成本会计第三章(下)辅助生产费用的归集和分配.ppt

第三第三节 辅助生助生产费用的用的归集和分配集和分配一、一、辅助生助生产含含义二、二、辅助生助生产费用的用的归集集三、三、辅助生助生产费用的分配（重点）用的分配（重点）1第三第三节 辅助生助生产费用的用的归集和分配集和分配一、一、辅助生助生产 指指为基本生基本生产车间、其他部、其他部门提供服提供服务而而进行行产品品生生产或或劳务供供应。如供如供电车间、修理、修理车间、供水、供水车间、模具、模具车间2二、二、辅助生助生产费用的用的归集集（一）（一）归集方式：集方式：p50p50，辅助生助生产成本明成本明细账（多（多栏式）式）（二）（二）辅助助车间的的间接接费用用 1.1.不不单设“制造制造费用用”科目科目 借：借：辅助生助生产成本成本供水供水车间 贷：累：累计折旧等折旧等 适用于：适用于：规模小的模小的辅助助车间或或辅助助车间只提供只提供一种一种产品或品或劳务3二、二、辅助生助生产费用的用的归集集2.2.单设“制造制造费用用”科目科目 （1 1）日常）日常归集集辅助助车间的制造的制造费用用 借：制造借：制造费用用供水供水车间 贷：累：累计折旧等折旧等 （2 2）月末，在分配前）月末，在分配前结转：借：借：辅助生助生产成本成本某某车间 贷：制造：制造费用用某某辅助助车间 辅助生助生产明明细账：p50,p50,表表3-113-11适用：适用：规模大的模大的辅助助车间或生或生产多种多种产品品4三、三、辅助生助生产费用的分配用的分配方法：方法：直接分配法直接分配法 顺序分配法序分配法 交互分配法交互分配法 代数分配法代数分配法 计划成本分配法划成本分配法 辅助助车间之之间的相互的相互耗用参与分配耗用参与分配5（一）直接分配法（一）直接分配法管理部管理部门耗用耗用销售部售部门耗用耗用基本基本车间产品品耗用耗用基本基本车间一般一般耗用耗用供供电车间供水供水车间6（一）直接分配法（一）直接分配法1 1、原理：、原理：辅助助车间之之间的相互耗用不参与分配（忽略）的相互耗用不参与分配（忽略）2.2.公式公式（1 1）费用分配率用分配率=待分配待分配费用用总额 劳务总量量-其他其他辅助助车间耗用量耗用量（2 2）负担的担的费用用=该部部门耗用的耗用的劳务数量数量*费用分配率用分配率3 3、适用：、适用：辅助助车间之之间相互提供的相互提供的产品或品或劳务不多的不多的情况情况4 4、优缺点缺点优点：点：简单；缺点：分配；缺点：分配结果不准确果不准确75.5.举例：例：（一）直接分配法（一）直接分配法受益受益单位位供水供水车间（m m3 3）供供电车间（度）（度）丙丙产品耗用品耗用10 30010 300基本基本车间一般耗用一般耗用 20 500 20 500 8 000 8 000供供电车间 10 000 10 000供水供水车间 3 000 3 000行政部行政部门 8 000 8 000 1 200 1 200专设销售机构售机构 2 800 2 800 500 500提供提供劳务合合计 41 300 41 300 23 000 23 000费用合用合计 2065 2065元元 4740 4740元元8原始凭原始凭证:辅助生助生产费用分配表（直接分配法）用分配表（直接分配法）供水供水单位成本位成本=2065/=2065/（41300-1000041300-10000）=0.066=0.066（元（元/m/m3 3 ）供供电单位成本位成本=4740/=4740/（23000-300023000-3000）=0.237(=0.237(元元 /m/m3 3 ）（一）直接分配法（一）直接分配法9辅助生助生产费用分配表（直接分配法）用分配表（直接分配法）项目目供水供水车间供供电车间合合计待分配待分配辅助生助生产费用用20652065元元47404740元元68056805供供应辅助生助生产以外的数量以外的数量3130031300立方立方米米2000020000度度单位成本位成本0.0660.0660.2370.237基本生基本生产甲甲产品品耗用数量耗用数量1030010300金金额 2441.10 2441.102441.102441.10车间一般一般耗用耗用耗用数量耗用数量205002050080008000金金额 1353 1353 1896 189632493249管理部管理部门耗用耗用耗用数量耗用数量8000800012001200金金额 528 528 284.40 284.40812.4812.4专设销售机售机构构耗用数量耗用数量28002800500500金金额（倒（倒挤）184 184 118.50 118.50302.50302.50合合计206520654740474068056805*年年*月月*日日10会会计处理：理：借：基本生借：基本生产成本成本丙丙产品品 2441.10 2441.10 制造制造费用用基本基本车间 32493249 管理管理费用用 812.40812.40 销售售费用用 302.50302.50 贷：辅助生助生产成本成本供水供水车间 2065 2065 供供电车间 4740474011其他分配法其他分配法管理部管理部门耗用耗用销售部售部门耗用耗用基本基本车间产品品耗用耗用基本基本车间一般一般耗用耗用供供电车间供水供水车间1.相互分配相互分配2.对外外 分配分配12（二）（二）顺序分配法序分配法1 1、分配、分配顺序：序：按照受益多少的按照受益多少的顺序依次排列序依次排列（定性分析）（定性分析）受益少的排在前面，先将受益少的排在前面，先将费用分配出去用分配出去受益多的排在后面，后将受益多的排在后面，后将费用分配出去用分配出去特点：特点：前者分配前者分配给后者，后者不分配后者，后者不分配给前者；前者；后者的分配后者的分配额 =其直接其直接费用用+前者分配来的前者分配来的费用用2 2、适用范、适用范围：在各在各辅助生助生产车间或部或部门之之间相互受益程度有明相互受益程度有明显顺序的情况下采用。序的情况下采用。第三第三节 辅助生助生产费用的用的归集和分配集和分配13（2）分配率）分配率=重新重新归集集费用用 劳务总量量-前面前面辅助助车间耗用量耗用量（二）（二）顺序分配法序分配法辅助助车间1辅助助车间2其他受益部其他受益部门（1）分配率分配率=费用用总额 劳务总量量重新重新归集集费用用=原原费用用+前面前面辅助助车间转入入费用用14承上例：承上例：因因为供水供水车间接受的接受的电费为4740230003000=6304740230003000=630元，受益多，元，受益多，供供电车间接受的接受的电费为20654130010000=50020654130010000=500元，受益少元，受益少所以，按照供所以，按照供电、供水的、供水的顺序排列，先分配序排列，先分配电费，再分配水，再分配水费。15承上例：承上例：电费分配率分配率=4740/23000=0.21=4740/23000=0.21（元（元/度）度）账务处理：理：借：基本生借：基本生产成本成本丙丙产品品 21632163 辅助生助生产成本供水成本供水车间 630630 制造制造费用用 1680 1680 管理管理费用用 252 252 营业费用用 1515 贷：辅助生助生产成本供成本供电车间 4740474016承上例：承上例：水水费分配率分配率=（2065+6302065+630）（41300-1000041300-10000）=0.086=0.086（元（元/立方米）立方米）账务处理：理：借：制造借：制造费用用 1763 1763 管理管理费用用 688688 营业费用用 244244 贷：辅助生助生产成本供水成本供水车间 26952695173 3、顺序分配法的序分配法的优缺点缺点：一般适用于在各辅助生产车间交互提供的劳务量有明显顺序的企业。如果顺序关系不明显，不要刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序，并采用此法分配辅助生产费用。因为一方面顺序很难确认；另一方面顺序分配法分配的结果也不准确。18（2）对外外分配分配（三）交互分配法（三）交互分配法1、分配原理与过程辅助助车间1辅助助车间2（1）交互分配分配率分配率=归集集费用用 劳务总量量交互分配后交互分配后费用用=原原归集集费用用+交互交互转入入费用用-交互交互转出出费用用交互分配后交互分配后费用用对辅助助车间外的其外的其他受益部他受益部门分配分配对外分配率外分配率=交互分配后交互分配后费用用 劳务总量量-为其他其他辅助助车间服服务量量对辅助助车间外的其外的其他受益部他受益部门分配分配19项目目供水供水车间供供电车间合合计金金额数量数量单位位成本成本分配分配金金额数量数量单位位成本成本分配分配金金额待分配待分配费用用413000.052065230000.2147406805交互交互分配分配供水供水+630-3000-630供供电-10000-500+500对外分配外分配313000.0701 2195200000.2305 46016805对外外分分配配丙丙产品品1030023742374基本基本车间205001437800018443281行政部行政部门80005611200277838销售机构售机构2800197500115312合合计3130021952000046016805辅助生助生产费用分配表（交互分配法）用分配表（交互分配法）20（三）交互分配法（三）交互分配法（1 1）交互分配：）交互分配：供水供水车间单位成本位成本=2065/41300=0.05=2065/41300=0.05供供电车间负担水担水费=10000*0.05=500=10000*0.05=500借：借：辅助生助生产成本成本供供电车间 500 500（耗用方）（耗用方）贷:辅助生助生产成本成本供水供水车间 500500（提供方）（提供方）供供电车间单位成本位成本=4740/23000=0.21=4740/23000=0.21供水供水车间负担担电费=3000*0.21=630=3000*0.21=630元元借：借：辅助生助生产成本成本供水供水车间 630630 贷:辅助生助生产成本成本供供电车间 63063021（三）交互分配法（三）交互分配法交互分配后交互分配后辅助助车间的重新的重新归集集费用用 费用：用：20652065生生产成本成本供水供水车间转入：入：630630转出：出：500500重新重新归集集费用用 2 1952 195费用：用：4740生生产成本成本供供电车间转入：入：500转出：出：630重新重新归集集费用用461022（三）交互分配法（三）交互分配法（2 2）对外分配：外分配：对外分配外分配单位成本位成本水水单位成本位成本=2195/(41300-10000)=0.0701=2195/(41300-10000)=0.0701电单位成本位成本=4610/(23000-3000)=0.2305=4610/(23000-3000)=0.230523会会计处理：理：借：基本生借：基本生产成本成本丙丙产品品 2374.152374.15 制造制造费用用基本基本车间 3281.053281.05 管理管理费用用 837.40837.40 销售售费用用 312.40312.40 贷：辅助生助生产成本成本供水供水车间 2195 2195 供供电车间 46104610(交互分配后的交互分配后的费用用)24（三）交互分配法（三）交互分配法2.2.适用范适用范围：辅助助车间相互提供相互提供产品或品或劳务较多的情况多的情况3 3、交互分配法的、交互分配法的优缺点缺点优点：提高了分配的准确性点：提高了分配的准确性缺点：增加了缺点：增加了计算的工作量算的工作量25（四）（四）计划成本分配法划成本分配法2.2.适用范适用范围 计划划单位成本比位成本比较准确的情况准确的情况3.3.计划成本法的划成本法的优缺点缺点优点：加速了点：加速了费用的分配；用的分配；便于考核和分析受益便于考核和分析受益单位的位的经济责任任 能反映能反映实际脱离脱离计划的差异划的差异缺点：缺点：计划划单位成本必位成本必须准确准确26（五）代数分配法（五）代数分配法1 1、内容、内容运用代数中多元一次运用代数中多元一次联立方程的原理，在立方程的原理，在辅助生助生产车间之之间相互提供相互提供产品或品或劳务情况下的一种情况下的一种辅助生助生产成本成本费用分配方法。用分配方法。2 2、优缺点：缺点：优点：分配点：分配结果最正确果最正确缺点：缺点：计算工作比算工作比较复复杂3 3、适用范、适用范围：适宜在：适宜在计算工作已算工作已经实现电算化的企算化的企业采用。采用。第三第三节 辅助生助生产费用的用的归集和分配集和分配27基本生基本生产成本成本*辅助生助生产成本成本*制造制造费用用基本基本车间 待待摊费用等用等1分分配配2摊销 3 分配分配4 分配分配库存存商商品品5完工完工主主营业务成成本本6销售售原材料原材料人工人工费 外外购 动力力其他其他费折旧折旧费28第四第四节 制造制造费用的用的归集和分配（基本集和分配（基本车间）归集：集：制造制造费用用发生生时，按，按实际情况：情况：原材料等原材料等制造制造费用用分配：分配：期末按照一定的期末按照一定的标准准进行分配行分配时：制造制造费用用基本生基本生产成本成本29第四第四节 制造制造费用的用的归集和分配（基本集和分配（基本车间）一、制造一、制造费用的用的归集集1 1、设置置“制造制造费用用某某车间”归集集费用用基本基本车间:一般均一般均设置置“制造制造费用用”科目科目辅助助车间 提供提供单一一产品或品或劳务：一般不：一般不单设 提供多种提供多种产品或品或劳务：一般：一般单设2 2、明、明细账：多：多栏式，一般按式，一般按费用用经济内容内容设分析分析栏3 3、内容：大部分是、内容：大部分是间接接费用、少部分是直接用、少部分是直接费用用 30 2008 年年凭凭证号号 摘摘 要要 借借 方方贷方方余余额月月 日日机物料机物料消耗消耗工工资及及福利福利费水水电费折旧折旧费166142011132853材料材料费用用分配表分配表工工资费用用分配表分配表外外购动力力分配表分配表电折旧折旧费用用分配表分配表24003200042004000 制造制造费用明用明细账 基本基本车间31第四第四节 制造制造费用的用的归集和分配（基本集和分配（基本车间）二、制造二、制造费用的分配（月末）用的分配（月末）（一）基本（一）基本车间只生只生产一种一种产品品借：基本生借：基本生产成本成本某某产品品 贷：制造：制造费用用基本基本车间（二）基本（二）基本车间生生产两种及以上两种及以上产品：分配品：分配计入入 生生产工工时比例法比例法 生生产工人工工人工资比例法比例法 机器工机器工时比例法比例法 按年度按年度计划分配率分配法划分配率分配法 分配率分配率=费用用/分配分配标准准“制造制造费用用”月末无余月末无余额“制造制造费用用”月末月末可能有余可能有余额，年末，年末无余无余额32第四第四节 制造制造费用的用的归集和分配（基本集和分配（基本车间）应借科目借科目生生产工工时（已知）（已知）分配率分配率分配金分配金额基本生基本生产成本成本甲甲产品品 12 000 12 0001260012600基本生基本生产成本成本乙乙产品品 8 000 8 00084008400合合计 20 000 20 0001.051.0521000(21000(已知已知)1.1.生生产工工时比例法：比例法：实际工工时或定或定额工工时制造制造费用分配表用分配表基本基本车间 借：基本生借：基本生产成本成本甲甲产品品 1260012600 乙乙产品品 84008400 贷：制造：制造费用用某基本某基本车间 210002100033第四第四节 制造制造费用的用的归集和分配（基本集和分配（基本车间）2.2.按年度按年度计划分配率分配法划分配率分配法（1 1）适用范）适用范围：季：季节性生性生产的的车间（2 2）公式）公式:年度年度计划分配率划分配率 =年度制造年度制造费用用计划划总额 年度各年度各产品（品（计划划产量量单位定位定额工工时）本月本月负担制造担制造费用用=该月某月某产品（品（实际产量量单位定位定额工工时）年度年度计划分配率划分配率1212月末：月末：调整差异，制造整差异，制造费用年末无余用年末无余额 34第四第四节 制造制造费用的用的归集和分配（基本集和分配（基本车间）某某车间全年制造全年制造费用用计划数划数5500055000元，全年元，全年计划划产量：甲量：甲产品品26002600件，乙件，乙产品品22502250件；件；单位位产品定品定额工工时甲甲产品品5 5小小时，乙，乙产品品4 4小小时。6 6月月份的份的实际产量：甲量：甲产品品240240件，乙件，乙产品品150150件，件，全月全月实际发生制造生制造费用用49004900元。元。年度年度计划分配率划分配率=55000/=55000/（2600*5+2250*42600*5+2250*4）=2.5=2.56 6月份甲月份甲产品品负担数担数=240 5 2.5=3000=240 5 2.5=3000元元6 6月份乙月份乙产品品负担数担数=150 4 2.5=1500=150 4 2.5=1500元元35第四第四节 制造制造费用的用的归集和分配（基本集和分配（基本车间）分配：借：基本生分配：借：基本生产成本成本甲甲产品品 30003000 乙乙产品品 15001500 贷：制造：制造费用用某基本某基本车间 45004500 年末年末调整差异：整差异：超支差异：借：基本生超支差异：借：基本生产成本成本 贷：制造：制造费用用某基本某基本车间节约差异：差异：红字或相反分字或相反分录 36基本生基本生产成本成本*辅助生助生产成本成本*制造制造费用用基本基本车间 待待摊费用等用等1分分配配2摊销 3 分配分配4 分配分配库存存商商品品5完工完工主主营业务成成本本6销售售原材料原材料人工人工费 外外购 动力力其他其他费折旧折旧费37第四第四节 废品品损失和停工失和停工损失的核算失的核算 废品品损失失一一 停工停工损失失二二38废品及品及废品品损失种失种类1账户设置：置：“废品品损失失”2不可修复不可修复废品品损失的核算失的核算3可修复可修复废品品损失的核算失的核算4一、一、废品品损失的失的归集和分配集和分配39第四第四节 废品品损失和停工失和停工损失的核算失的核算（一（一)废品及品及废品品损失种失种类 1 1、废品：品：主要指生主要指生产中的中的废品品是指不符合是指不符合规定的技定的技术标准，不能按照原定用途使用；准，不能按照原定用途使用；或者需要加工修理后才能使用的在或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和品、半成品和产成品。成品。2 2、废品种品种类：按：按报损程度和修复价程度和修复价值 可修复可修复废品品 不可修复不可修复废品品 40 可修复可修复废品品是指在是指在技技术上能上能够修复修复，而且所，而且所耗修复耗修复费用在用在经济上合算上合算的的废品品（两个条件均需两个条件均需同同时具具备）。）。不可修复不可修复废品品是指在是指在技技术上不能上不能修复，修复，或者或者虽可修可修复但所耗修复复但所耗修复费用用在在经济上不合算上不合算的的废品（品（两个条件只两个条件只需具需具备其一其一）。）。不可修复不可修复废品品可修复可修复废品品 废品的种品的种类41第四第四节 废品品损失和停工失和停工损失的核算失的核算3 3、废品品损失的种失的种类1 1）废品品损失：是指因失：是指因为废品而品而发生生净支出。支出。2 2）废品品损失的种失的种类不可修复不可修复废品的品的报废损失失 :净损失失 =报废产品的已品的已发生成本生成本-残料价残料价值-过失人失人赔偿金金额可可修复修复废品的品的废品品损失失：=修复修复费用用-残料价残料价值-过失人失人赔偿金金额421.2.3.不需要返修可以降价出售的不合格品不需要返修可以降价出售的不合格品降价降价损失不是失不是废品品损失，在失，在计算算损益益时体体现 产品入品入库后由于保管不善等原因而后由于保管不善等原因而损坏坏变质损失失作作为“管理管理费用用”处理理。产品出售以后品出售以后“三包三包”承承诺 所造成的一切所造成的一切损失失作作为“销售售费用用”处理理。请注意注意!以下不做以下不做废品品损失失处理理43(二二)废品品损失核算失核算应设置的置的账户1 1、不、不单独独设置科目：仍通置科目：仍通过“基本生基本生产成本成本”核算核算2 2、单设“废品品损失失”账户，按，按产品品设明明细账,月末无余月末无余额 注意：注意：“基本基本生生产成本成本”账户增增设“废品品损失失”成本成本项目目借方：不可修复借方：不可修复废品的生品的生产成本：成本：基本生基本生产成本成本废品品损失失借方：可修复借方：可修复废品的修复品的修复费用：用：原材料、原材料、应付付职工薪酬等工薪酬等废品品损失失废品品损失：失：贷方登方登记残料回收的价残料回收的价值、应收收赔款和款和应由由本月生本月生产的同种合格的同种合格产品成本品成本负担的担的废品品损失失废品品损失失原材料、其他原材料、其他应收款、基本生收款、基本生产成本成本44 20*年年凭凭证号号 摘摘 要要 借借 方方贷方方余余额月月 日日原材原材料料工工资及及福利福利费制造制造费用用废品品损失失12166142011132853期初余期初余额领A材料材料水水电费工工资及福及福利分配表利分配表废品品损失失计算表算表2901724800468001280729664001160 36697 基本生基本生产成本明成本明细账 第第1 页产品名称：甲品名称：甲产 品品45一、一、废品品损失的失的归集和分配集和分配（三）不可修复（三）不可修复废品品损失的核算失的核算1.1.基本原始凭基本原始凭证：根据：根据“废品通知品通知单”2.2.废品品损失的核算失的核算 按按废品所耗品所耗实际费用用计算：算：p79 p79，例例326326 按按废品所耗品所耗定定额费用用计算：算：P81P81，例例327327 会会计编制原始凭制原始凭证：“废品品损失失计算表算表”46原工作通知单编号 零 件 工序 计量单位定额工时(分)加工单价(元)废品数量 实际工时(分)应负担的工资 名称 编号 工废 料废 退修 0503阀门 04128只908.001010100800 废品原因：工废工件 浇注中砂型塌陷出现砂眼、气孔和飞边 退修工件 浇注中砂型塌陷出现砂眼、气孔和飞边 责任者：追偿废品 备 注 姓 名工种工号数量单价金额工废工件经查属责任赔偿 王军隆浇注12561010.00100.00 表：表：废品通知品通知单 工程：工程：2 2 编号：号：66-236 66-236 生生产小小组：6 6 机床：机床：5 5 开工日期：开工日期：2005/5/122005/5/12 检验员：陈渊馨渊馨 生生产组长：王：王剑法法 责任人：王任人：王军隆隆 47 不可修复不可修复废品品损失失计算表（算表（实际费用）用）项目目数数量量原材原材料料生生产工工时燃料燃料和和动力力直接直接人工人工制造制造费用用合合计费用用总额400 200001200011880 12120720051200费用分配率用分配率？500.991.010.6废品成本？品成本？105003002973031801280减减:废品残料品残料120废品品损失？失？3803002973031801160产品名称：甲品名称：甲产品品48一、一、废品品损失的失的归集和分配集和分配会会计核算：核算：单独独设置置“废品品损失失”1 1）从生）从生产成本中成本中转出出废品成本品成本借借:废品品损失失甲甲产品品 12801280 贷:基本生基本生产成本成本甲甲产品品 128012802 2）废料入料入库：借：原材料借：原材料 120120 贷:废品品损失失甲甲产品品 1201203 3）将）将废品品净损失失转入合格品生入合格品生产成本成本借借:基本生基本生产成本成本甲甲产品品 11601160 贷:废品品损失失甲甲产品品 1160116049一、一、废品品损失的失的归集和分配集和分配若企若企业不不单独核算，不独核算，不设“废品品损失失”账户核算核算废料即可：料即可：借：原材料借：原材料 120120 贷:基本生基本生产成本成本甲甲产品品 12012050 20*年年凭凭证号号 摘摘 要要 借借 方方贷方方余余额月月 日日原材原材料料工工资及及福利福利费制造制造费用用废品品损失失12166142011132853期初余期初余额领A材料材料水水电费工工资及福及福利分配表利分配表废品品损失失计算表算表2901724800468001280729664001160 36697 基本生基本生产成本明成本明细账 第第1 页产品名称：甲品名称：甲产 品品51 不可修复不可修复废品品损失失计算表（定算表（定额费用）用）项目目直接直接材料材料直接直接人工人工其他其他费用用制造制造费用用合合计费用定用定额（已知）（已知）200405030320废品定品定额成本成本?12002403001801920减减:废品残料品残料(已知已知)200废品品损失失?10002403001801720产品名称：丙品名称：丙产品品 废品数量：品数量：6件件 52一、一、废品品损失的失的归集和分配集和分配（四）可修复（四）可修复废品品损失失1.1.可修复可修复废品成本不必从品成本不必从“基本生基本生产成本成本”中中转出。出。2.2.修复修复费用用借借:废品品损失失某某产品品 贷:原材料原材料 、应付付职工薪酬等工薪酬等3.3.月末，月末，结转净损失失 借借:基本生基本生产成本成本某某产品品 贷:废品品损失失某某产品品53二、停工二、停工损失的失的归集和分配集和分配（一）停工（一）停工损失：指停工期失：指停工期间的的发生各生各项费用用不包括不包括:季季节性生性生产企企业、大修理的停工、大修理的停工费用用 计入入“制造制造费用用”（二）科目（二）科目设置置单独核算停工独核算停工损失的企失的企业，应增增设“停工停工损失失”会会计科目和科目和“停工停工损失失”成本成本项目。目。54二、停工二、停工损失的失的归集和分配集和分配（三）核算（三）核算1 1、发生停工生停工费用：用：借：停工借：停工损失失某某车间 贷：应付付职工薪酬等工薪酬等2.2.月末月末转出停工出停工损失失借：借：营业外支出（自然灾害引起）外支出（自然灾害引起）其他其他应收款（保收款（保险公司、公司、责任人任人赔偿）制造制造费用用（原材料供（原材料供应不足、机器不足、机器设备故障、故障、计划减划减产等）等）贷：停工：停工损失失某某车间55某企某企业某月份投某月份投产丁丁产品品180件，生件，生产过程中程中发现不可修复不可修复废品品30件；件；该产品成本明品成本明细账所所记合格品与合格品与废品的全部品的全部费用用为：直接材料：直接材料4500元，直接工元，直接工资2224元，制造元，制造费用用5560元。元。废品回收残料品回收残料110元。直接材料于生元。直接材料于生产开始开始时一次投入，因此一次投入，因此直接材料直接材料费按合格品的数量（按合格品的数量（150件）、件）、废品数量（品数量（30件）件）的数量比例分配。其他的数量比例分配。其他费用按生用按生产工工时比例分配，生比例分配，生产工工时为：合格品：合格品2360小小时，废品品420小小时。责任人任人应赔偿金金额200元。元。要求：根据上述要求：根据上述资料，料，编制不可修复制不可修复废品品损失失计算表，并算表，并作相作相应的的账务处理。理。练习56不可修复不可修复废品品损失失计算表算表项目目数量数量（件）（件）直接材直接材料料生生产工工时直接工直接工资制造制造费用用合合计费用用总额180450027802224556012284费用分配率用分配率250.82废品成本品成本307504203368401926减：残减：残值110110废品品报废损失失6403368401816（）（）借：借：废品品损失失丁丁产品品 1926 贷：基本生：基本生产成本成本丁丁产品品1926（）回收残料价（）回收残料价值：借：原材料：借：原材料 110 贷：废品品损失失丁丁产品品 110（）借：其他（）借：其他应收款：收款：某某责任人任人200 贷：废品品损失失丁丁产品品 200（）将（）将废品品净损失失1616(1926-110-200)元元转入合格入合格产品成本品成本 借：基本生借：基本生产成本成本丁丁产品品 1616 贷：废品品损失失丁丁产品品 161657第六节 期间费用的核算 一、期一、期间费用及其核算内容用及其核算内容 期期间费用的核算就是指的用的核算就是指的销售售费用的核用的核算、管理算、管理费用的核算和用的核算和财务费用的核算。用的核算。5/8/202458二、二、销售售费用的用的归集与集与结转发生和支付各生和支付各项产品品销售售费用用时：银行存款等行存款等销售售费用用月末，按借方月末，按借方实际发生生额，结转销售售费用：用：管理管理费用用本年利本年利润59三、管理三、管理费用的用的归集与集与结转发生或支付各生或支付各项管理管理费用用时，记入入“管理管理费用用”科目科目的借方和有关科目的的借方和有关科目的贷方。方。月末，月末，结转管理管理费用：用：管理管理费用用本年利本年利润5/8/202460四、四、财务费用的用的归集与集与结转发生或生或预提利息支出提利息支出时：发生利息收入和生利息收入和汇兑收益收益时：财务费用用银行存款行存款预提提费用或用或银行存款行存款财务费用用月末月末结转财务费用：用：财务费用用本年利本年利润5/8/202461综合合费用分配用分配总结：辅助生助生产费用的分配：用的分配：制造制造费用的分配：生用的分配：生产工工时、年度、年度计划分配率划分配率废品品损失：内容、核算失：内容、核算62辅助生产费用总结直接分配法：直接分配法：辅助助车间耗用不参与分配耗用不参与分配交互分配法：先分配交互分配法：先分配辅助助车间相互耗用；相互耗用；后后对外分配外分配计划成本法：先按划成本法：先按计划成本划成本对所有所有车间分配；分配；其次其次处理差异理差异 顺序分配法：受益有明序分配法：受益有明显顺序序 代数分配法：最准确代数分配法：最准确63课后后练习:直接分配法直接分配法项目目修理修理车间运运输部部门合合计待分配待分配辅助生助生产费用用1900019000元元2000020000元元供供应辅助生助生产以外的数量以外的数量1900019000小小时3850038500公里公里单位成本位成本1 10.51950.5195基本生基本生产耗用数量耗用数量16000160003000030000金金额 16000 16000 15585 155853158531585管理部管理部门耗用数量耗用数量3000300085008500金金额 3000 3000 4415 441574157415合合计190001900020000200003900039000借：制造借：制造费用用基本基本车间 3158531585 管理管理费用用 74157415 贷：辅助生助生产成本成本修理修理车间 19000 19000 运运输车间 200002000064项目目修理修理车间运运输部部门合合计金金额数量数量单位成本位成本分配金分配金额数量数量单位成位成本本分配金分配金额待分配待分配费用用20000 0.951900040000 0.5200003900交互交互分配分配修理修理+750-1500-750运运输-1000-950+950对外分配外分配19000 0.98951880038500 0.5247202008200对外外分分配配基本基本车间1600015832300001574131573行政部行政部门30002968850044597427合合计1900018800385002020039000辅助生助生产费用分配表（交互分配法）用分配表（交互分配法）651)1)交互分配：交互分配：借：借：辅助生助生产成本成本修理修理车间 750750 运运输车间 950950 贷：辅助生助生产成本成本修理修理车间 950950 运运输车间 7507502)2)对外分配：外分配：借：制造借：制造费用用基本基本车间 3157331573 管理管理费用用 74277427 贷：辅助生助生产成本成本修理修理车间 1880018800 运运输车间 202002020066 辅助生助生产费用分配表（用分配表（计划成本分配法）划成本分配法）项目目 机修机修车间 供供电车间合合计供供应数量数量金金额供供应数量数量金金额计划划单位成本位成本50.60机修机修车间动力用力用电200012001200照明用照明用电1000600600供供电车间修理修理费5002500250基本基本车间动力用力用电250001500015000照明用照明用电及及修理修理费4000200005000300023000行政管理部行政管理部门照明及修理照明及修理费100040015007801180计划成本划成本总额400005000700042009200实际成本成本总额25620+1200+60022780+25009220成本差异成本差异-8012802067（1 1）借：基本生）借：基本生产成本成本 15000 15000 （燃料及（燃料及动力）力）辅助生助生产成本成本机修机修车间 12001200 制造制造费用用机修机修车间 600 600 供供电车间 25002500 制造制造费用用基本基本车间 2300023000 管理管理费用用 92009200 贷：辅助生助生产成本成本机修机修车间 27500 27500 供供电车间 2400024000（2 2）借：）借：辅助生助生产成本成本机修机修车间 1938019380 供供电车间 1158011580 贷：制造：制造费用用机修机修车间 1938019380 供供电车间 115801158068（3 3）借：管理）借：管理费用用 12001200 贷：辅助生助生产成本成本机修机修车间 80 80 供供电车间 1280128069