第三讲公立医院新财务会计制度实施过程中存在的问题及面临的困难分析.ppt
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1、1.一、难点问题与突破1、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式?突破与创新:“双目标、单系统、双基础”模式2.2、如何计提固定资产折旧?突破与创新:区分不同资金来源区别处理:自有资金形成的折旧分期计入医疗成本;财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲减待冲基金。3.例:使用财政补助形成固定资产借:财政项目补助支出贷:财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款借:固定资产/在建工程贷:待冲基金借:待冲基金贷:累计折旧例:使用自有资金形成固定资产借:固定资产/在建工程贷:银行存款等借:医疗业务支出/管理费用贷:累计折旧4.3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要?突破与创新:要求以科室为对象归
2、集直接成本要求医院提供成本报表5.二、二、资产核算核算(一)资产的定义资产是指医院占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括流动资产、固定资产、无形资产等。要确认一项资产,在符合资产定义的基础上,应同时满足以下条件时,才能予以确认。1、与该资产有关的经济利益很可能流入医院。2、该资产的成本或者价值能够可靠的计量。6.(二)坏账准备在坏账提取范围方面,新制度调整为按“应收医疗款”和“其他应收款”科目余额提取。把“应收在院患者医疗费”排除在计提坏账准备范围之外,这是因为“应收在院患者医药费”绝大多数都能收回,即使不能收回也转入“应收医疗款”科目,避免了不必要和重复的计提。7.坏账准备新新财务制度制
3、度规定累定累计计提上限(不超提上限(不超过年末年末应收医收医疗款和其他款和其他应收款科目收款科目余余额的的2%-4%)财务制度制度 计算公式如下:算公式如下:当期当期应补提或冲减的坏提或冲减的坏账准准备=当当期期计算算应计提的坏提的坏账准准备金金额-科科目目贷方余方余额(或(或+科目借方余科目借方余额)8.提取坏账准备的时间是年末一次提取,所以新旧科目对接后,不存在追溯调整问题。坏账准备主要用于门诊和住院患者结算医疗费发生的欠费,以及医院违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付款的核销。9.坏坏账核核销条件条件账龄超超过规定年限(定年限(3年)并确年)并确认无法无法收回的收回的应收医收医疗款和
4、其他款和其他应收款收款结算算时因因违规治治疗等管理不善原因被等管理不善原因被医保机构拒付的医保机构拒付的应收医收医疗款款新增新增10.讨论一1、计提坏账准备的提取比例和范围对“应收医疗款”而言,其不同科目下债务人的性质和偿债能力不同,导致可能产生的坏账损失差异很大。2、坏账准备的核销及审批发生了坏账需要经财政部门批准方可冲销,这样严重妨碍了资金的周转,导致现金流量不足。11.讨论二1、关于医疗风险基金核算问题医疗纠纷期间所发生的律师代理费、鉴定费等因医疗纠纷引起的一系列费用以及医疗纠纷保险补偿收入均没有明确规定,账务处理没有具体化、明确化。在没有进入赔偿阶段时,医院一般将所发生医疗纠纷费用计入
5、医疗业务成本核算?收到的医疗纠纷保险赔款计入风险基金核算更符合会计配比原则。12.2、关于医疗风险基金提取与科室成本核算医院各科室之间的专业差异性很大,所面临的医疗风险也有所不同,对于没有发生医疗事故或医疗风险比较小的科室,提取的医疗风险基金也被分配计入科室成本,似乎并不合理。因此医疗风险基金应采取更为科学的方法进行分摊,根据各科室每年发生医疗事故情况的实际赔付情况分摊成本似乎更加合理,也可以更好的反映各科室的真实成本情况。13.(三)库存物资核算范核算范围主要主要变化:化:1、“库存物存物资”科目核算范科目核算范围扩大,包括大,包括药品、品、卫生材料、低生材料、低值易耗品和其他材料。易耗品和
6、其他材料。2、药品:售价核算品:售价核算进价核算价核算3、全面、全面规定了取得、定了取得、发出、出、盘盈盈盘亏物物资的确的确认、计量和量和账务处理。理。14.库存物资取得取得库存物存物资以成本入以成本入账;单独独发生的运生的运杂费计入医入医疗业务成本或成本或管理管理费用用外外购:采采购价格(含增价格(含增值税)税)使用使用财政政补助、科教助、科教项目目资金金购入入 借:借:库存物存物资 贷:待冲基金:待冲基金 借:借:财政政项目目补助支出等助支出等 贷:财政政补助收入等助收入等 自制:自制:直接材料直接材料费+直接人工直接人工费+分配的分配的间接接费用用委托加工收回:委托加工收回:加工前加工前
7、发出物出物资成本成本+加工加工费接受捐接受捐赠:比照同比照同类或或类似物似物资的市的市场价格或有关价格或有关凭据注明的金凭据注明的金额确定成本确定成本15.(四)存货在加工物资1、对明明细科目科目设置提出新要求置提出新要求2、要求健全自制物、要求健全自制物资成本核算体系成本核算体系成本核算成本核算对象:象:药品、材料品、材料类别或品种或品种自制物自制物资成本构成:直接成本构成:直接费用(直接材料用(直接材料+直直接人工接人工+其他直接其他直接费用)用)+间接接费用用要求采用适当方法要求采用适当方法对生生产费用用进行行归集与分集与分配配16.生产费用的归集与分配1、直接材料:、直接材料:构成构成
8、药品品/材料材料实体体能能单独区分的直接独区分的直接计入;多种入;多种药品品/材料共同材料共同耗用的材料采用适当方法分配耗用的材料采用适当方法分配计入入2、直接人工:、直接人工:专门从事、直接从事、直接进行物行物资生生产人人员的薪酬的薪酬能能单独区分的直接独区分的直接计入;多种入;多种药品品/材料共同材料共同发生的人工生的人工费采用适当方法分配采用适当方法分配计入入3、其他直接、其他直接费用用能能单独区分、直接独区分、直接计入入17.生产费用的归集与分配4、间接接费用:上述直接用:上述直接费用以外的用以外的归属于自制物属于自制物资成本的成本的费用用专门从事物从事物资生生产管理但不直接管理但不直
9、接进行物行物资生生产人人员的薪酬、生的薪酬、生产场所的所的办公水公水电费、生、生产设备折旧修理折旧修理费等等先通先通过“间接接费用用”明明细科目科目归集,期末按集,期末按适当方法分配适当方法分配计入有关入有关药品、材料的成本品、材料的成本生生产工人工工人工资/工工时比例法、机器工比例法、机器工时比例法等比例法等18.5、期末合理、期末合理计算本期完工物算本期完工物资的成本的成本本期完工物本期完工物资成本成本=本期本期发生成本生成本+期初未完工物期初未完工物资成成本本-期末未完工物期末未完工物资成本成本 19.账务处理发生直接生直接/间接接费用用 借:在加工物借:在加工物资自制物自制物资药品品直
10、接直接费用用 在加工物在加工物资自制物自制物资间接接费用用间接接费用用 贷:库存物存物资 应付付职工薪酬工薪酬 应付福利付福利费 应付社会保障付社会保障费 银行存款等行存款等20.期末分配期末分配间接接费用用 借:在加工物借:在加工物资自制物自制物资A药品品 B药品品 贷:在加工物:在加工物资自制物自制物资间接接费用用完工物完工物资入入库 借:借:库存物存物资 贷:在加工物:在加工物资自制物自制物资药品品21.讨论三1、药品差价核算存在的问题2、药品成本核算计算方法的选择a直接法数量金额同步核算法b间接法在库存物资下增设明细科目药品进销差价22.讨论四1、固定资产按年限提足折旧后的处理CT、B
11、超等大型医疗设备实际使用年限一般都较长,按折旧年限提足折旧后将对科室的成本核算产生很大影响。2、固定资产后续支出核算新制度对改建、扩建、更新改造等固定资产后续支出的确认和计量有了原则性的规定但由于缺少具体的操作办法,需重新确认固定资产原价的账务处理办法。3、关于专用基金中的资本性支出职工福利基金购置固定资产等资本性支出按照财政部会计司编写组编写的医院会计制度讲解中的举例在购置相关设施时借记固定资产等科目,贷记银行存款等科目。分期计提折旧时,借记专用基金职工福利基金科目,贷记累计折旧科目。23.4、资产计量的方法对各项资产不应再单纯强调以历史成本为基本计量属性而应适度、谨慎地引入公允价值。如医院
12、在长期股权投资、接受捐赠的固定资产等方面引入公允价值计量模式并且将公允价值变动直接计入其他收入这样能更客观地反映医院的财务状况和业务活动的成果,从而向投资者提供全面、真实的信息,提升资产信息的时效性。24.讨论五1、关于医院大型修缮确认标准的问题新制度对医院大型修缮确认标准规定不明确。制度要求大型修缮确认标准由各省(自治区、直辖市)财政部门会同主管部门(或举办单位)根据当地实际情况确定,而没有给出全国统一标准,大型修缮的确认标准决定了医院会计年度业务支出的核算范围,直接影响医院当期损溢25.三、负债核算释疑(一)(一)长期借款利息的期借款利息的处理。理。为购建固定建固定资产取得的取得的专门借款
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