2014中级会计师《中级会计实务》基础学习：合同收入和费用确认.doc

2014中级会计师《中级会计实务》基础学习：合同收入和费用确认
合同收入和费用的确认
（1）确认原则：
①固定造价合同的确认原则
当以下要素能够可靠估计时，采用完工百分比法：
A.收入能够可靠计量。
B.与合同相关的经济利益很可能流入企业。
C.在资产负债表日合同完工进度和为合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
D.为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量。
②成本加成合同的确认原则
当以下要素的结果能可靠估计时，采用完工百分比法。
A.与合同相关的经济利益很可能流入企业。
B.为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
③完工进度的确定
A.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。
B.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。
C.实际测定的完工进度。
（2）特殊情况
如果上述要素无法可靠估计（这里所提及的无法可靠估计主要是指款项能否收回无法可靠估计），应作如下处理：
①以实耗成本为限按能收回的价款作收入确认；
②按实耗的成本作支出确认；
③二者差额作当期损失认定。
（3）完工百分比法的计算方法
①当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－以前期间累计已确认的收入；
②当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前期间累计已确认的合同费用；
③当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用。
注：在计算最后一年的合同收入和合同费用时，应采用倒挤的方式处理，以避免出现误差。具体计算公式如下：
最后一年的合同收入＝总收入－以前年度确认过的收入；
最后一年的合同费用＝总成本－以前年度累计已确认的成本；
最后一年的合同毛利＝最后一年的合同收入－最后一年的合同费用。
（4）一般账务处理
①登记发生的合同成本
借：工程施工
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等
②登记应结算的合同价款
借：应收账款
贷：工程结算
③登记实际收到的合同价款
借：银行存款
贷：应收账款
④计算当期工程收入、成本和毛利
借：工程施工——合同毛利
主营业务成本
贷：主营业务收入
⑤合同预计损失
借：资产减值损失——合同预计损失
贷：存货跌价准备——预计损失准备
⑥完工时
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
借：工程结算
贷：工程施工