第四章工资的核算.ppt

TP第四章第四章工工资的核算的核算 本章内容本章内容第一第一节 工工资总额的的组成成第二第二节 工工资的的计算算第三第三节 工工资结算与分配算与分配一、一、职工薪酬工薪酬费用的用的组成成v1.工工资总额工资总额奖金计件工资津贴和补贴加班加点工资计时工资特殊情况下支付的工资计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬(1)对已做工作按计时工资标准支付的工资(2)实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资(3)新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）(4)运动员体育津贴 1.实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资 2.按工作任务包干方法支付给个人的工资 3.按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资 计件工资:指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 生产奖 劳动竞赛奖 节约奖 节约奖 机关、事业单位的奖励工资 其他奖金 津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按按计时工工资标准或准或计时工工资标准准的一定比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资（对解放前参加革命工作者的一种待遇）。第二第二节 工工资的的计算算二、二、应付付职工工工工资的的计算算（一）工（一）工资核算的原始凭核算的原始凭证（二）（二）应付付职工工工工资的的计算算（一）工（一）工资核算的原始凭核算的原始凭证 职工工工工资核算的原始凭核算的原始凭证主要包括工主要包括工资卡、考勤卡、考勤记录、工、工时记录、产量量记录、工、工资单、工、工资汇总表等。表等。工工资卡卡主要主要记录职工的工工的工资级别和工和工资标准，反映每个准，反映每个职工工的基本情况。的基本情况。考勤考勤记录是登是登记出勤和缺勤出勤和缺勤时间及其情况的原始及其情况的原始记录，是，是计算算计时工工资的主要依据，也是的主要依据，也是计算算计件工件工资的依据的依据之一之一。工工时记录是登是登记产品生品生产工人或生工人或生产小小组在出勤在出勤时间内工作内工作时数及其情况的原数及其情况的原始始记录。（一）工（一）工资核算的原始凭核算的原始凭证 产量量记录是登是登记产品生品生产工人或生工人或生产小小组在出在出勤勤时间内完成内完成产品的数量、品的数量、质量和耗用工量和耗用工时的原始的原始记录。工工资单（又称工（又称工资结算算单、工、工资表、工表、工资计算表等）是据以向每个算表等）是据以向每个职工工发放工放工资和津和津贴的原始的原始记录。工工资汇总表表是据以提供企是据以提供企业各部各部门工工资类别并作并作为发放工放工资、进行工行工资分配提供分配提供资料的原始料的原始记录。在上列五在上列五项原始原始记录中，前三中，前三项是工是工资核算的核算的主要原始主要原始记录，也是，也是编制工制工资单的主要依据；工的主要依据；工资单是前三是前三项原始原始记录的的货币表表现，是工，是工资发放的原放的原始依据；工始依据；工资汇总表是根据工表是根据工资单汇总编制的，是制的，是编制工制工资发放付款放付款记账凭凭证和工和工资分配分配转账记账凭凭证的重要依据。的重要依据。（二）（二）应付付职工工工工资的的计算算 应付付职工工工工资是是计算算实发工工资的基的基础。企企业计算出算出应付工付工资以后，再减去各种代以后，再减去各种代扣款扣款项，即，即为实发工工资。应付工付工资、实发工工资的的计算公式算公式为 应付工付工资=计时工工资+计件工件工资+经常性常性奖金金+工工资性津性津贴+加班工加班工资 实发工工资=应付工付工资-代扣款代扣款项合合计（二）（二）应付付职工工工工资的的计算算 1 1计时工工资的的计算算 计时工工资计算的主要依据是基本工算的主要依据是基本工资和工作和工作时间。目前我国大多数企。目前我国大多数企业的工的工资都采用月薪制，因都采用月薪制，因此此这里只介里只介绍月月应付付计时工工资的的计算。算。若每个若每个职工每月都出工每月都出满勤，只需按其基本工勤，只需按其基本工资数，就可直接得出月数，就可直接得出月计时工工资额。如果出。如果出现缺勤情缺勤情况，月况，月应付付计时工工资的的计算公式算公式为 应付付计时工工资=月月标准工准工资-缺勤缺勤应扣工扣工资 缺勤缺勤应扣工扣工资=日工日工资x x事假天数事假天数+上年度日工上年度日工资x x病假天数病假天数x x扣款比例扣款比例（二）（二）应付付职工工工工资的的计算算 上述公式中涉及的一个关上述公式中涉及的一个关键指指标是日工是日工资率。率。日工日工资率是每个率是每个职工每天工每天应得的工得的工资额。是。是每月按平均法定工作日数每月按平均法定工作日数21.7521.75日日计算。算。21.7521.75日日为年日年日历日数日数365365日减去日减去104104个双休日，再除以个双休日，再除以1212个月算出的平均数，即（个月算出的平均数，即（365-104365-104）1221.751221.75（天）。（注：目前（天）。（注：目前1111个法定个法定节假日已假日已纳入入计薪薪体系，即体系，即职工在工在1111个法定个法定节假日可以假日可以带薪休假。）薪休假。）【例例5.1】A A公司工人刘冰的月基本工公司工人刘冰的月基本工资为2 5202 520元。元。1010月份月份日日历天数天数为3131天，刘冰天，刘冰请病假病假1 1日，事假日，事假2 2日，星期休日，星期休假假1111日，出勤日，出勤1717日。日。根据刘冰的工根据刘冰的工龄，其病假工，其病假工资按基本工按基本工资的的90%90%计发，病、事假期，病、事假期间没有没有节假日。假日。应付刘冰月付刘冰月计时工工资的的计算步算步骤为 【例例5.2】接例接例5.15.1，现改按平均法定工作日数改按平均法定工作日数21.7521.75日，日，计算算应付刘冰月付刘冰月计时工工资的步的步骤为 日工日工资率率=2 52021.75=115.862 1=2 52021.75=115.862 1（元）（元）应扣病假工扣病假工资=115.862 11(100%-=115.862 11(100%-90%)=11.5990%)=11.59（元）（元）应扣事假工扣事假工资=115.862 12=231.72=115.862 12=231.72（元）（元）月月应付付计时工工资=2 520-11.59-231.72=2=2 520-11.59-231.72=2 276.69276.69（元）（元）（二）（二）应付付职工工工工资的的计算算 2 2计件工件工资的的计算算 计件工件工资是根据当月是根据当月产量量记录中的中的产品数量和品数量和规定的定的计件件单价价计算工算工资。计件工件工资计算的主要依据算的主要依据有合格品数量、料有合格品数量、料废品数量、品数量、计件件单价。价。料料废品品是指由于材料缺陷（料是指由于材料缺陷（料废）而造成）而造成的的废品。料品。料废品数量品数量应和合格品数量加在一起，按同一和合格品数量加在一起，按同一计件件单价价计算算计件工件工资；如果是由于工人加工；如果是由于工人加工过失而造成的失而造成的废品（工品（工废），），则工工废品品数量不数量不计算算计件工件工资，有的，有的还应由工人由工人赔偿相相应的的损失。失。计件件单价价是根据工人生是根据工人生产单位位产品所需要的工品所需要的工时定定额和和该级工人每小工人每小时的工的工资率率计算出来的。算出来的。应付付计件工件工资计算公式算公式为 应付付计件工件工资=（合格品数量（合格品数量+料料废品数量）品数量）计件件单价价【例例5.3】A A公司工人李平本月生公司工人李平本月生产A A、B B两种两种产品。品。A A产品品完工完工验收的合格品收的合格品为1616件，料件，料废品品为4 4件，工件，工废品品为1 1件，其件，其计件件单价价为2020元；元；B B产品完工品完工验收的合格品收的合格品为4545件，料件，料废品品为5 5件，工件，工废品品1 1件，其件，其计件件单价价为3030元。李平本月元。李平本月应得的得的计件工件工资为 应付付计件工件工资=(16+4)20+(45+5)30=1=(16+4)20+(45+5)30=1 900900（元）（元）以上介以上介绍的是个人的是个人计件工件工资的的计算。如果是按算。如果是按生生产小小组计算集体算集体计件工件工资，应按上述方法首先按上述方法首先计算出小算出小组应得的得的计件工件工资总额，然后在小，然后在小组各成各成员之之间按照一定的分配按照一定的分配标准准进行分配。行分配。v集体集体计件工件工资是以工作队（组）为计算单位，工资取决于计件单位集体的劳动成果，它是以工作队（组）生产的合格产品的数量乘以计件单价，计算出应得的计件工资总额，然后在班组或工作队内部工人之间根据每个人的技术熟练程度和贡献大小等情况进行合理的分配。v按照本人按照本人标标准工准工资资分配。分配。即将集体所得的计件工资，按照成员个人日工资标准和实际工作天数进行分配。其计算公式：v个人实得计件工资=个人日工资标准实际工作天数工资分配系数v其中：工资分配系数=集体实得计件工资总额/集体应得标准工资总额v集体应得计件工资总额=工作队（组）生产合格产品数量计件单价v集体应得标准工资总额=（个人日工资标准实际工作天数）v例：例：某生产班组共有甲、乙、丙、丁四名工人，该月生产某产品2000件，v每件计件单价为3元，班组成员日工资标准和实际工作天数如下表：vv根据上式，按下列步骤计算：v1）求集体计件工资总额和集体标准工资总额。v集体计件工资总额=20003=6000（元）v集体标准工资总额=（71.7022）+（62.1422）+（47.8021）+（38.2420）=4713.08（元）v2、）求工资分配系数。v工资分配系数=v3)计算每个人实得计件工资。v甲实得计件工资=71.70221.273=2008（元）v乙实得计件工资=62.14221.273=1740（元）v丙实得计件工资=47.80211.273=1278（元）v丁实得计件工资=38.24201.273=974（元）【例例5.4】A A公司工人公司工人张华等三人小等三人小组本月共同完成某本月共同完成某项生生产任任务，共得，共得计件工件工资5 4005 400元。根据考勤元。根据考勤记录，张华的工作的工作时数数为200200小小时，吴宇的工作，吴宇的工作时数数为180180小小时，葛葛军的工作的工作时数数为160160小小时。该生生产小小组按工作按工作时数数为标准分配各人准分配各人应得得计件工件工资计算如下：算如下：小小组内部内部计件工件工资分配率分配率 =5400(200+180+160)=10 =5400(200+180+160)=10（元（元/小小时）张华应得得计件工件工资=20010=2 000=20010=2 000（元）（元）吴宇吴宇应得得计件工件工资=18010=1 800=18010=1 800（元）（元）葛葛军应得得计件工件工资=16010=1 600=16010=1 600（元）（元）加班工加班工资的的计算算v根据劳动法第三十六、四十一、四十四条规定：劳动者每日工作不超过八小时，平均每周工作不得超过四十四小时;用人单位由于生产的需要，经与工会和劳动者协商后可以延长工作时间，一般每日不得超过一小时;因特别情况需要延长工作时间的，在保障劳动者自身健康的条件下延长工作时间每日不得超过三小时;但每月不得超过三十六小时;va、安排劳动者延长工作时间的，支付不低于工资的150%的工资报酬;vb、休息日安排劳动者工作又不能安排补休的，支付不低于工资的200%的工资报酬;vc、法定休假日安排劳动者工作的，支付不低于工资的300%的工资报酬。v。以某职工月岗位应得的工资750元计算，日工资标准约为35.85元，小时工资约为4.48元。元旦加班一天(8小时)，该职工加班费计算公式为：4.48元300%8小时107.52元；1月2日和3日加班二天(每天加班8小时)，（1日和2日为休息日）该职工加班费计算公式为：4.48200%16小时143.36元。（二）（二）应付付职工工工工资的的计算算 4 4经常性常性奖金的金的计算算 应根据企根据企业制定的制定的奖金支付金支付标准和得准和得奖条件条件计算。算。5 5工工资性津性津贴的的计算算 工工资性津性津贴项目目较多，适用的政策依据不一，企多，适用的政策依据不一，企业在在计算算该项内容内容时，应遵循国家遵循国家对各种津各种津贴种种类、标准、范准、范围等等政策的政策的规定。定。6.6.特殊情况下的工特殊情况下的工资 7 7代扣款代扣款项的的计算算 代扣款代扣款项，是指从，是指从应付工付工资中代扣的中代扣的应由由职工个人支付工个人支付的各种款的各种款项，如代扣的个人所得税、社会，如代扣的个人所得税、社会劳动保保险金、住房金、住房公公积金、互助金、互助储金、工会会金、工会会员会会费等。等。【例例5.5】A A公司工人王公司工人王军的月基本工的月基本工资为1 6001 600元，本月生元，本月生产奖200200元，元，岗位津位津贴100100元，食品价格元，食品价格补贴6 6元，夜班元，夜班津津贴4848元，回民津元，回民津贴6 6元；代扣的款元；代扣的款项有：住房公有：住房公积金金 34 34 元，互助元，互助储金金 50 50 元，工会会元，工会会费 1 1 元。王元。王军本月的本月的应付工付工资和和实发工工资计算如下。算如下。应付工付工资=1 600+200+(100+6+48+6)=1 960=1 600+200+(100+6+48+6)=1 960（元）（元）实发工工资=1 960-(34+50+1)=1 875=1 960-(34+50+1)=1 875（元）（元）实际工作中，企工作中，企业与与职工工进行工行工资结算，是通算，是通过编制制“职工薪酬工薪酬结算表算表”来来进行的。其格式如表行的。其格式如表5.45.4所所示。示。表表5.4三、三、职工薪酬的工薪酬的结算算（一）科目（一）科目设置置（二）（二）职工薪酬工薪酬结算的核算算的核算 （一）科目（一）科目设置置 企企业应当当设置置“应付付职工薪酬工薪酬”科目，用来核算企科目，用来核算企业根据根据有关有关规定定应付付给职工各种薪酬的提取、工各种薪酬的提取、结算、使用等情况。算、使用等情况。该科目属科目属负债类科目，科目，贷方反映已分配方反映已分配计入有关成本入有关成本费用科目的用科目的职工薪酬的数工薪酬的数额，借方反映，借方反映实际发放放职工薪酬的数工薪酬的数额。该科目科目期末期末贷方余方余额，反映企，反映企业应付未付的付未付的职工薪酬。工薪酬。“应付付职工薪酬工薪酬”科目科目应当按照当按照“工工资”、“职工福利工福利”、“社会保社会保险费”、“住房公住房公积金金”、“工会工会经费”、“职工教育工教育经费”、“非非货币性福利性福利”等等应付付职工薪酬工薪酬项目目设置明置明细科目，科目，进行明行明细核算。外商投核算。外商投资企企业按按规定从定从净利利润中提取中提取的的职工工奖励及福利基金，也在本科目中核算。励及福利基金，也在本科目中核算。企企业应当根据当根据职工提供服工提供服务的受益的受益对象，将象，将应确确认的的职工工薪酬全部薪酬全部计入相关入相关资产成本或者当期成本或者当期费用。用。（二）（二）职工薪酬工薪酬结算的核算算的核算 职工薪酬工薪酬结算一般包括提取算一般包括提取现金、金、发放薪酬、放薪酬、结转代扣代扣款款项等几等几项内容。内容。企企业应根据考勤根据考勤记录、工、工时记录、产量量记录、工、工资标准、准、工工资等等级等，等，编制制“工工资单”计算各种算各种职工薪酬。根据工薪酬。根据“职工薪酬工薪酬结算算汇总表表”（如表（如表5.55.5所示）中的所示）中的实发金金额合合计数向数向银行提取行提取现金，借金，借记“库存存现金金”科目，科目，贷记“银行存款行存款”科目。企科目。企业按照有关按照有关规定向定向职工支付工工支付工资、奖金、津金、津贴、福、福利利费等，从等，从应付付职工薪酬中扣工薪酬中扣还各种款各种款项（代（代垫的家属的家属药费、个人所得税等）等，借个人所得税等）等，借记“应付付职工薪酬工薪酬”科目，科目，贷记“银行存款行存款”、“库存存现金金”、“其他其他应收款收款”、“应交税交税费应交个人所得税交个人所得税”等科目。等科目。表表5.5（二）（二）职工薪酬工薪酬结算的核算算的核算 1 1货币性性职工薪酬工薪酬 在在实务中，企中，企业一般在每月一般在每月发放工放工资前，根据前，根据“工工资结算算汇总表表”“”“实发金金额”栏中的合中的合计数向数向开开户银行提取行提取现金，借金，借记“库存存现金金”科目，科目，贷记“银行存款行存款”科目；然后再向科目；然后再向职工工发放。放。【例例5.65.6】N N公司根据公司根据“职工薪酬工薪酬结算算汇总表表”结算本月算本月应付付职工工工工资总额924 000924 000元，企元，企业代代垫职工家属医工家属医药费2 0002 000元，代扣个人所得税元，代扣个人所得税80 00080 000元，元，实发工工资842 000842 000元。元。（1 1）提取）提取现金：金：借：借：库存存现金金 842 000842 000 贷：银行存款行存款 842 000842 000小知小知识v 采用采用银行代行代发工工资的企的企业，应根据根据“工工资结算算汇总表表”，按，按银行有关行有关规定定办理支理支付工付工资手手续，借，借记“应付付职工薪酬工薪酬工工资”科目，科目，贷记“银行存款行存款”科目。科目。（二）（二）职工薪酬工薪酬结算的核算算的核算（2 2）支付工）支付工资：借：借：应付付职工薪酬工薪酬工工资842 000842 000 贷：库存存现金金 842 000842 000（3 3）代扣款）代扣款项：借：借：应付付职工薪酬工薪酬工工资82 00082 000 贷：应交税交税费 应交个人所得税交个人所得税 80 00080 000 其他其他应收款收款代代垫医医药费2 0002 000（二）（二）职工薪酬工薪酬结算的核算算的核算 2 2非非货币性性职工薪酬工薪酬 企企业以其自以其自产产品作品作为非非货币性福利性福利发放放给职工的，工的，应当根据受益当根据受益对象，按照象，按照该产品的公允价品的公允价值，计入相关入相关资产成成本或当期本或当期损益，同益，同时确确认应付付职工薪酬。工薪酬。【例例5.75.7】A A公司是一家空公司是一家空调生生产企企业，有，有职工工500500名，其名，其中一中一线生生产工人工人为390390名，名，总部管理人部管理人员为110110名。名。20102010年年l0l0月，此公司决定以其生月，此公司决定以其生产的空的空调作作为福利福利发放放给职工。工。该空空调单位成本位成本为3 0003 000元，元，单位位计税价格（公允价税价格（公允价值）为4 0004 000元，适用的增元，适用的增值税税率税税率为17%17%。A A公司公司应做如下做如下账务处理。理。（二）（二）职工薪酬工薪酬结算的核算算的核算（1 1）决定）决定发放非放非货币性福利：性福利：借：生借：生产成本成本 1 825 2001 825 200 管理管理费用用 514 800514 800 贷：应付付职工薪酬工薪酬 2 340 0002 340 000（2 2）实际发放非放非货币性福利：性福利：借：借：应付付职工薪酬工薪酬 2 340 0002 340 000 贷：主：主营业务收入收入 2 000 0002 000 000 应交税交税费应缴增增值税税 （销项税税额）340 000340 000 借：主借：主营业务成本成本 1 500 0001 500 000 贷：库存商品存商品 1 500 0001 500 000（二）（二）职工薪酬工薪酬结算的核算算的核算 企企业将自有房屋等将自有房屋等资产无无偿提供提供给职工工使用的，使用的，应当根据受益当根据受益对象，将象，将该住房每期住房每期应计提的折旧提的折旧计入相关入相关资产成本或当期成本或当期损益，益，同同时确确认应付付职工薪酬。企工薪酬。企业租租赁住房等住房等资产供供职工无工无偿使用的，使用的，应当根据受益当根据受益对象，象，将每期将每期应付的租金付的租金计入相关入相关资产成本或当期成本或当期损益，并确益，并确认应付付职工薪酬。工薪酬。难以以认定受益定受益对象的非象的非货币性福利，直接性福利，直接计入当期入当期损益和益和应付付职工薪酬。工薪酬。【例例5.8】甲公司决定甲公司决定为每一位部每一位部门经理提供理提供轿车免免费使用，同使用，同时为每位副每位副总裁租裁租赁一套住房免一套住房免费使用。甲公司部使用。甲公司部门经理共有理共有3030名，副名，副总裁共有裁共有5 5名。名。假定每假定每辆轿车月折旧月折旧额为2 0002 000元，每套住房月租金元，每套住房月租金为3 0003 000元。甲公司元。甲公司每个月每个月应做如下做如下账务处理。理。（1 1）计提提轿车折旧：折旧：借：管理借：管理费用用 60 00060 000 贷：应付付职工薪酬工薪酬 60 00060 000 借：借：应付付职工薪酬工薪酬 60 00060 000 贷：累：累计折旧折旧 60 00060 000 （2 2）确）确认住房租金住房租金费用：用：借：管理借：管理费用用 15 00015 000 贷：应付付职工薪酬工薪酬 15 00015 000 借：借：应付付职工薪酬工薪酬 15 00015 000 贷：银行存款行存款 15 00015 000请思考思考v 不少不少单位位对发放放给职工的非工的非货币性福利不性福利不进行会行会计核算，核算，这种做法会种做法会产生哪些影响？生哪些影响？四、四、应付付职工工工工资的分配的分配 月度月度终了，企了，企业应当于当于职工在工在职的会的会计期期间，将，将应付的付的职工薪酬确工薪酬确认为负债，除因解除，除因解除与与职工的工的劳动关系关系给予的予的补偿外，外，应当根据当根据职工提供服工提供服务的受益的受益对象，象，进行本月工行本月工资的分配，的分配，计入有关成本入有关成本费用。用。职工薪酬是按照其工薪酬是按照其发生地点生地点进行行归集，按集，按照用途照用途进行分配的。行分配的。实际工作中是根据工作中是根据“货币性性职工薪酬工薪酬结算算汇总表表”编制制“货币性性职工薪工薪酬分配酬分配汇总表表”（格式如表（格式如表5.65.6所示），然后所示），然后根据根据“货币性性职工薪酬分配工薪酬分配汇总表表”，进行行货币性性职工薪酬分配的工薪酬分配的账务处理。理。四、四、应付付职工工工工资的分配的分配 生生产产品的工人工品的工人工资薪酬借薪酬借记“生生产成成本本”科目，提供科目，提供劳务的工人工的工人工资薪酬借薪酬借记“劳务成本成本”科目，科目，车间管理人管理人员的工的工资薪酬借薪酬借记“制造制造费用用”科目，科目，进行基本建行基本建设工程的人工程的人员工工资薪酬借薪酬借记“在建工程在建工程”科目，自科目，自创无形无形资产的人的人员工工资薪酬借薪酬借记“研研发支出支出”科目，行政管理人科目，行政管理人员工工资薪薪酬借酬借记“管理管理费用用”科目，科目，销售部售部门人人员工工资薪酬借薪酬借记“销售售费用用”科目等，科目等，贷记“应付付职工薪酬工薪酬工工资”科目。科目。【例例5.9】甲公司甲公司发生工生工资薪酬情况如表薪酬情况如表5.65.6所示：基本生所示：基本生产车间生生产甲甲产品品发生工生工资薪酬薪酬费用用为400 000400 000元，元，车间管理人管理人员职工工薪酬薪酬费用用为50 00050 000元，行政管理部元，行政管理部门人人员职工薪酬工薪酬费用用为100 100 000000元，元，为试制制专利利产品品发生生职工薪酬工薪酬费用用为150 000150 000元。根据元。根据“货币性性职工薪酬分配工薪酬分配汇总表表”对职工薪酬工薪酬费用分配用分配编制会制会计分分录如下：如下：借：生借：生产成本成本基本生基本生产成本成本甲甲产品品400 000400 000 制造制造费用用 50 00050 000 管理管理费用用 100 000100 000 研研发支出支出 150 000150 000 贷：应付付职工薪酬工薪酬工工资 700 000700 000第三第三节 其他其他职工薪酬的分配工薪酬的分配一、一、职工福利工福利费的核算的核算二、社会保二、社会保险费和住房公和住房公积金的核算金的核算三、工会三、工会经费和和职工教育工教育经费的核算的核算四、辞退福利的核算四、辞退福利的核算一、一、职工福利工福利费的核算的核算v 职工福利工福利费是企是企业准准备用于用于职工医工医疗卫生、生、职工困工困难补助和其他福利方面的助和其他福利方面的资金。按金。按现行政策行政策规定，企定，企业提取的提取的职工福利工福利费，可以按工，可以按工资总额的一的一定比例定比例计算提取，根据算提取，根据职工提供服工提供服务的受益的受益对象象计入相关成本入相关成本费用，并确用，并确认为应付付职工的工的负债。职工工福利福利费按按实际发生生额列支，与税收列支，与税收规定不一致定不一致时，应作作纳税税调整，年末科目余整，年末科目余额清算清算结零。零。一、一、职工福利工福利费的核算的核算 企企业提取提取职工福利工福利费时，借，借记“生生产成本成本”、“制造制造费用用”、“销售售费用用”、“管理管理费用用”等等科目，科目，贷记“应付付职工薪酬工薪酬职工福利工福利”科目。科目。支付的支付的职工医工医疗卫生生费用、用、职工困工困难补助和其他助和其他福利福利费以及以及应付的医付的医务、福利人、福利人员工工资等，借等，借记“应付付职工薪酬工薪酬职工福利工福利”科目，科目，贷记“库存存现金金”、“银行存款行存款”、“应付付职工薪酬工薪酬工工资”等科目。等科目。值得注意的是，按医得注意的是，按医务、福利人、福利人员工工资的一的一定比例提取的定比例提取的职工福利工福利费，不能借，不能借记“应付付职工工薪酬薪酬职工福利工福利”科目，而科目，而应借借记“管理管理费用用”科目。科目。【例例5.10】v 接例接例5.95.9，根据本月已分配工，根据本月已分配工资额的的14%14%提取提取职工福利工福利费。应做会做会计分分录如下：如下：借：生借：生产成本成本 56 00056 000 制造制造费用用 7 0007 000 管理管理费用用 14 00014 000 研研发支出支出 21 00021 000 贷：应付付职工薪酬工薪酬职工福利工福利98 00098 000【例例5.11】v 企企业以以现金支付金支付职工工张某生活困某生活困难补助助1 0001 000元。元。应做会做会计分分录如下：如下：借：借：应付付职工薪酬工薪酬职工福利工福利1 0001 000 贷：库存存现金金 1 0001 000【例例5.12】v 企企业下下设一所一所职工食堂，每月根据在工食堂，每月根据在岗职工数工数量及量及岗位分布情况、相关位分布情况、相关历史史经验数据等数据等计算算补贴食堂的金食堂的金额，从而确定企，从而确定企业每期因每期因补贴职工食堂而工食堂而需要承担的福利需要承担的福利费金金额。20102010年年1010月，企月，企业经计算算支付支付24 00024 000元元补贴给食堂。食堂。应做会做会计分分录如下：如下：借：借：应付付职工薪酬工薪酬职工福利工福利24 00024 000 贷：库存存现金金 24 00024 000小知小知识v 职工集体福利工集体福利设施支出，包括用于施支出，包括用于购建公共建公共浴池、托儿所等，浴池、托儿所等，应作作为资本性支出本性支出处理，增加理，增加非生非生产经营用固定用固定资产。二、社会保二、社会保险费和住房公和住房公积金的核算金的核算v 企企业按照国家有关按照国家有关规定定计提社会保提社会保险费或住或住房公房公积金金时，应当按照当按照职工所在工所在岗位位进行分配，行分配，分分别借借记“生生产成本成本”、“制造制造费用用”、“在建在建工程工程”、“管理管理费用用”等科目，等科目，贷记“应付付职工工薪酬薪酬社会保社会保险费（或住房公（或住房公积金）金）”科目；按科目；按照国家有关照国家有关规定定缴纳社会保社会保险费或住房公或住房公积金金时，借借记“应付付职工薪酬工薪酬社会保社会保险费（或住房公（或住房公积金）金）”科目，科目，贷记“银行存款行存款”科目。科目。【例例5.13】v 根据国家根据国家规定的定的计提提标准准计算，某企算，某企业本月本月应向社会保向社会保险机构机构缴纳职工基本养老保工基本养老保险费共共计134 134 000000元，其中，元，其中，应计入基本生入基本生产车间生生产成本成本89 60089 600元，元，应计入制造入制造费用用19 60019 600元，元，应计入管理入管理费用用20 20 160160元，元，应计入入销售售费用用4 6404 640元。元。借：生借：生产成本成本基本生基本生产成本成本 89 60089 600 制造制造费用用 19 60019 600 管理管理费用用 20 16020 160 销售售费用用 4 6404 640 贷：应付付职工薪酬工薪酬 社会保社会保险费（基本养老保（基本养老保险）134 000134 000【例例5.14】v 企企业以以银行存款行存款缴纳职工基本养老保工基本养老保险费134 000134 000元。元。借：借：应付付职工薪酬工薪酬社会保社会保险费134 000134 000 贷：银行存款行存款 134 000134 000【例例5.15】甲公司按照工甲公司按照工资薪酬薪酬10%10%的比例的比例缴存住房公存住房公积金，金，具体如下：基本生具体如下：基本生产车间生生产甲甲产品人品人员住房公住房公积金金费用用为40 00040 000元，元，车间管理人管理人员住房公住房公积金金费用用为5 0005 000元，行政管理部元，行政管理部门人人员住房公住房公积金金费用用为10 10 000000元，元，试制制专利利产品人品人员住房公住房公积金金费用用15 00015 000元。元。住房公住房公积费用分配会用分配会计分分录如下：如下：借：生借：生产成本成本基本生基本生产成本成本 甲甲产品品 40 00040 000 制造制造费用用 5 0005 000 管理管理费用用 10 00010 000 研研发支出支出 15 00015 000 贷：应付付职工薪酬工薪酬住房公住房公积金金 70 00070 000【例例5.15】缴存存时，连同代扣的同代扣的应由由职工承担的工承担的10%10%住房公住房公积金一并金一并缴存：存：借：借：应付付职工薪酬工薪酬住房公住房公积金金70 00070 000 应付付职工薪酬工薪酬工工资 70 00070 000 贷：银行存款行存款 140 000140 000三、工会三、工会经费和和职工教育工教育经费的核算的核算 企企业按照国家有关按照国家有关规定定计提工会提工会经费和和职工教育工教育经费时，借借记“生生产成本成本”、“制造制造费用用”等科目，等科目，贷记“应付付职工工薪酬薪酬工会工会经费（或（或职工教育工教育经费）”科目。科目。企企业支付工会支付工会经费和和职工教育工教育经费用于工会活用于工会活动和和职工工培培训时，借，借记“应付付职工薪酬工薪酬工会工会经费（或（或职工教育工教育经费）”科目，科目，贷记“银行存款行存款”、“库存存现金金”等科目。等科目。1 1工会工会经费 根据国家有关根据国家有关规定，企定，企业每月每月应按照按照应付付职工工货币性薪性薪酬酬总额的的2%2%计提工会提工会经费，按期，按期拨付付给企企业工会使用。工会使用。计提的工会提的工会经费=应付付职工工货币性薪酬性薪酬总额2%2%【例例5.16】接例接例5.9 5.9 某企某企业本月根据工本月根据工资费用分配用分配汇总表表计提工会提工会经费14 00014 000元。元。本月末本月末计提工会提工会经费：借：生借：生产成本成本基本生基本生产成本成本甲甲产品品8 0008 000 制造制造费用用 1 0001 000 管理管理费用用 2 0002 000 研研发支出支出 3 0003 000 贷：应付付职工薪酬工薪酬工会工会经费 14 00014 000 下月初向工会下月初向工会拨交工会交工会经费：借：借：应付付职工薪酬工薪酬工会工会经费 14 00014 000 贷：银行存款行存款 14 00014 000三、工会三、工会经费和和职工教育工教育经费的核算的核算 2 2职工教育工教育经费 为了提高企了提高企业单位位职工的文化素工的文化素质和科技水平，在一定和科技水平，在一定程度上保程度上保证企企业开展开展职工教育的工教育的经济来源，企来源，企业可以根据国可以根据国家有关家有关规定按定按职工薪酬工薪酬总额2.5%2.5%计提提职工教育工教育经费。计提的提的职工教育工教育经费=应付付职工工货币性薪酬性薪酬总额2.5%2.5%【例例5.17】接例接例5.95.9某企某企业本月根据工本月根据工资费用分配用分配汇总表表计提提职工教育工教育经费17 50017 500元。元。借：生借：生产成本成本基本生基本生产成本成本 甲甲产品品10 00010 000 制造制造费用用 1 2501 250 管理管理费用用 2 5002 500 研研发支出支出 3 7503 750 贷：应付付职工薪酬工薪酬职工教育工教育经费17 50017 500学中做学中做v 某公司分配某公司分配为职工工计提的社会保提的社会保险费26 76826 768元，其中元，其中A A产品生品生产工人工人8 0088 008元，元，B B产品生品生产工人工人7 7767 776元，生元，生产车间管理人管理人员4 9944 994元，行政管理人元，行政管理人员7 0007 000元。假如你元。假如你是是这家公司的会家公司的会计人人员，你如何，你如何编制会制会计分分录？四、辞退福利的核算四、辞退福利的核算 辞退福利通常采取在解除辞退福利通常采取在解除劳动关系关系时一次性支一次性支付付补偿的方式，也有通的方式，也有通过提高退休后养老金或其他提高退休后养老金或其他离离职后福利的后福利的标准，或者将准，或者将职工工工工资支付至辞退后支付至辞退后未来某一期未来某一期间的方式。辞退福利同的方式。辞退福利同时满足下列条件足下列条件的，的，应当确当确认因解除与因解除与职工的工的劳动关系关系给予予补偿而而产生的生的预计负债，同，同时计入当期管理入当期管理费用。用。（1 1）企）企业已已经制定正式的解除制定正式的解除劳动关系关系计划或划或提出自愿裁减建提出自愿裁减建议，并即将，并即将实施。施。（2 2）企）企业不能不能单方面撤回解除方面撤回解除劳动关系关系计划或划或裁减建裁减建议。四、辞退福利的核算四、辞退福利的核算 正式的辞退正式的辞退计划或建划或建议应当当经过批准。辞退工作一般批准。辞退工作一般应当在一当在一年内年内实施完施完毕，但因付款程序等原因使部分款，但因付款程序等原因使部分款项推推迟至一年后支付至一年后支付的，的，视为符合符合应付付职工薪酬的确工薪酬的确认条件。条件。满足辞退福利确足辞退福利确认条件、条件、实质性辞退工作在一年内完成，但付款性辞退工作在一年内完成，但付款时间超超过一年的辞退福利，一年的辞退福利，企企业应当当选择恰当的折恰当的折现率，以折率，以折现后的金后的金额计量量应付付职工薪酬。工薪酬。企企业应当根据当根据企企业会会计准准则第第1313号号或有事或有事项的的规定，定，严格按照辞退格按照辞退计划条款的划条款的