能力分析就是要通过对反映企业资产营运效率与效益的指标进行计算与分析,评价企业的营运效率与效益的指标进行计算与分析,评价企业的营运能力,为企业提高经济效益指明方向。运能力,为企业提高经济效益指明方向。1.1.流动资产周转情况分析流动资产周转情况分析(1)(1)应收账款周转率应收账款周转率 二、与资产相关的企业能力分析二、与资产相关的企业能力分析用时间表示的应收账款周转速度为应收账款周转用时间表示的应收账款周转速度为应收账款
20、周转转天数,则:转天数,则:课堂练习 某公司应收账款情况如下表所示,分别计算2007年、2008年应收账款周转期、周转率项目2006年2007年2008年营业收入2850031500应收账款年末余额210017001800平均应收账款余额应收账款周转率(次)应收账款周转期(天)项目2006年2007年2008年营业收入2850031500应收账款年末余额210017001800平均应收账款余额19001750应收账款周转率(次)1518应收账款周转期(天)2420(2)(2)存货周转率存货周转率存货周转率是企业一定时期内的营业成本与平均存货周转率是企业一定时期内的营业成本与平均存货余额的比率。
21、存货周转率的计算公式是:存货余额的比率。存货周转率的计算公式是:二、与资产相关的企业能力分析二、与资产相关的企业能力分析存货周转状况也可以用存货周转天数来表示,其存货周转状况也可以用存货周转天数来表示,其计算公式如下:计算公式如下:(3)(3)流动资产周转率流动资产周转率流动资产周转率是指企业一定时期内的销售收入流动资产周转率是指企业一定时期内的销售收入净额比流动资产平均余额的比率。其计算公式为:净额比流动资产平均余额的比率。其计算公式为:二、与资产相关的企业能力分析二、与资产相关的企业能力分析流动资产周转率是分析流动资产运营情况的综合流动资产周转率是分析流动资产运营情况的综合性指标,可用来检
22、查资金和利息节约与浪费的数据。性指标,可用来检查资金和利息节约与浪费的数据。2.2.固定资产周转情况分析固定资产周转情况分析反映企业固定资产周转情况的主要指标是固定资反映企业固定资产周转情况的主要指标是固定资产周转率。它是指企业一定时期营业收入与固定资产产周转率。它是指企业一定时期营业收入与固定资产平均净值的比率,是衡量固定资产利用效率的一项指平均净值的比率,是衡量固定资产利用效率的一项指标。其计算方法与流动资产周转情况类似。标。其计算方法与流动资产周转情况类似。3.3.总资产周转情况分析总资产周转情况分析反映总资产周转情况的指标是总资产周转率。总反映总资产周转情况的指标是总资产周转率。总资产
23、周转率是指企业一定时期营业收入同平均资产总资产周转率是指企业一定时期营业收入同平均资产总额的比值。总资产周转率是考察企业资产运营效率的额的比值。总资产周转率是考察企业资产运营效率的一项重要指标。其计算方法也与流动资产周转情况类一项重要指标。其计算方法也与流动资产周转情况类似。似。二、与资产相关的企业能力分析二、与资产相关的企业能力分析(二)发展能力分析(二)发展能力分析发展能力是企业在生存的基础上,扩大规模,壮发展能力是企业在生存的基础上,扩大规模,壮大实力的潜在能力。与资产相关的发展能力指标主要大实力的潜在能力。与资产相关的发展能力指标主要是总资产增长率。是总资产增长率。总资产增长率是企业本
24、年总资产增长额与年初资总资产增长率是企业本年总资产增长额与年初资产总额的比率。它反映企业本期资产规模的增长情况。产总额的比率。它反映企业本期资产规模的增长情况。其计算公式为:其计算公式为:二、与资产相关的企业能力分析二、与资产相关的企业能力分析总资产增长率是从企业资产总量扩张方面衡量企总资产增长率是从企业资产总量扩张方面衡量企业的发展能力,表明企业规模增长水平对企业发展后业的发展能力,表明企业规模增长水平对企业发展后劲的影响。劲的影响。资产负债表编制单位:A公司 2015年12月31日 单位:万元资产年初余额期末余额负债和所有者权益年初余额期末余额流动资产流动负债货币资金10001350短期借
25、款36004000交易性金融资产1850950应付账款18002100应收账款17001800预收账款600800预付账款20703100其他应付款150150存货58006900流动负债合计61507050其他流动资产80100 非流动负债流动资产合计1250014200长期借款40004800非流动资产非流动资产合计40004800持有至到期投资600600负债合计1015011850固定资产1800020000所有者权益无形资产800850实收资本(或股本)1500015000非流动资产合计1940021450盈余公积30003000未分配利润37505800所有者权益合计2175023
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