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事业单位会计制度解读（三）
二、负债类
18  2001短期借款
19  2101应缴税费
20  2102应缴国库款
21  2103应缴财政专户款
22  2201应付职工薪酬
23  2301应付票据
24  2302应付账款
25  2303预收账款
26  2305其他应付款
27  2401长期借款
28  2402长期应付款
负债类重点科目的运用:
1．借款——短期借款、长期借款
新旧主要变化：
（1）区分长短期。
（2）借款利息的处理：旧制度→事业支出/经营支出；新制度→其他支出。
重点关注：
（1）核算内容和明细核算。
（2）取得借款：
借：银行存款
贷：短期借款/长期借款
（3）借款利息的处理：
列其他支出；为购建固定资产支付的专门借款利息，属于工程项目建设期间支付的，还应计入工程成本。
【案例】为购建专用设备向银行借款20万，期限2年，年利率6%，设备需安装，安装期3个月，安装费3万元，购入设备价款14万元。
取得借款时：
借：银行存款                                                200 000
贷：长期借款——XX银行（两年期）                            200 000
购入设备支付价款投入安装时：
借：在建工程——设备安装                                    140 000
贷：非流动资产基金——在建工程                              140 000
借：事业支出——项目支出（其他资金支出）                    140 000
贷：银行存款                                                140 000
支付安装期利息：200 000×6%÷12×3＝3 000（元）
借：在建工程——安装工程                                      3 000
贷：非流动资产基金——在建工程                                3 000
借：其他支出——利息支出                                      3 000
贷：银行存款                                                  3 000
支付安装费3万元：
借：在建工程——设备安装                                     30 000
贷：非流动资产基金——在建工程                               30 000
借：事业支出——项目支出（其他资金支出）                     30 000
贷：银行存款                                                 30 000
完工交付使用：
借：固定资产                                                173 000
贷：非流动资产基金——固定资产                              173 000
借：非流动资产基金——在建工程                              173 000
贷：在建工程——设备安装                                    173 000
两年后借款到期归还本金及支付最后3个月利息。
借：长期借款——XX银行（两年期）                            200 000
其他支出——利息支出                                      3 000
贷：银行存款                                                203 000
2．应缴税费
新旧制度主要变化：
（1）印花税不通过本科目。
（2）应缴增值税。
一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。
重点关注：
（1）“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况。
（2）“销项税额”：取得经营收入、事业收入时计提，销售应税产品或提供应税服务发生的应缴销项税额。
借：银行存款、应收账款、应收票据等
贷：事业收入/经营收入等
应缴税费——应缴增值税（销项税额）
（3）应缴营业税、城市维护建设税、教育费附加。
【案例】本月实现经营收入10万元，应交营业税5 000元，城建税350元，教育费附加150元。
借：经营支出——税金及附加支出                                5 500
贷：应缴税费——应缴营业税                                    5 000
——应缴城建税                                      350
——应缴教育费附加                                  150
3．应付职工薪酬
新旧制度主要变化：
原来三个工资类应付；
增加社会保险费、住房公积金。
重点关注：
明细核算：设置工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、 其他个人收入、社会保险费、住房公积金等五个明细科目。
计算薪酬：借：事业支出等
贷：应付职工薪酬
支付薪酬：借：应付职工薪酬
贷：财政补助收入等
代扣税金：借：应付职工薪酬
贷：应缴税费——应缴个人所得税
缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬
贷：财政补助收入等
【案例】按规定计提本月职工社会保险费3万元，住房公积金20万元。
借：事业支出——基本支出（财政补助支出）                     30 000
——住房公积金                                  200 000
贷：应付职工薪酬——社会保障费                               30 000
——住房公积金                              200 000
【案例】财政直接支付本月社会保险费3万元，住房公积金20万元。
借：应付职工薪酬——社会保险费                               30 000
——住房公积金                              200 000
贷：财政补助收入——基本支出（人员经费）                    230 000
4．应付及预收款项
新旧制度主要变化：
（1）应付票据到期无力支付转入“短期借款”。
（2）应付账款：不再限定内部成本核算单位。
（3）其他应付款：偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项。
重点关注：
银行承兑汇票到期无力支付票款。
无法偿付或债权人豁免无法偿还的应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款。
【案例】签发的银行承兑汇到期，票款10万元无力支付。
借：应付票据                                                100 000
    贷：短期借款                                                100 000
【案例】债权人甲单位豁免无法支付的应付账款4万元。
借：应付账款——甲单位                                       40 000
贷：其他收入——债务豁免收入                                 40 000
5．长期应付款
重点关注：
核算内容：偿还期限超过 1 年（不含 1 年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。
主要账务处理：
【案例】购入专用设备一台，价款50万元，合同约定设备交付后付款80%，剩余20%作为质保金18个月后支付，取得全款发票，首付款40万以银行存款支付。
支付首付，设备支付使用：
借：固定资产                                                500 000
贷：非流动资产基金——固定资产                              500 000
借：事业支出—项目支出（其他资金支出）                      500 000
贷：银行存款                                                400 000
长期应付款                                              100 000
18个月到期支付剩余10万元：
借：长期应付款                                              100 000
    贷：银行存款                                                100 000
三、净资产类
29  3001事业基金
30  3101非流动资产基金
310101长期投资
310102固定资产
310103在建工程
    310104无形资产
31  3201专用基金
32  3301财政补助结转
330101基本支出结转
330102项目支出结转
33  3302财政补助结余
34  3401非财政补助结转
35  3402事业结余
36  3403经营结余
37  3404非财政补助结余分配
净资产类重点科目的运用：
1．事业基金
新旧主要变化：
（1）不再划分一般基金和投资基金。
（2）不再核算财政补助基本支出结转。
重点关注：
（1）核算内容：非限定用途净资产。
主要来源：主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。
（2）账务处理：
年末将“非财政补助结余分配”的余额转入；
年末将非财政专项（项目已完成）剩余资金转入。
以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金——长期投资”。
对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金——长期投资”转回。
（3）发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算。
2．非流动资产基金
重点关注：
（1）核算内容。
（2）明细科目：长期投资、固定资产、无形资产、在建工程。
（3）取得非流动资产或发生相关支出时予以确认。
（4）计提折旧/摊销时予以冲减。
（5）处置资产时予以冲销。
【案例】财政直接支付办公设备购置费6 000元。
借：固定资产——XX设备                                       6 000
贷：非流动资产基金——固定资产                                6 000
同时：
借：事业支出——基本支出（财政补助支出）                      6 000
贷：财政补助收入——基本支出（日常公用经费）                  6 000
【案例】经批准出售不需用专用设备一台，账面原值10万元，已提折旧6万元，收到款项3万元存入银行。
经批准出售，转入待处置资产时：
借：待处置资产损溢——处置资产价值                           40 000
累计折旧                                                 60 000
贷：固定资产——XX设备                                     100 000
实际出售时：
借：非流动资产基金——固定资产                               40 000
贷：待处置资产损溢——处置资产价值                           40 000
收到款项时：
借：银行存款                                                 30 000
贷：待处置资产损溢——处置净收入                             30 000
同时，
借：待处置资产损溢——处置净收入                             30 000
贷：应缴国库款                                               30 000
3．专用基金
新旧主要变化：
原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。
新制度：修购基金、职工福利基金等。
重点关注：
修购基金，提取时计入“事业支出”、“经营支出”科目。
4．财政补助结转
重点关注：
（1）科目设置依据。
（2）核算内容：滚存的财政补助结转资金。
（3）明细科目设置：
“基本支出结转”：“人员经费”“日常公用经费”；
“项目支出结转”：具体项目。
政府支出功能分类相关科目。
（4）账务处理：
期末结转：财政补助收支转入财政补助结转。
年末结转：财政补助结转转入财政补助结余。
年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。
按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度。
借：财政补助结转
贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等
取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度，做与上面相反的会计分录。
（5）发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。
5．财政补助结余
重点关注：
（1）科目设置依据。
（2）核算内容：核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。
（3）按政府支出功能分类相关科目进行明细核算。
（4）账务处理。
年末结转财政补助结余：
借或贷：财政补助结转——项目支出结转（×项目）
贷或借：财政补助结余
按规定上缴财政补助结余或注销额度：
借：财政补助结余
贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等
取得归集调入财政补助结余资金或额度：则做与上缴财政补助结余或注销额度相反的会计分录。
（5）以前年度财政补助结余调整。
6．非财政补助结转
重点关注：
（1）核算内容：核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。
（2）按具体项目进行明细核算。
（3）账务处理。
期末结转非财政专项资金收支：
借：事业收入——各专项资金收入
上级补助收入——各专项资金收入
附属单位上缴收入——各专项资金收入
其他收入——各专项资金收入
贷：非财政补助结转——××项目
借：非财政补助结转
贷：事业支出——非财政专项资金支出（项目支出）
或事业支出——项目支出（非财政专项资金支出）
其他支出——专项资金支出
年末已完成项目剩余资金的处理：
借：非财政补助结转——×项目
贷：银行存款/事业基金
（4）以前年度非财政补助结转调整。
7．事业结余
新旧主要变化：核算内容不再包括财政补助收支。
重点关注：
（1）核算内容：核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。
（2）账务处理。
期末结转相关非专项资金收支：
借：事业收入——各非专项资金收入
上级补助收入——各非专项资金收入
附属单位上缴收入——各非专项资金收入
其他收入——各非专项资金收入
贷：事业结余
借：事业结余
贷：事业支出——其他资金支出
或事业支出——基本支出（其他资金支出）
——项目支出（其他资金支出）
其他支出——各非专项资金支出
对附属单位补助支出
上缴上级支出
年末转入非财政补助结余分配：
借或贷：事业结余
贷或借：非财政补助结余分配
（3）本科目期末借贷方余额含义；年末无余额。
8．经营结余
重点关注：
（1）核算内容。
（2）年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转。
（3）账务处理。
期末结转经营收支：
借：经营收入
贷：经营结余
借：经营结余
贷：经营支出
年末如为贷方余额：
借：经营结余
贷：非财政补助结余分配
如为借方余额，不予结转。
（4）本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额。
9．非财政补助结余分配
（1）年末转入本年事业结余、经营结余。
（2）计算应缴企业所得税。
借：非财政补助结余分配
贷：应缴税费——应缴企业所得税
（3）按规定提取职工福利基金。
借：非财政补助结余分配
贷：专用基金——职工福利基金
（4）转入事业基金。
借或贷：非财政补助结余分配
贷或借：事业基金
【案例】年末，本年非财政补助结余分配贷方分配为50万元，按规定经营结余10万应缴所得税，税率25%，税后结余按20%计提职工福利基金，进行结余分配。
应缴纳企业所得税：10万×25%＝2.5（万元）
借：非财政补助结余分配                                       25 000
贷：应缴税费——应缴企业所得税                               25 000
提取福利基金（50万－2.5万）×20%＝9.5（万元）
借：非财政补助结余分配                                       95 000
贷：专用基金——职工福利基金                                 95 000
未分配结余转入事业基金50万－2.5万－9.5万＝38（万元）
借：非财政补助结余分配                                      380 000
贷：事业基金                                                380 000