第三章会计凭证与会计账簿(2).ppt

1第二节 会计账簿一、什么是会计账簿1、会计账簿是根据审核无误的会计凭证序时、分类、连续、系统、全面、综合地记录经济业务的簿籍，它是由许多具有专门格式的账页组成的。22、为什么要什么要设置和登置和登记账簿簿 会计凭证数量多，格式不一，又很分散，不能全面、连续、系统、综合地反映和监督一个单位在某一特定时期内的某一类或全部经济业务增减变动情况，不便于日后查阅。33 3、登记账簿的重要意义、登记账簿的重要意义C C、为财务成果的分配提供依据D D、有利于加强岗位责任制，保护财产的安全与完整B B、为编制会计报表提供依据A、提供系统、全面的会计信息账簿账簿 44 4、账簿的基本内容簿的基本内容(1)封面：（含封底）起保护账页的作用，封面上一般写账簿的名称及单位的名称。(2)扉页：扉页上主要用来登载“账簿启用表”和“账户目录”，明确账簿启用日期、记账人员等内容。(3)账页：账页的格式，用来连续系统的进行会计核算。5二、账簿有哪些种类？会计账簿按用途分按外形分按账页格式分序时账簿分类账簿订本式活页式卡片式三栏式多栏式数量金额栏式备查账簿6亦称日记账，是按经济业务发生时间的先后亦称日记账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。顺序逐日逐笔登记的账簿。亦称备查账或备查登记簿，是对日记账、分类账和亦称备查账或备查登记簿，是对日记账、分类账和明细账中未记录的事项进行补充登记的一种账簿明细账中未记录的事项进行补充登记的一种账簿。（一）按用途分序时账簿序时账簿备查账簿备查账簿根据总分类科目总分类科目设置账户，通过对全部经济业务的登记，以全面、系统、总括的反映全部资金增减变化和结存情况的分类。根据明细分类科目明细分类科目设置账户，用以具体反映某类资金增减变化和结存情况的分类账。根据三级会计科目三级会计科目设置帐户，具体反映某项经济业务内容增减变化和结存情况的分类账。分类账簿分类账簿明细账明细分类账总分类账7固定资产材料明细账页易散失灵活采用卡片作为账页,置于卡片箱内卡片式明细账容易抽换账页灵活使用前只分类编定页码,不需连续编码活页式总 账 日记账需预留账页不易抽换账页启用前已连续编定页码,固定地装订(联系)在一起订本式适用范围缺点优点定 义名称（二）按外形分8在账页中设置借方、贷方和余额三个金额栏的账簿。在账页中设立三个以上金额栏的账簿。在三大栏中又分别设置单价、数量和金额三个小栏的账簿。（三）按账页格式分三栏式多栏式数量金额式9三、会计账簿的设置和登记（一）日记账的设置和登记现金日记账和银行存款日记账是由出纳员分别根据审核后的现金收、付款凭证和银行存款收、付款凭证逐日逐笔顺序登记的。10三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记特点：设借贷余三栏 登记：逐日逐笔的进行登记2004 年凭 证摘要对方科目借贷余额月日字号61期初余额100002收1收到货款应收账款6000160002收2收到职工还款其他应收款2000180002付1支付费用管理费用2000160002本日合计8000200016000现金日记账现金日记账填制收付款凭证的日期填制收付款凭证中现金、银行存款的对方科目填制收付款凭证的号数简要叙述业务内容根据凭证填制金额逐笔计算余额每日结出当日的余额11 特点：在借方和贷方栏下按对应科目开设多栏 登记：逐日逐笔的进行登记多栏式现金、银行存款日记账的格式及登记银行存款日记账银行存款日记账2004 凭证摘要借贷余额月 日 字 号应收账款其他应收款合计管理费用营业费用合计61期初余额100002收 1收到货款60006000160002收 2收到职工还款20002000180002付 1支付费用20002000160002本日合计6000200080002000200016000按对应的借方科目设置多栏按对应的贷方科目设置多栏12例：4日，以现金2186元支付职工生活困难补助。记记 账账 凭凭 证证 日期：年 月 日 第 号 核准：复核：记账：出纳：制单：2007 12 04002付职工生活困难补助应付工资 2 1 8 6 0 0现金￥2 1 8 6 0 01周正业周正业职工福利 2 1 8 6 0 0￥2 1 8 6 0 0李莉李莉王芳王芳13 现现 金金 日日 记记 账账 CASH JOURNAL 第第 1 页页04记记002付职工困难补助付职工困难补助应付工资应付工资 21 8 6 0 0 1 9 5 4 0 0登记方法登记方法14例：例：日收到深圳三勇建材有限公司转入前欠账款日收到深圳三勇建材有限公司转入前欠账款234 000元元。记记 账账 凭凭 证证 日期：年 月 日 第 号 核准：复核：记账：出纳：制单：2007 12 03001收前欠账款银行存款三勇建材2 3 4 0 0 0 0 0应收账款1周正业周正业2 3 4 0 0 0 0 0￥2 3 4 0 0 0 0 0￥2 3 4 0 0 0 0 0王芳王芳李莉李莉15第 1 页开户银行账 号银银行存款日行存款日记账记账 CASH JOURNAL 模拟银行模拟银行200200210870712 01期初余额期初余额 2 0 1 2 0 0 0 0借借03 记记001收前欠账款收前欠账款应收账款应收账款 2 3 4 0 0 0 0 0 借借 4 3 5 2 0 0 0 0登记方法登记方法16根据会计凭证逐日逐笔的进行登记 （二）总分类账的格式及登记格式特点：设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。根据科目汇总表汇总进行登记根据汇总记账凭证进行登记登记方法：账簿形式：订本账或活页账17原始原始凭凭证证汇总汇总原原始凭始凭证证总总分分类账类账财财务务会会计计报报告告明明细细分分类账类账现金现金银行存款银行存款 日记账日记账收收款款付付款款转转账账记账凭证记账凭证直接根据记账凭证逐笔登记总分类账特点：特点：优点优点缺点缺点适用于：适用于：1.简单明了，易于理解，便于操作；简单明了，易于理解，便于操作；2.总分类账中能详细反映经济业务的内容。总分类账中能详细反映经济业务的内容。2.不便于对会计工作进行分工。不便于对会计工作进行分工。1.直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，工作量较大；工作量较大；规模小，经济业务简单，业务量少的单位。规模小，经济业务简单，业务量少的单位。直接根据记账凭证登记总账直接根据记账凭证登记总账18例：日收到深圳三勇建材有限公司转入前欠账款234 000元。记记 账账 凭凭 证证 日期：年 月 日 第 号 核准：复核：记账：出纳：制单：2007 12 03001收前欠账款银行存款三勇建材2 3 4 0 0 0 0 0应收账款1周正业周正业2 3 4 0 0 0 0 0￥2 3 4 0 0 0 0 0￥2 3 4 0 0 0 0 0王芳王芳李莉李莉成北林成北林19 总分类账 第 2 页 GENERAL LEDGER 会计科目及编号ACCOUNT NO.1002 银行存款银行存款期初余额12 01 2 0 12 0 0 0 003记001收前欠账款2 3 4 0 0 00 0 4 3 52 0 0 0 0 借 借200712 01期初余额期初余额2 3 4 0 0 0 0 0借借03 记记001收前欠账款收前欠账款 2 3 4 0 0 0 0 0平平 0 总分类账 第 8 页 GENERAL LEDGER 会计科目及编号ACCOUNT NO.1122 应收账款应收账款21原始原始凭凭证证汇总汇总原原始凭始凭证证总总分分类账类账财财务务会会计计报报告告明明细细分分类账类账现金现金银行存款银行存款 日记账日记账收收款款付付款款转转账账记账凭证记账凭证科科目目汇汇总总表表特点：特点：优点优点缺点缺点适用于：适用于：1.定期编制科目汇总表起到试算平衡的作用定期编制科目汇总表起到试算平衡的作用；2.减轻登记总账的工作量减轻登记总账的工作量。科目汇总表不能反映各账户间的对应关科目汇总表不能反映各账户间的对应关系，不便于查账和了解经济业务的内容系，不便于查账和了解经济业务的内容。规模较大、业务量较多的单位。规模较大、业务量较多的单位。定期根据记账凭证编制科目汇总表，并据以登记总分类账。定期根据记账凭证编制科目汇总表，并据以登记总分类账。根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账221、编制科目汇总表（1）将记账凭证中分录过入工作底稿。（2）结计各账户借贷方发生额（3）填制科目汇总表总分类账的登记2、根据科目汇总表登记总账23001借：银行存款 234000 贷：应收账款 234000002借：应付工资 2186 贷：现金 2186003借：现金 5000 贷：银行存款 5000004借：材料采购 488000 应交税金 82960 贷：应付票据 570960 005借：银行存款 140400 贷：主营业务收入 120000 应交税金 20400006借：银行存款 2000 贷：其他应付款 2000007借：应交税金 24960 贷：银行存款 24960010借：应付账款 117000 贷：银行存款 117000009借：管理费用 800 贷：现金 800008借：材料采购 100000 应交税金 1700 贷：应付账款 11700024银行存款银行存款 [phone]应收账款应收账款 [phone] 应付工资应付工资 （002）2 186现金现金（002）2 186（003）5 000（003）5 000材料采购材料采购（004）488 000应交税费应交税费（004）82 960应付票据应付票据（004）570 960（005）140 400主营业务收入主营业务收入（005）120 000（005）20 400（006）2 000其他应付款其他应付款（006）2 000（007）24 960（007）24 960（010）117 000（010）117 000应付账款应付账款（009）885（008）100 000（008）17 000（008）117 000管理费用管理费用（009）885376 400146 9605 0003 071588 000124 92020 40025 会计科目汇总表 VOUCHERS SUMMARY 日期：2007 年 12月 01 日至2007 年 12月 10 日 编号 01凭证起讫号数自 001 号起至 010 号止核准：复核：记账：制单：周正业周正业王芳王芳成北林成北林26 总分类账 第 2 页 GENERAL LEDGER 会计科目及编号ACCOUNT NO.1002 银行存款银行存款期初余额12 01 2 0 12 0 0 0 010科汇011-10日汇总 3 7 6 40 0 0 0 4 3 06 4 0 0 0 借 借 1 4 6 9 60 0 0 20科汇0211-20日汇总 2 9 13 4 0 0 0 借 1 3 9 3 00 0 0 30科汇0321-31日汇总 1 40 4 0 0 0 2 2 88 8 0 0 0 借 7 65 0 0 0 27原始原始凭凭证证汇总汇总原原始凭始凭证证总总分分类账类账财财务务会会计计报报告告明明细细分分类账类账现金现金银行存款银行存款 日记账日记账收收款款付付款款转转账账特点：优点缺点适用于：2.汇总记账凭证中可以反映账户的对应关 系，便于总账的检查和分析。1.减轻登记总账的工作量。当转账凭证较多时，编制汇总记账凭证的工作量较大.规模较大、收付款业务发生频繁的单位。定期根据记账凭证编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账。收收款款付付款款转转账账汇总记账凭证汇总记账凭证根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账281、编制汇总记帐凭证（3）填制汇总记账凭证总分类账的登记2、根据汇总记账凭证登记总账（1）凭证分类：收付转现收银收现付银付按贷方科目分类：将贷方科目相同的归为一类只允许编制一借一贷或一贷多借的转帐分录只允许编制一借一贷或一贷多借的转帐分录（2）分类对记帐凭证进行汇总并编制汇总记帐凭证现收：对贷方科目进行汇总现付：对借方科目进行汇总银收：对贷方科目进行汇总银付：对借方科目进行汇总转帐：对借方科目进行汇总29例：深圳佳视达实业有限公司本月银行收款凭证有以下4张：收01借：银行存款 140 400 贷：主营业务收入A 120 000 应交税费应交增值税（销）20 400 借：银行存款 2 000 贷：其他应付款新星实业 2 000 借：银行存款 14 040 贷：其他业务收入材料销售 12 000 应交税费应交增值税（销）2 040 借：银行存款 234 000 贷：应收账款三勇建材 234 000 收02收03收04应收帐款（01）234 000主营业务收入（02）120 000应交税费（02）20 400其他应付款（03）2 000其他业务收入（04）12 000（04）2 04030 汇汇 总总 收收 款款 凭凭 证证借方科目 日期：年 月 日 编 号：核准：复核：记账：制单：2007 12 31021-31日汇总银行存款 2 3 4 0 0 0 0 0应收账款 1 2 0 0 0 0 0 0￥3 9 0 4 4 0 0 0主营业务收入应交税费其他应付款其他业务收入2 2 4 4 0 0 01 2 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0013101044周正业周正业王芳王芳成北林成北林31 总分类账 第 2 页 GENERAL LEDGER 会计科目及编号ACCOUNT NO.1002 银行存款银行存款期初余额12 01 2 0 12 0 0 0 031汇收021-31日汇总 3 9 0 40 0 0 0 5 9 16 4 0 0 0 借 借 3 6 2 7 60 0 0 31汇付021-31日汇总 借 2 2 88 8 0 0 032（三）（三）明细分类账的登记明细分类账的登记1、三栏式明细账的登记，常用于应付账款、应收账款、其他应收款、其他应付款等2、数量金额明细账的登记，常用于原材料、产成品、库存商品3、多栏明细账的登记，常用于费用、成本、收入、利润等33例：日收到深圳三勇建材有限公司转入前欠账款234 000元。记记 账账 凭凭 证证 日期：年 月 日 第 号 核准：复核：记账：出纳：制单：2007 12 03001收前欠账款银行存款三勇建材2 3 4 0 0 0 0 0应收账款2周正业周正业2 3 4 0 0 0 0 0￥2 3 4 0 0 0 0 0￥2 3 4 0 0 0 0 0王芳王芳李莉李莉成北林成北林34 明明 细细 分分 类类 账账 SUBSIDIARY LEDGER 科目编号 明细科目 总账科目A/C NO.SUB.LED.A/C GEN.LED.A/C第 页连续第 页 112201深圳三勇建材有限公司深圳三勇建材有限公司应收账款应收账款0712 01期初余额期初余额2 3 4 0 0 0 0 0借借103 记记001收前欠账款收前欠账款 2 3 4 0 0 0 0 0平平 035 进 销 存 SUBSIDIARY LEDGER OF INVENTORG 部类.产地 单位 规格 品名 总第 页分第 页原材料原材料公斤公斤甲材料甲材料0712 01期初结存期初结存8 5 0 0 0 0 0 085001001例：例：5日，生产车间领用甲材料日，生产车间领用甲材料400400公斤、乙材料公斤、乙材料100100公斤，领料单号公斤，领料单号200301200301。暂不编制记账凭证，根据领料单登记甲、乙材料明细分类账05领领200301 生产车间领用生产车间领用 4 0 0 0 0 0 0 400 100 8100100 81 0 0 0 0 0 0 036 记记 账账 凭凭 证证 日期：年 月 日 第 号 核准：复核：记账：出纳：制单：2008 12 31028分配工资费用生产成本A产品5 0 0 0 0 0 0制造费用1 1 8 0 0 0 0 0￥1 1 8 0 0 0 0 01周正业周正业￥1 1 8 0 0 0 0 0应付工资管理费用销售费用B产品工资工资工资工资4 0 0 0 0 0 0 6 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0例：31日，结算本月工资费用王芳王芳成北林成北林37总账科目 产品名称规格型号 计量单位 生生 产产 成成 本本 账账 SUBSIDIARY LEDGER OF PRODUCTIVE COST 生产成本B产品个1071201期初余额期初余额1 1 2 0 0 0 05 0 0 0 0 03 0 0 0 0 03 2 0 0 0 0第 页连续第 页31记记028分配工资费用4 0 0 0 0 0 0 4 0 0 0 0 0 031记记029计提社会保险费6 4 0 0 0 0 31记记033领用材料 1 5 0 0 0 0 0 031记记034分配制造费用3 1 0 0 0 0 031记记035结转完工产品成本6 4 0 0 0 0 1 5 0 0 0 0 0 03 1 0 0 0 0 0 2 3 8 6 0 0 0 0 1 5 5 0 0 0 0 0 4 9 4 0 0 0 03 4 2 0 0 0 038 例：5日，向上海全网有限公司购买甲材料4 000公斤，单价98元，价款392 000元，增值税额66 640元，乙材料2 000公斤，单价48元，价款96 000元，增值税额16 320元，款项以商业汇票支付。记记 账账 凭凭 证证 日期：年 月 日 第 号 核准：复核：记账：出纳：制单：2007 12 05004采购甲、乙材料材料采购乙材料3 9 2 0 0 0 0 0甲材料9 6 0 0 0 0 02周正业周正业 8 2 9 6 0 0 0应交税费应交增值税（进）应付票据5 7 0 9 6 0 0 0￥5 7 0 9 6 0 0 0￥5 7 0 9 6 0 0 0王芳王芳成北林成北林39 应应交税交税费费（应应交增交增值值税）明税）明细账细账 第 页连续第 页1 07 12 01期初余额 18 960 00贷 05记004 购原材料借 64 000 00 829 600 0 829 60 00 06记005 销售产品借 43 600 00 204 00 00 204 00 00 07记007 交纳税金借 62 560 00 18 960 00 1 8 960 0040 记记 账账 凭凭 证证 日期：年 月 日 第 号 核准：复核：记账：出纳：制单：2007 12 06005销售A产品银行存款A产品 1 4 0 4 0 0 0 0主营业务收入2周正业周正业1 2 0 0 0 0 0 0￥1 4 0 4 0 0 0应交税费应交增值税（销）2 0 4 0 0 0 0￥1 4 0 4 0 0 0例：6日，销售A产品300件给新星实业,贷款120 000元及增值税20 400元已收妥存入银行。产品已发出，出库单号为40036。王芳王芳成北林成北林41 明 细 账 SUBSIDIARY LEDGER 第 1 页连续第 页账号A/C.NO.主营业务收入主营业务收入6001第 页连续第 页107贷 方合 计A产品06 记记005销售销售A产品产品 1 2 0 0 0 0 0 012 1 2 0 0 0 0 0 042例：9日，以现金支付企管部零星办公用品费用885元。记记 账账 凭凭 证证 日期：年 月 日 第 号 核准：复核：记账：出纳：制单：2007 12 09009付企管部零星办公用品管理费用办公费 8 8 5 0 0现金1周正业周正业8 8 5 0 0￥8 8 5 0 0￥8 8 5 0 0王芳王芳成北林成北林43 明 细 账 SUBSIDIARY LEDGER 第 1 页连续第 页账号A/C.NO.管理费用管理费用6602第 页连续第 页107借 方合 计办公费09 记记009零星办公用品零星办公用品 8 8 5 0 012 8 8 5 0 020 记记017付电费付电费 1 4 0 0 0 0 1 4 0 0 0 0水电费31 记记038结转费用结转费用5 7 4 8 5 0 0 8 8 5 0 0 1 4 0 0 0 028 记记022付房租付房租 9 5 0 0 0 0房屋租赁费 9 5 0 0 0 01 9 5 0 0 0 044 明 细 账 SUBSIDIARY LEDGER 第 1 页连续第 页科 目 名 称ACCOUNT 管理费用 45（四）平行登记1、总分类账是所属明细分类账的总括，能全面、概括地反映企业的交易与事项，对所属分类账起统驭作用；明细分类账则是总分类账的明细记录，对总分类账起补充说明作用。2、总分类账和明细分类账的平行登记（1）同时登记（2）方向一致（3）金额相等46四、账簿的使用和登记规则（一）账簿启用规则要在账簿扉页填列“账簿启用表”,详细载明：账簿名称和编号；财会主管及记账人员；账簿页数；单位名称及负责人；账簿册数；启用日期等。47（二）账簿的登记原则（1）登记账簿的依据只能是经过审核的记账凭证。（2）正常情况下只能用钢笔和蓝、黑墨水书写，红色墨水只能在特殊情况下使用；（3）书写的位置和格式要规范；不得隔页、跳行登记；不得任意撕毁，对活页式账簿也不得任意抽换账页；（4）更正错误不得采取任意刮擦、挖补、涂改或用退色药水等方法。（5）登记完毕，应在记账凭证“记账”栏注明账簿页码或做出“”符号，并在记账凭证上签名或盖章。48 明明 细细 分分 类类 账账 SUBSIDIARY LEDGER 科目编号 明细科目 总账科目A/C NO.SUB.LED.A/C GEN.LED.A/C第 页连续第 页 112201深圳三勇建材有限公司深圳三勇建材有限公司应收账款应收账款0711 01期初余额期初余额2 3 4 0 0 0 0 0借借106记记012赊销赊销A产品产品1 1 7 0 0 0 0借借2 4 5 7 0 0 0 06、按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。、按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。不慎发生跳行、隔页应予注销。不慎发生跳行、隔页应予注销。赵艳玲赵艳玲此行为空此行为空49 明明 细细 分分 类类 账账 SUBSIDIARY LEDGER 科目编号 明细科目 总账科目A/C NO.SUB.LED.A/C GEN.LED.A/C第 页连续第 页 112201深圳三勇建材有限公司深圳三勇建材有限公司应收账款应收账款2赵艳玲赵艳玲此页为空此页为空50 记记 账账 凭凭 证证 日期：年 月 日 第 号 核准：复核：记账：出纳：制单：2007 11 06003赊销A产品应收账款三勇建材1 1 7 0 0 0 0应交税费1 7 0 0 0 0￥1 1 7 0 0 0 01￥1 1 7 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0主营业务收入A产品应交增值税（销）周正业周正业赵艳玲赵艳玲51错账的更正方法划线更正适用于结账前发现账簿上所登记的适用于结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而记账凭证并没有文字或数字有误而记账凭证并没有错误的情况错误的情况 红字更正适用于记账后发现凭适用于记账后发现凭证中应借、应贷科目证中应借、应贷科目或金额有错误，或原或金额有错误，或原记账凭证所用科目没记账凭证所用科目没有错但所填金额大于有错但所填金额大于应记金额等情况应记金额等情况补充更正适用于记账后发现记账凭证所用适用于记账后发现记账凭证所用会计科目没有错，但所填金额少会计科目没有错，但所填金额少于应记金额等情况于应记金额等情况 52例例例例:材料账摘要一入库甲材料材料账摘要一入库甲材料材料账摘要一入库甲材料材料账摘要一入库甲材料500Kg,500Kg,500Kg,500Kg,单价单价单价单价3.233.233.233.23误为乙误为乙误为乙误为乙材料材料材料材料,单价单价单价单价3.323.323.323.32元。元。元。元。正确更正正确更正:入入 库库 乙乙 材材 料料500Kg,单价单价 3.32 元元甲甲 3.23阿阿Q错误更正错误更正:入入 库库 乙乙 材材 料料500Kg,单价单价3.32 元元甲甲 23 划线更正举例53例例例例1:1:1:1:现金支付材料价款现金支付材料价款现金支付材料价款现金支付材料价款500500500500元元元元,分录误为存款支付。分录误为存款支付。分录误为存款支付。分录误为存款支付。500500500500错误记录错误记录错误记录错误记录500500500500A A红字冲销红字冲销500500500500B B正确记录正确记录500500500500 现金现金 银行存款银行存款 材料采购材料采购银行存款银行存款银付银付冲销冲销 凭证凭证材料采购材料采购500￥500红红字更正举例现金现金现付现付材料采购材料采购500￥500采购材料采购材料54例例例例2:2:2:2:现金支付材料价款现金支付材料价款现金支付材料价款现金支付材料价款500500500500元元元元,分录误为分录误为分录误为分录误为5000500050005000元。元。元。元。现现 金金材料采购材料采购 5000-5000-错误记录错误记录错误记录错误记录-5000-5000450045004500更正记录更正记录55例例例例:现金支付材料价款现金支付材料价款现金支付材料价款现金支付材料价款500500500500元元元元,分录误为分录误为分录误为分录误为50505050元元元元 现现 金金材料采购材料采购50505050450450450450错误记录错误记录错误记录错误记录补充登记补充登记补充更正举例56对账对账对账账账账账证证证证核核核核对对对对账账账账账账账账核核核核对对对对账账账账实实实实核核核核对对对对57对账账证核对账证核对各种账簿记录与各种账簿记录与各种账簿记录与各种账簿记录与有关会计凭证和有关会计凭证和有关会计凭证和有关会计凭证和记账凭证与记账凭证与记账凭证与记账凭证与所附原始凭证所附原始凭证所附原始凭证所附原始凭证之间的核对。之间的核对。之间的核对。之间的核对。58对账账账账账核对核对各种账簿之间有关记录互相核对，各种账簿之间有关记录互相核对，各种账簿之间有关记录互相核对，各种账簿之间有关记录互相核对，具体核对内容主要有：具体核对内容主要有：具体核对内容主要有：具体核对内容主要有：总分类账各账户借方期末余额合计数总分类账各账户借方期末余额合计数总分类账各账户借方期末余额合计数总分类账各账户借方期末余额合计数 与贷方期末余额合计数核对与贷方期末余额合计数核对与贷方期末余额合计数核对与贷方期末余额合计数核对各明细账户的余额合计数各明细账户的余额合计数各明细账户的余额合计数各明细账户的余额合计数 与其有关总账账户余额核对与其有关总账账户余额核对与其有关总账账户余额核对与其有关总账账户余额核对现金日记账和银行存款日记账期末余额现金日记账和银行存款日记账期末余额现金日记账和银行存款日记账期末余额现金日记账和银行存款日记账期末余额 与有关总分类账户期末余额核对与有关总分类账户期末余额核对与有关总分类账户期末余额核对与有关总分类账户期末余额核对会计部门各种财产物资明细账期末余额会计部门各种财产物资明细账期末余额会计部门各种财产物资明细账期末余额会计部门各种财产物资明细账期末余额 与财产物资保管和使用部门的有关与财产物资保管和使用部门的有关与财产物资保管和使用部门的有关与财产物资保管和使用部门的有关 财产物资明细分类账的期末余额核对财产物资明细分类账的期末余额核对财产物资明细分类账的期末余额核对财产物资明细分类账的期末余额核对59对账账实核对账实核对各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。核对的主要内容：核对的主要内容：核对的主要内容：核对的主要内容：现金日记账账面余额与现金实存数额核对；现金日记账账面余额与现金实存数额核对；现金日记账账面余额与现金实存数额核对；现金日记账账面余额与现金实存数额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；各种材料物资明细分类账账面余额各种材料物资明细分类账账面余额各种材料物资明细分类账账面余额各种材料物资明细分类账账面余额 与各种材料物资实际盘存数额相核对；与各种材料物资实际盘存数额相核对；与各种材料物资实际盘存数额相核对；与各种材料物资实际盘存数额相核对；各种应收、应付账款明细账账面余额各种应收、应付账款明细账账面余额各种应收、应付账款明细账账面余额各种应收、应付账款明细账账面余额 与有关债务、债权单位的相关余额相核对。与有关债务、债权单位的相关余额相核对。与有关债务、债权单位的相关余额相核对。与有关债务、债权单位的相关余额相核对。60结账结账就是把每一个会计期间(月份、季度、年度)的经济业务全部登记入账后，计算结出本期发生额和期末余额，并将余额结转下期或新账的过程。结账的程序主要包括：查明本期发生的经济业务是否全部入账。将本期所有的转账业务，编制成记账凭证，记入有关账簿，以调整账簿记录。结算各总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期，作为下期的期初余额。6112128 8 A A单位购货款暂欠单位购货款暂欠100100借借9009002525B B单位购货款暂欠单位购货款暂欠300300借借1200120031 31 本月发生额及余额本月发生额及余额400400借借012001200全年发生额及余额全年发生额及余额 8000 7500 8000 7500 借借借借 12001200结转下年结转下年结转下年结转下年 1200 1200 平平平平 0 0应收账款应收账款账户账户按照结账期间的不同年结、季结和月结本季合计本季合计 2000 1500 2000 1500 借借借借 12001200余额借 贷贷方借方 摘 要2000年 800 借 600 500本月发生额及余额3011日月62案例讨论问题1：安然公司2001年12月初申请破产保护，美国媒体一片愤慨；2002年1月，安然的审计师安达信公开承认，他们销毁了大量的文书与证据。安达信销毁各种文书证据的动机是什么？问题2：当你理解了会计凭证和账簿在会计信息生成和保存过程中的重要性，试讨论银广夏天津公司销毁会计资料的影响和后果有哪些？63第三节 过账与调整前试算平衡 一、过账 将每一笔分录的借项和贷项记录分别转记到分类账中的各有关账户，这一转记程序就称作“过账”。根据本章第一节美丽影楼的记账凭证过入的总分类账P81与P52-5664 二、调整前试算平衡 所谓试算平衡，就是在期末对所有账户的发生额和余额进行加总，以确定借贷是否相等，来检查记账、过账过程中是否存在差错的方法。所谓试算平衡表，是指列示分类账中有关账户的名称及其余额是否平衡的表式。在实际会计工作中，试算平衡是通过编制试算平衡表来完成。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿账簿记录是否账簿记录是否正确，必须通正确，必须通过试算平衡进过试算平衡进行验证。行验证。65（一）试算平衡表原理全部账户本期 =全部账户本期借方发生额合计数 贷方发生额合计数理论依据平衡公式“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。发生额试算平衡66余额试算平衡全部账户期初（末）=全部账户期初（末）借方发生额合计数 贷方发生额合计数理论依据平衡公式期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。资产负债所有者权益67(二二)试算平衡表的编制试算平衡表的编制 借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。68试算平衡表的编制举例例例某企业2004年6月30日账户期初余额如图所示，6月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表从银行提取现金10000元。用银行存款10000元购买原材料并验收入库。某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资。某投资者向企业追加投资50000元作为注册资本。借借 贷贷实收资本实收资本期初：期初：800000借借 贷贷银行存款银行存款期初余额期初余额1000000借借 贷贷长期借款长期借款期初：期初：20000069借借 贷贷现金现金借借 贷贷银行存款银行存款期初余额期初余额1000000100001000050000期末：期末：103000010000期末：期末：10000借借 贷贷原材料原材料10000期末：期末：10000借借 贷贷长期借款长期借款期初：期初：200000100000期末：期末：10000050000借借 贷贷实收资本实收资本期初：期初：800000100000期末：期末：95000070试算平衡表试算平衡表2004年年6月月30日日账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现金现金1000010000银行存款银行存款100000050000200001030000原材料原材料1000010000长期借款长期借款200000100000100000实收资本实收资本800000150000950000合计合计100000010000001700001700001050000105000071注意注意:如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确