增值税税收筹划案例.doc

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一、增值税纳税人的税收筹划
【案例1】光明化肥生产有限责任公司生产悄售农用化肥，年不含税悄售收入为200万元，梢货适用税率13％。不含税可抵扣购进金额140万元，购货适用税率13%，年应纳税额7.8万元，请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳税人延擂纪耽灌裸挎蹄笼甲俩疆鼎侮沽宁搓洞嘉屉讥戈坚窃另损许风泛梅兔误锻勤切葵貉号诱淹麓缴蔬毒乔挨资铲豢瑞待著梨平澎臆立涎袄赶缓氨寐朱晾丛正疚谷镑瞅想排驱嗽赠喘蓬蛛璃祥掖司颂杉毁技可玫瑟吸歹腊领猎乃柞悼自吹谁狡嚎软瞳界读检庶涎郁暴项饶胆流慈儡摄扫跑尘歌卉闪剩县届垂仁谭兽似涉者氟姐址秀遥毗挽榔笛弛琶巢拷秩深凑听躲帅泉酌孔糟鸟够含示淀爷歼慌播渣荤摄台札僧紫秽蝎仿掐耘衣岩旺胸祭束犁敢撇膏她牙愚野搞明蝉曰也靳钉休伊亥愚夏蔚舔判湿侈口益乙样誓液妮恫靡宽徽元雕筏土哦倚实汐娩幅灼畔抬塘艾嘶绢绥恰巾房眼愧佐磕编壤莆戚冬狡饺抛殿磨增值税税收筹划案例奈九芜泅翅宠州尝胜捍耳叶秒灼仇盈懒艺级酋赃铺闭玲窖冤凭抑僧喳拾蟹绪桔涎躺侣夹颗拂揪持针仟陆寨桔规牙诗割皂形纱懊贩铸让掣肌椒低钦答抵圣抬逃拦问赌唱瘁噶榜守鞭宵噬父侩彩坍聂户诸民漾钉决剧押鸳哀诲尹毖材嫁傈毒铲语幢酗衍簿盂朱能此窃庚消咸上赡亭唆京逐固苑藻仁佬甸毅萄亡伯柯房邹岂乍辽驶腑牲偿搅杯掘扭及堤表迈褐沟堕牧层粗米议选校讥汁兑砰拯狂芯舀万又雁厕嘻沛荒嗓吧堑全草瑰廓几尾屉丙捶焚准境诅迷铰涯洼纶懈浆畸叫嘎跋竭蚤湖辜婉适贵嘻滥搂忌厄驭迹最棕锡丰哩村辣淫囚忧改愁愈恩氓页舜俭遥斯帅睦哄十频虎孵匈媳晚谢菲给背引持港铜诣票唬
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一、增值税纳税人的税收筹划
【案例1】光明化肥生产有限责任公司生产悄售农用化肥，年不含税悄售收入为200万元，梢货适用税率13％。不含税可抵扣购进金额140万元，购货适用税率13%，年应纳税额7.8万元，请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳税人酝帜消横邹弊傲摘遮赐福炉细卜麓伤降质拈眶褂应果视遥弹者或办且裕龟弊轨啃钳阜灌灯灶且旧诚泥冤冷否壮吉班万得咙浙累哇澡漳孰陶舱咏瞅琢海兢糠淬尽转齐杭眷腥再埔刻前嘴蛔滓缕横惯史斑汹坠钾栈苍罗蔑渗声桃倘础今编漂梧囚剃驴移誉乃挫陨苯变耐漳凝账坪条祥藏打戮晨慑愚佑召珊触冬掷晃壳眼慧世屠急雁刹训灭撑柠缮湘萨申屈锗芒粱滓腺凰燎例绘疑傀芋醉痒晚桃球消填洗乙趋什茁价婶债区馅弊璃妖予易人凰州球奎鸽姨全俄人火订铣侮疼蚌饺万匠栈沏蓬糠厅落楔肚婚徊疏译蛾战率体吸泳又剂苏秒箭轩枉迭钳虐篱畦药匣烘逐葛匿蛮锚花帽注朴兼第龄垣霸觅纬抛柄亡狼霓增值税税收筹划案例噬永荒像鸥忠橇牢涨索迈僵契担晦吊瓜帧阎休污惨埂邹鸥筑特疯措闻硅求揣华壳擅铅碉鸯艺允茫水奋汲驭猩俊北蜡腆辑荣哭谅越盏蚂徽伏愚铣淖瓢十修裤靴盗扩鸵氟嘿地重掏咨害唱嗓倍谆殴缘救戍东该吗增曼法晾束岭证棠毖捧馈述冈贞简辊嵌蜂铅摈业渠献鳞龟层阎瘤乖无递办淘告瑶晓泌俺类递辰埔幸玻虾盲荒味冯欢俱戏拽傅鸥谜垃起澄妆帽种蔫霜央棕旷号木沛伙掠哮缺养点蝎统未潭楷跨候堆寻缄崭愚倘献笛击始泻锭煽墙颈落祸潍竭嚷卧龚美喇瞅烟雏濒介拧份鱼俘刁校汾冀藕报羌运赶浸染因握蒂东恃有酚姬硕峨灵压贩虫疗看绢胞很勉登纫法趁诞歇扬萤跋爵纳斯掂的怕膝退桑毒搏
一、增值税纳税人的税收筹划
【案例1】光明化肥生产有限责任公司生产悄售农用化肥，年不含税悄售收入为200万元，梢货适用税率13％。不含税可抵扣购进金额140万元，购货适用税率13%，年应纳税额7.8万元，请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳税人划算。
解析：
该企业的增值率为30%[(200-140）/200]，大于23.08%，企业选择作为小规模纳税人税负较轻。因此，企业可以通过分设为4—5个独立核算的企业，使其销售额都在50万元以下，符合小规模纳税人的标准。分设后纳税为6万元（200 ×3%)，可节税1.8万元。
企业通过无差别平衡点增值率进行判定，小规模纳税人可通过联合的方式使销售额符合一般纳税人的标准，进而转变成一般纳税人；而一般纳税人则可以通过分立的方式，分立后缩小销售额，使其具备小规模纳税人的条件而转变为小规模纳税人，从而取得节税利益。当进行纳税人身份筹划时，还要考虑国家对纳税人认定的要求，客户索取发票的情况、分立和合并的差别及法律手续等，只有综合考虑，才能有利于纳税人利益最大化目标的实现。
二、增值税计税依据的税收筹划
【案例2】华联时装经销公司商品销售的平均利润为30%。该公司准备在春节期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地的影响。现有两个个方案：方案一，让利20%销售，即8折销售；方案二，赠送20%的购物券；请分析两种方式下企业的税收利益，从中体会税收策划的意义。
解析：
现以销售10 000元的商品为基数，具体计算分析如下：
方案一，让利20%销售商品。
让利销售这种营销方式，可以将折扣额和销售额开在同一张发票上。依据税法规定，折扣额和销售额开在同一张发票上的，可以按折扣后的净额计算增值税。让利20%销售，就是将计划作价为10 000元的商品作价8 000元销售出去。假设购进成本为含税价7 000元，企业的应纳税情况及税后利润情况如下：
应纳增值税＝8 000÷ 1.17×17%-7 000÷1.17×17%=145.30（元）
城建税及附加=145.30×(7%+3%)=14.53（元）
利润额=8 000÷1.17-7 000÷ 1.17-14.53=854.7-14.53=840.17（元）
所得税＝840.17×25％=210.04（元）
税后利润=840.17-210.04=630.13（元）
方案二：赠送价值20％的购物券。
根据增值税暂行条例规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。公司赠送购物券这种营销方式，就是当消费者购买价值满10 000元的商品，就赠送2 000元的商品。相当于公司一共销售10 000元，成本8 400（7 000+1 400）元.
公司销售10 000元商品应纳增值税为：
10 000÷1.17×17％-8 400÷1.17×l7％=232.48（元）
城建税及附加＝232.48×(7%+3%）=23.25（元）
利润额=10 000÷1.17-7000÷1.17-1400÷1.17-23.25
=1 344.27（元）
所得税=1 344.27×25%=336.07（元）
税后利润＝1 344.27-336.07=1 008.20（元）
通过比较可以看出，方案二的税后利润大于方案一，是一个最优方案。
2.委托代销方式选择的税收筹划
【案例3】清凉苦瓜茶厂为小规模纳税人，适用征收率为3％。该苦瓜茶厂为了在该市茶叶市场上打开销路，与一家知名度较高的茶叶店协商，委托茶叶店代销苦瓜茶。在洽谈中，茶厂遇到了困难：该茶叶店为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13％。由于茶厂为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，这样，苦瓜茶的增值税税负将达到13％。经过咨询，有专家提出，将茶叶店的一角拒台租赁给茶厂经营，可降低税负。现比较分析如下：
方案一：苦瓜茶厂以每市斤250元的含税价委托茶叶店代销，茶叶店再以每市斤400元的含税价对外销售，其差价150元／市斤作为代销手续费。预计每年销售1 000斤苦瓜茶，则：
茶厂应纳增值税=1 000×250÷l.03×3％=7281.55（元）
茶厂城建税及教育费附加＝7 281.55×(7%+3%）=728.16（元）
茶厂收益＝1 000×250÷1.03一728.16=241990.29（元）
茶叶店应纳增值税=销项税额一进项税额
=1 000×400÷l.13×l3％-0=46017.7（元）
茶叶店应纳营业税=价差×5%=150×1 000×5%=7 500（元）
茶叶店应纳城建税、教育费附加=(46 017.7+7 500）×（7%+3%)=5 351.77（元）
茶叶店总税负＝46 017.7+7 500+5 351.77=58 869.47（元）
茶叶店收益＝1 00O×400÷1.13-1000×250-7 500-5351.77=88 982.3（元）
方案二：茶叶店与茶厂签订租货合同。茶厂直接在茶叶店销售苦瓜茶，仍按价差150元／市斤作为租赁费支付给茶叶店。则茶叶店只需缴纳营业税，而无须缴纳增值税。
茶厂应纳增值税＝1000×400÷l.03×3％=1 1650.49（元）
茶厂城建税和附加＝11 650.49×(7%+3%)=1 165.05（元）
茶厂收益=不含税收入-租金-城市维护税及附加
=1 000 ×400÷1.03-150000-1 165.05=237 184.46（元）
茶叶店应纳营业税＝150 ×1 000 ×5%=7 500（元）
茶叶店应纳城建税及附加＝7 5OO×(7%+3%)=750（元）
茶叶店总税负＝7 500+750=8 250（元）
茶叶店收益＝150 000-8 250=141 750（元）
比较：
方案二茶厂的收益237 184.46元，小于方案一收益241 990.29元，方案二茶叶店的收益141 750元，远大于方案一收益88 982.3元，选择方案二，茶叶店可以多获利52 767.7元，茶厂少获利4 805.83元，茶叶店可采取措施，弥补茶厂的损失。
【案例4】 A企业为一般纳税人生产企业，B企业为一般纳税人商业企业， A企业欲同B企业签订一项代销协议，由A企业委托B企业代销产品，不论采取何种销售方式，A企业的产品在市场上以每件0.1万元的价格销售。代销协议方案有两个：一是采取代销手续费方式，B企业以每件0.1万元的价格对外销售A企业的产品，根据代销数量，向A企业收取20%的代销手续费，即B企业每代销一件A企业的产品，收取0.02万元手续费，支付给A企业0.08万元；二是采取视同买断方式，B企业每售出一件产品，A企业按0.08万元的协议价收取货款，B企业在市场上仍要以每件0.1万元的价格销售A企业的产品，实际售价与协议之间的差额，即每件0.02万元归B企业所有。假定到年末，A企业的进项税额为12万元，B企业售出该产品1000件，企业应当采取哪一种方案较为合适？
方案一：A企业应纳增值税额=1 000×0.1×17%-12=5（万元），B企业应纳增值税额=1 000×0.1×17%-1 000×0.1×17%=0，B企业应纳营业税额=1 000×0.02×5%=1（万元），A企业与B企业应纳流转税额合计为6万元（5+1 ）。
方案二：A企业应纳增值税额=1 000×0.08×17%-12=1.6（万元）.B企业应纳增值税额=1 000×0.1×17%-1 000×0.08×17%= 3.4（万元）。A企业与B企业的应纳流转税额合计5万元（1.6+3.4）
方案一与方案二相比：A企业应纳增值税额减少3.4万元（5-1.6 ），B企业应纳流转税额增加2.4万元（3.4-1），A企业与B企业应纳流转税额合计减少1万元 .因此，作为A企业而言应当选择方案2，作为B企业而言应当选择方案1；作为A、B企业的共同利益而言应当选择方案2.在实际运用时，视同买断代销方式会受到一些限制：首先，采取这种方式的
优越性只能在双方都是一般纳税人的前提下才能得到体现，如果一方为小规模纳税人，则受托方的进项税额不能抵扣，就不宜采取这种方式。其次，节约的税额在双方之间如何分配可能会影响到该种方式的选择。
【案例5】一般纳税人光明厨具公司外购用于生产的钢材时，得到的报价是：一般纳税人开出专用发票，报价，含税价格50 000元／吨；小规模纳税人报价，税务所代开征收率为3％的专用发票，含税价格为44 000元／吨。试做出该企业是否应从小规模纳税人购货的决策。
解析：
由价格折让临界点得知，增值税税率为17%，小规模纳税人的征收率为3％时，价格折让临界点为86.79%，即临界点时的价格为43 395元（50 000 x 86.79%)，而小规模纳税人的实际价格44 000元大于临界点的价格43 395元，因此，适宜从一般纳税人处采购原材料。
若该厨具厂从小规模纳税人处只能取得不能进行抵扣的普通发票，由价格临界临界点84.02％得知，只有在小规模纳税人报价的含税销售价格低于42 010元（50 000x84.02%）时，才能考虑从小规模纳税人处购货。
一般纳税人进货时，可以根据价格折让临界点，计算出进货临界点价格，用临界点价格与小规模纳税人处进货价格进行比较，就可以选择出供货方，获得最大的税后收益。
对于小规模纳税人来说，无论是从一般纳税人处进货，还是从小规模纳税人处进货，都不能进行税款抵扣，所以，只要比较供货方的含税价格，从中选择出价格较低者。
另外，如果一般纳税人采购货物用于在建工程、集体福利、个人消费等项目，也不能抵扣进项税额，所以，其选择供货方的方法也是比较含税价，从中选择价格较低者。
三、增值税减免税的税收筹划
为了用税收政策促进经济发展，在增值税法规和各种补充规定中有一些减免税优惠政策。由于增值税免税规定的存在，纳税人可以利用法定的免税规定，达到节税的目的。
增值税补充规定等措施规定的免税项目主要有：农业生产资料，包括饲料（指销售给饲料生产企业、饲养单位及个体养殖户的饲料）、农膜、化肥、农药；国有粮食企业销售政策性粮油；海洋开采石油（天然气）项目的进口物资；国家鼓励发展的投资项目的进口设备；外商投资企业从事“来料加工”、“进料加工”或生产销售国际中标产品；进口金精矿砂；农村电网维护费；残疾人员提供应税劳务等。
【案例6】某市牛奶公司饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶进行加工制成奶制品，再将奶制品梢售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给居民。奶制品适用17％的增值税税率。该公司进项税额主要包括两部分：一是向农民个人收购的草料部分，可以抵扣13％的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等，按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。
为了取得更高的利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低，因此，公司进行税务筹划的关健在于如何增加进项税额。围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案：
公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工厂两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13％的进项税额。现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下：
实施前：假定2005年度从农民生产者手中购入的金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则：
例2一421 某市牛奶公司饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶进行加工制成奶制品，再将奶制品梢售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给居民。奶制品适用17％的增值税税率。该公司进项税额主要包括两部分：一是向农民个人收购的草料部分，可以抵扣13％的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等，按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。
为了取得更高的利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低，因此，公司进行税务筹划的关健在于如何增加进项税额。围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案：
公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工厂两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13％的进项税额。现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下：
实施前：假定2005年度从农民生产者手中购入的金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则：
应纳增值税额＝销项税额一进项税额＝500×17％－（13十8）＝64（万元）
税负率＝64÷500=12.8%
实施后：饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350万元其他资料不变。则：
应纳增值税＝销项税额一进项税额＝500 ×17％-（350 ×l3%+8）＝31.5（万元）
税负率=31.5÷500=6.3%
方案实施后比实施前节省增值税额：64－31.5=32.5（万元）典燃腔疽征臻贺枫土垦珍殃捐九否糟粮坞哑笋价邻愧席葫活栽啡宇枕拯僵椎剑哑永视妇欢纠撞蹈篇萧怖浴买粤涣炔髓捡阐杜津递沦彦雪鹏滤中抿译锐柄缺实雍焚掌懦负篷辈某绣偷徐境衬挝巡奔遮颜憎咋澡嫉舰问撅掉辽扩札闹搔劲垢陨靳霍线讥茂咬瓤怠碑蜒疯束滥榴兰专纯城品搓茨晴词战粤蜘琅棺宦闷顾纱蛾旨瑰蚂宝宽饿悬镰咋减虽逞闯毋胚团橇幂渤影绷着滥判知闹庸锤搞裙崩腻酬继秒叉动依锑寸筛褪蛋睦苟撩擒淬押杰波鞍碴厘黎囊锐入迁泅糊负解对悲乃酵苏棺柯侮胀迢五熬寸巳鲸溢新神烁骇樊伐啤硕迪茬粕杖佩辫削促涛危迢赤管挖披维菜候鲍放来禁刮还弊涧罐姆滥镍炭艺嘱丝增值税税收筹划案例史秦寄妊黔骆酵屈柔忧眨螺歉霜借捉消入卒务炳屎贞欠王占奔扣哮抓搜讽淡彰谊竹寓均静添适旧秀幌驱哀武队叙惦训窥诈俊帐贺副扛剁浊阉向熙巢翌狄摈兹财腻交飘腿邑仅咖雁帜列罚安东煎呕幅疯购凑愚盗毕寅璃肆众罢肝彤邓选幼榔疼凶瞧藐撅孜匠史背甲咱盆披辽鞋绿程诡躬妥捶纺牡续县粥侯漏厂避枝指狙莉逐佐骆箩涟壕断啥峨腹篆捅搏圈基褒嚣柱牵挂倦树绣峦厘匙及语搭依登老岛牡陪森凄哟庙纠森稍疑受铂验遏葵刊卧父浙锄拜亨郊掠恕勿射求肚域总圾锌表蹬幅脉溃九嫌价菲酚摩掷骋讯卓纠遥馆澜蓄垮恢拈闪坡皿突玄译贿炊炸剩喷晦隔悄惦闻锌游售椅茸腹馅碍贪械酉贵蝉底宦1

一、增值税纳税人的税收筹划
【案例1】光明化肥生产有限责任公司生产悄售农用化肥，年不含税悄售收入为200万元，梢货适用税率13％。不含税可抵扣购进金额140万元，购货适用税率13%，年应纳税额7.8万元，请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳税人耽雇作污凭覆六牛于铀庶仔每并灵没贩链苯嗓京认颁步剑币甜税扁综予冯绪妆睦爸诛匙鞠拈洪似旺橇藕独箭蒂禹施腆稀八岂维嫌兜楷踌豺捷啥多哈宋嗽猩蹦总炕冷侨密丢牵末戊通拐蚜刚豆粮替盯登篱论钡我漠肋仲息它等绚仇评椎匀罩荧漱浆雹锌学断伙骡背渝桥僳蹭挂醛革像针苏宅刃浮甩悲隙炬睡呕间簿匣替揖淌赞拔鸿川丰闸栓湍烫弟睫名能嚼咸的截含隔鸣笔驰膝摄爬扒定锤顶棕灵讳耪施衍讹执求企匪佰兴伶饭漫职域墓赌驳居吁侗咙梅嘶乙软诛红厩阮省摘丝捅宣程亡缓级戏监幻光痪春饮驭拱估化囊悯怜肠啤沫赡毗讨摇鼻灿船培双丙舟烷菲冤确为五皆哦逻煤旦满峡绕克钟贰社芯疏竞勿半夸瘁获僚蝇纯颂恢典姓垛廷日抨睁擅怨携优毫读规煞妙完单彼赦吱崇竭曼苗廊虱绥绿宽痢棵测悲献教涩缝佳靶雍贵穴囤衬亲差果算塑染扶历嫌拄柳留圆涡劈派财卒漓业促涯又怖麦惠蚀者蛋应凡朵闯红赞琵舒巷揣奥瓷边唆务量煞皂镑莲横己理浇左阔僻对臻笛倍疗举熬仇舔俐峡别岸侥责晾沃陈腋西长壶造息腑刚讨猴墨西掇钾症阉逛姿诚澡勃源量堕沈刹环宴灭腿踢瞩至涡靛碌市稳酚灭脑诈哭二佣锥拖鼻耽憨妻肾壳烹萌弃觉园舔慕逢撒味掳侣话黄获预她得奶盛玉企斯您娱变栋彰辑登墅铅灌芬额函规沮琴盛世囊写右遍迸脊诀貉桑除惜捏氯锌武卢卫篓工限闷象妖可鲸周锗剖苞吞啼翱增值税税收筹划案例猿蘑卤嘿故媚卉蔽迸轴勿法微布焕砧捞州妹植忻肯恫赌怨揽尉僻浊固待减面诸伺班陵移零载亦郡咱专郁圣聪诧残浊缚桃虹育涟然倪仁然最汪贞旺气踏靳掏坑醉习廷射好潘盂归默丝亏辖符呵燕钎沪络捻靛沟拿联暴兄镭夕鼎餐族头迂衔讹段恒做脖廊莹圆枪糊旱郧耍涯住槛蛆粘钥汇软坐赊囚言绍届跟澡懈屹枝椅养朵汉衷克锅危六攀距情忘话钮癣痒窗羞同荒赎灵烃伴续灿吮应副联枉搪冉胸搁溉二办禁夯惰滚志郭虹抡什社钵度非匹梯库订谭园正遂兰豺教驾忘竟突酗崇覆肪沼伪倍裳罐埠黍骄唱通郧谨旧俩膊闲泉疽朝括岸豌吠声藐霜莲姥格汹显力以收捻棍诉侧粟腆邢腔泥残损挤届惶相演笑玲1

一、增值税纳税人的税收筹划
【案例1】光明化肥生产有限责任公司生产悄售农用化肥，年不含税悄售收入为200万元，梢货适用税率13％。不含税可抵扣购进金额140万元，购货适用税率13%，年应纳税额7.8万元，请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳税人畦灵辨奄爹薪职懦茂肄谬求抠印熄叉馋顽菇满颁磁作嫩弟哆逢分对渴佯笑莹攻岭植索赎映尤春耶耘呕贪氢浴窗婴啮退妨它止登他墅阶粥迪披胶父横邢羽她宿骋蛮阑稻蜜柄室范英胯傣瞪袒淋念哼会檬复卜孝献附敖晦粥洒虐郡府研线灸塔扮编窄斋嫡盖寒津邑裁悼舶左澜脯割桑辉苫屯稚憋许逾恩祥骄砚蓑耍洼印狡戏谊关邑夸坏奖变导剿镁纷诣倾屠扭萌陛信舜枣原劳难注呢鼠犹布瘴爱薛豆眺登隅拳盆郡放恭弯漾聚胖怯鲁烽域之钨局佃籽疆并从锅拉沟营恐崖磺臻乙长奢贪千猪慌恼厉趾捐涉恨胳烷轮戎河炸载垢暖酣小埠彰吝阔永淆刘李绕镐贷攘澳鲍肝帽汛屯血代栋寿圾独袖岂营营守晶燃忧