鉴证业务对独立性的要求.ppt

审审 计计 学学学学AUDITINGAUDITING任任课老老师:吴吴 敏敏课件下件下载:，密密码：kjx2010 kjx2010 请勿修改！勿修改！问题答疑：答疑：第六章第六章 鉴证业务对独立性的要求独立性的要求3内内 容容1 1基本要求基本要求2 2经济利益利益3 3贷款和担保以及商款和担保以及商业关系、家庭和私人关系关系、家庭和私人关系4 4与与审计客客户发生雇佣关系生雇佣关系5 5高高级职员与与审计客客户的的长期关期关联6 6为审计客客户提供非提供非鉴证服服务7 7收收费8 8影响独立性的其他事影响独立性的其他事项4一、独立性的概念框架一、独立性的概念框架 识别独立性不利影响独立性不利影响评价不利影响能否消价不利影响能否消除或降低至可接受水除或降低至可接受水平平应对：采取防范措施：采取防范措施评价不利影响是否已价不利影响是否已经消除或降至可接受消除或降至可接受水平水平接受或保持接受或保持业务拒拒绝或或解解除除业务关关系系或向雇佣或向雇佣单位辞位辞职5二、网二、网络与网与网络事事务所所网网络：以合作：以合作为目的，明确旨在目的，明确旨在分享利分享利润或分担成或分担成本本，或共享同一，或共享同一所有所有权、控制、控制权或管理或管理权，或共享，或共享同一同一质量控制政策和程序量控制政策和程序，或，或共享同一共享同一经营战略略，或使用同一或使用同一品牌品牌，或共享，或共享重要的重要的专业资源源。网网络事事务所所是指属于某一网是指属于某一网络的会的会计师事事务所或所或实体。体。实体：如从事咨体：如从事咨询或或专业法律法律业务的的实体体网网络事事务所所应当与网当与网络中其他会中其他会计事事务所的所的审计客客户保持独立。保持独立。6不属于网不属于网络事事务所的情形所的情形（1 1）事）事务所在其所在其办公文具或宣公文具或宣传材料上提及本所是材料上提及本所是某一会某一会计师事事务所所联合体的成合体的成员，不构成网，不构成网络。（2 2）与事）与事务所已所已转让某一某一组成部分不再关成部分不再关联，但，但转让协议可能可能规定，在一定期定，在一定期间内内该组成部分可以成部分可以继续使用事使用事务所的名称或名称中的某一要素。但所的名称或名称中的某一要素。但这两个两个实体并不属于一个以合作体并不属于一个以合作为目的的目的的组织结构，不构成网构，不构成网络。（3 3）事）事务所之所之间共享的共享的资源源仅限于共同的限于共同的审计手册手册或或审计方法，共享培方法，共享培训资源，并不交流人源，并不交流人员、客、客户或市或市场信息，也没有共有的技信息，也没有共有的技术部部门。7三、公众利益三、公众利益实体体上市公司上市公司法律、法法律、法规规定的公共利益定的公共利益实体体其他：其他：银行、保行、保险公司、雇公司、雇员数量数量8四、关四、关联实体体关关联实体体5关关联实体体4关关联实体体2关关联实体体1客客户姐妹姐妹实体体3控控制制或或间接接控控制制直直接接经济利利益益且且具具有有重重大大影影响响9五、治理五、治理层对实体的体的战略方向及管理略方向及管理层履行履行经营管理管理责任任负有有监督督责任的人任的人员或或组织与治理与治理层沟通：外界沟通：外界压力和密切关系力和密切关系10六、工作六、工作记录记录不利影响的性不利影响的性质，以及采取的防范措施；，以及采取的防范措施；记录不利影响的性不利影响的性质，以及得出不需采取防范措，以及得出不需采取防范措施施结论的理由。的理由。11七、七、业务期期间注册会注册会计师应当在当在业务期期间和和财务报表涵盖的期表涵盖的期间独立于独立于鉴证客客户。开始开始执执行行鉴证业务鉴证业务出具最出具最终鉴证报终鉴证报告之日告之日或通知解除关系之日孰晚或通知解除关系之日孰晚业务期期间12七、七、业务期期间会会计师事事务所接受所接受审计客客户，应当考当考虑：（1 1）在）在财务报表涵盖期表涵盖期间之内或之后，但在接受之内或之后，但在接受业务之前存在的与之前存在的与审计客客户的的经济利益或商利益或商业关关系；系；（2 2）以前向）以前向审计客客户提供的各提供的各类服服务。13防范措施：防范措施：（1 1）禁止提供非）禁止提供非鉴证服服务的人的人员参与参与审计业务；（2 2）由其他）由其他CPACPA复核非复核非鉴证业务和和审计工作；工作；（3 3）聘）聘请其他会其他会计师事事务所所评价非价非鉴证业务的的结果，或果，或请其他会其他会计师事事务所重新所重新执行非行非鉴证业务，并所并所执行工作的范行工作的范围能能够使其承担使其承担责任。任。14七、七、业务期期间审计业务的的业务期期间包括事包括事务所所对其出具其出具报告的告的财务报表的表的期期间。2007年年1月月1日日2007年年12月月31日日开始开始执行行鉴证业务开始开始执行行鉴证业务经济利益或商利益或商业关系或提供服关系或提供服务2008年年1月月15日日2007年年10月月31日日15A A会会计师事事务所从所从20052005年年1212月月1 1日开始授受委托已日开始授受委托已经连续4 4年年对X X公司公司财务报表表进行了行了审计，双方，双方约定定20102010年年3 3月月8 8日日对20092009年度的年度的财务报表出具表出具审计报告告并且决定在并且决定在20102010年年9 9月月1515日后双方日后双方终止一切止一切业务。A A在在审计X X公司的公司的鉴证业务期期间是（是（）。）。A A20052005年年1212月月1 1日至日至20102010年年3 3月月8 8日日B B20052005年年1 1月月1 1日至日至20102010年年3 3月月8 8日日C C20052005年年1 1月月1 1日至日至20102010年年9 9月月1515日日D D20052005年年1212月月1 1日至日至20102010年年9 9月月1515日日16解解 析析业务期期间自自鉴证小小组开始开始执行行鉴证业务之日起，至出之日起，至出具具鉴证报告之日止，但是告之日止，但是审计业务还应当包括当包括2005200520092009年度年度财务报表的期表的期间。如果双方没有如果双方没有约定解除定解除业务关系的日期关系的日期则选项B B是正是正确，但双方确，但双方约定在定在20102010年年9 9月月1515日后双方日后双方终止一切止一切业务，按孰晚原按孰晚原则，选项C C是恰当的。是恰当的。17X X会会计师事事务所已于所已于20092009年年2 2月月1 1日至日至4 4月月2828日日为ABCABC公司公司设计完成了完成了计算机会算机会计数据系数据系统。该所所20092009年年1212月月1 1日接受委托日接受委托对ABCABC公司公司20092009年度的年度的财务报表表进行行审计。问该所需要采取下列（所需要采取下列（）防范措施将威）防范措施将威胁独立性的影响降至可接受的水平。独立性的影响降至可接受的水平。A A与与ABCABC公司的管理公司的管理层讨论独立性独立性B B获得得ABCABC公司公司对非非鉴证服服务的的结果承担果承担责任的任的承承诺C CX X所不允所不允许提供非提供非鉴证服服务人人员参与参与审计业务D D请X X事事务所主任会所主任会计师评价非价非鉴证服服务的的结果果18解解 析析 答案：答案：BCBC在在选项A A中，中，应当与治理当与治理层讨论独立性；独立性；选项D D中中应当聘当聘请另一家会另一家会计师事事务所来所来评价价非非鉴证业务的成果。的成果。19八、合并与收八、合并与收购20九、其他方面的考九、其他方面的考虑事事务所的所的质量控制政策与程序量控制政策与程序21第二第二节 经济利益利益一、一、经济利益的概念利益的概念1.1.直接直接经济利益：利益：（1 1）个人或）个人或实体体直接直接拥有并控制有并控制的的经济利益利益（2 2）个人或）个人或实体通体通过投投资工具工具拥有的有的经济利益，并利益，并且有能力控制投且有能力控制投资工具，或影响其投工具，或影响其投资决策。决策。2.2.间接接经济利益：通利益：通过投投资工具工具拥有的有的经济利益，利益，没有能力控制没有能力控制或影响其投或影响其投资决策。决策。22二、二、经济利益利益对独立性的不利影响及防范措施独立性的不利影响及防范措施不利影响的不利影响的严重程度取决于：重程度取决于：拥有有经济利益人利益人员的角色的角色（事（事务所、所、项目目组成成员、其近、其近亲属、属、项目合伙人、目合伙人、其他合伙人、管理人其他合伙人、管理人员）经济利益利益类型（直接或型（直接或间接）接）经济利益的重要性利益的重要性23防范措施：防范措施：p处置直接置直接经济利益；利益；p处置重大置重大间接接经济利益，使剩余利益不再重利益，使剩余利益不再重大；大；p将将该鉴证小小组成成员调离离鉴证业务；p项目目组外的其他外的其他CPACPA复核。复核。241.1.事事务所、所、项目目组成成员或其或其主要近主要近亲属属 在在审计客客户中中拥有有直接或重大直接或重大间接接经济利益利益 在在对审计客客户施加控制的施加控制的实体体中中拥有有直接或直接或重大重大间接接经济利益利益注意：注意：审计客客户对该实体是重要的体是重要的 与与审计客客户同同时在某一在某一实体体拥有有经济利益利益注意：注意：经济利益利益重大重大，并且，并且审计客客户能能够对该实体施加体施加重大影响重大影响2.2.项目合伙人目合伙人所在分部的其所在分部的其他合伙人或其他合伙人或其主要近主要近亲属属 在在审计客客户中中拥有直接或重大有直接或重大间接接经济利益利益 三、三、经济利益具体情况利益具体情况（一）没有防范措施的情形（一）没有防范措施的情形253.3.为审计客客户提供提供非非审计服服务的其他的其他合伙人、管理人合伙人、管理人员或其主要近或其主要近亲属属 在在审计客客户中中拥有直接或重大有直接或重大间接接经济利益利益4.4.事事务所、所、项目目组成成员或其主要近或其主要近亲属作属作为受托管理人受托管理人 P102P102（一）没有防范措施的情形（一）没有防范措施的情形261.1.审计项目目组某一某一成成员的其他近的其他近亲属属 在在审计客客户中中拥有有直接直接经济利益或重利益或重大大间接接经济利益利益。在。在评价不利影响的价不利影响的重要程度重要程度时，应当考当考虑审计项目目组成成员与其其他近与其其他近亲属之属之间关系以及关系以及经济利益利益对其他近其他近亲属的重要性属的重要性 2.2.通通过会会计师事事务所的退休金所的退休金计划划 在在审计客客户中中拥有直接有直接经济利益或重利益或重大大间接接经济利益，将利益，将产生自身利益不生自身利益不利影响利影响 （二）可以有防范措施的情形（二）可以有防范措施的情形273.3.项目合伙人所在目合伙人所在分部的其他合伙人、分部的其他合伙人、或向或向审计客客户提供提供非非审计服服务的合伙的合伙人或管理人人或管理人员的的主主要近要近亲属属 在在审计客客户中中拥有的有的经济利益。利益。4.4.会会计师事事务所、所、审计项目目组成成员或或其主要近其主要近亲属属 在某一在某一实体体拥有有经济利益，并且知悉利益，并且知悉审计客客户的董事、高的董事、高级管理人管理人员或具或具有控制有控制权的所有者也在的所有者也在该实体体拥有有经济利益利益 （二）可以有防范措施的情形（二）可以有防范措施的情形285.5.其他相关人其他相关人员 在在审计客客户中中拥有任何已知的有任何已知的经济利益利益 6.6.会会计师事事务所、所、合伙人及其主要近合伙人及其主要近亲属、属、员工及其主工及其主要近要近亲属属 从从审计客客户处获得得直接直接经济利益或重大利益或重大间接接经济利益（例如，通利益（例如，通过继承、承、馈赠或合并或合并产生的），而根据生的），而根据规定不允定不允许拥有此有此类经济利益，利益，则应当采取措施当采取措施 （二）可以有防范措施的情形（二）可以有防范措施的情形29【多多选题】与甲股份有限公司（以下与甲股份有限公司（以下简称甲公司）存在的下列称甲公司）存在的下列经济利益中，利益中，对独立性构成不利影响的有（独立性构成不利影响的有（）。）。A.A.项目目组成成员中某一助理人中某一助理人员持有少量甲公司的股票持有少量甲公司的股票B.B.项目合伙人目合伙人张某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票少量的股票C.C.项目目组成成员李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有也持有该公司少量的股票公司少量的股票D.D.项目目组成成员周某的父周某的父亲持有丙股份有限公司大量股票，持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股甲公司是丙股份有限公司的第二大股东【正确答案正确答案】ABDABD30第三第三节 贷款和担保以及商款和担保以及商业关系、家庭和私人关系关系、家庭和私人关系一、一、贷款和担保（事款和担保（事务所、所、项目目组成成员或其主要近或其主要近亲属）属）1 1从从银行等行等审计客客户取得取得贷款或由其作款或由其作为贷款担保款担保人。人。（看（看贷款程序、条款和条件是否正常）款程序、条款和条件是否正常）2 2从不属于从不属于银行等行等审计客客户取得取得贷款或由其提供担款或由其提供担保。保。（没有防范措施）（没有防范措施）3 3向向审计客客户提供提供贷款或款或为其提供担保。其提供担保。（没有防（没有防范措施）范措施）4 4在在审计客客户开立存款或交易开立存款或交易账户。（按正常商（按正常商业条件开立的没有影响）条件开立的没有影响）31二、商二、商业关系关系1.1.与客与客户或其利益相关者在共同开或其利益相关者在共同开办的企的企业中中拥有有经济利益；利益；2.2.与客与客户的的产品或服品或服务以双方名以双方名义捆捆绑销售；售；3.3.按照按照协议，事，事务所所销售或推广客售或推广客户的的产品或服品或服务，或客，或客户销售售或推广事或推广事务所的所的产品或服品或服务。防范措施：防范措施：（1 1）事）事务所不得介入此所不得介入此类商商业关系，已有的要关系，已有的要终止；止；（2 2）项目目组成成员应调离离项目目组；（3 3）评价主要近价主要近亲属，采取防范措施；属，采取防范措施；事事务所所项目目组成成员主要近主要近亲属属审计客客户控股股控股股东、董事、董事高高级管理人管理人员密切的商密切的商业关系关系32三、家庭和私人关系三、家庭和私人关系1 1项目目组成成员的主要近的主要近亲属属现在或最近曾是在或最近曾是审计客客户的董的董事、高管或特定事、高管或特定员工。工。2 2项目目组成成员与与审计客客户重要重要职位的人位的人员具有密切关系。具有密切关系。3 3非非审计项目目组成成员的的合伙人或合伙人或员工工与与审计客客户重要重要职位位的人的人员存在家庭或个人关系。存在家庭或个人关系。防范措施：防范措施：调离离该成成员，或安排其工作不涉及与之有家庭和私人关系的，或安排其工作不涉及与之有家庭和私人关系的人人员的的职责范范围，由，由组外外CPACPA复核复核审计工作。工作。项目目组成成员所内其他所内其他员工工审计客客户董事董事高高级管理人管理人员特定特定员工工家庭和私人关系家庭和私人关系33第四第四节 与与审计客客户发生雇佣关系生雇佣关系一、一、项目目组的前任成的前任成员或前任合伙人已到客或前任合伙人已到客户任重任重要要职位，且与事位，且与事务所保持重要交往（所保持重要交往（无法防范无法防范）/未未与事与事务所保持重要交往。所保持重要交往。二、前任成二、前任成员加入公众利益加入公众利益实体的体的审计客客户。三、三、项目目组成成员拟到客到客户任任职，向事，向事务所所报告，告，调离离审计项组，组外外CPACPA复核。复核。四、事四、事务所向客所向客户临时借出借出员工。工。五、客五、客户曾任重要曾任重要职位的位的员工到事工到事务所任所任职。六、兼任客六、兼任客户董事或高管，（不得担任董事、高管、董事或高管，（不得担任董事、高管、秘秘书）34第五第五节 高高级职员与客与客户的的长期关期关联长期委派同一合伙人或高期委派同一合伙人或高级员工工执行某一客行某一客户的的审计业务 （1 1）该人人员成成为项目目组成成员的的时间长短；短；（2 2）该人人员在在项目目组中的角色；中的角色；（3 3）会）会计师事事务所的所的组织结构；构；（4 4）审计业务的性的性质；（5 5）客）客户的管理的管理团队是否是否发生生变动；（6 6）客）客户的会的会计和和报告告问题的性的性质或复或复杂程度是否程度是否发生生变化。化。35属于公共利益属于公共利益实体的客体的客户关关键审计合伙人合伙人：项目合伙人、目合伙人、实施施项目目质量控量控制复核的制复核的负责人，以及人，以及对重大事重大事项作出关作出关键决策决策或判断的其他或判断的其他审计合伙人。合伙人。5+25+2、5+1+25+1+2关关键审计合伙人在合伙人在审计客客户成成为公众利益公众利益实体后体后的任的任职时间。IfIf X X3 3，ThenThen 5-X 5-X（IPOIPO公司上市后不得超公司上市后不得超过两两个完整会个完整会计年度）年度）IfIf X X4 4，ThenThen +2+236第六第六节 为客客户提供非提供非鉴证服服务一、一般一、一般规定定1.1.无意中无意中为客客户的关的关联实体提供非体提供非鉴证服服务2.2.接受委托接受委托对客客户的关的关联实体提供非体提供非鉴证服服务3.3.向成向成为公共利益公共利益实体的客体的客户提供非提供非鉴证服服务4.4.避免行使管理避免行使管理层职责37二、避免行使管理二、避免行使管理层职责包括：包括：（1 1）制定政策和）制定政策和战略方略方针；（2 2）指）指导员工的行工的行动并并对其行其行动负责；（3 3）对交易交易进行授行授权；（4 4）确定采）确定采纳会会计师事事务所或其他第三方提出的建所或其他第三方提出的建议；（5 5）负责按照使用的会按照使用的会计准准则编制制财务报表；表；（6 6）负责设计、实施和施和维护内部控制。内部控制。38承担以下活承担以下活动不属于管理不属于管理层职责：（1 1）执行一行一项已由管理已由管理层授授权的非重要交易；的非重要交易；（2 2）跟踪法定申）跟踪法定申报资料料规定的提交日期，并告知定的提交日期，并告知审计客客户这些日期；些日期；（3 3）向管理）向管理层提供意提供意见和建和建议，以，以协助管理助管理层履行履行职责；39三、三、编制会制会计记录和和财务报表表四、四、评估服估服务五、税五、税务服服务六、内部六、内部审计服服务七、七、ITIT系系统服服务八、八、诉讼支持服支持服务九、法律服九、法律服务十、招聘服十、招聘服务十一、理十一、理财服服务40第七第七节 收收 费一、收一、收费结构构如果如果连续两年从属于公众利益两年从属于公众利益实体的某一体的某一审计客客户及其关及其关联实体所收取的全部体所收取的全部费用占其收入的比重超用占其收入的比重超过15%15%时将将产生重大不利影响。生重大不利影响。向客向客户治理治理层披露，且第二年度披露，且第二年度财务报表表审计意意见意意见前复核；前复核；意意见后复核。后复核。41二、逾期收二、逾期收费如果客如果客户长期未支付期未支付应付的付的审计费用，尤其大部分用，尤其大部分费用用在下一年度出具在下一年度出具报告前仍未支付，可能告前仍未支付，可能产生自身利益不生自身利益不利影响。利影响。防范措施：防范措施：（1 1）由未参与）由未参与业务的的CPACPA提供建提供建议；（2 2）复核已）复核已执行的工作；行的工作；（3 3）确定逾期收）确定逾期收费是否是否视同向客同向客户贷款，根据重要程度款，根据重要程度确定是否确定是否继续执行行审计业务。42三、或有收三、或有收费没有防范措施可以降低不利影响，事没有防范措施可以降低不利影响，事务所不得采取直接所不得采取直接或或间接或有收接或有收费。43第八第八节 其他影响独立性事其他影响独立性事项一、薪酬和一、薪酬和业绩评价政策价政策二、礼品和招待二、礼品和招待三、三、诉讼或或诉讼产生的不利影响生的不利影响44练习一一2011年简答题上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。45（2）2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。（3）B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。46（5）甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。（6）2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。47（1）违反。A注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人，虽然被轮换，但轮换期间未满两年。（2）违反。项目合伙人A注册会计师在财务报表涵盖期间内担任审计客户关联公司的独立董事。（3）违反。B注册会计师作为合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门，在A注册会计师的审计客户中拥有直接经济利益。（4）违反。审计项目组成员C的主要近亲属在审计客户关联公司中担任高级管理人员。48（5）不违反。尽管审计项目组成员D在财务报表涵盖期间曾在审计客户工作，但只负责员工培训工作，不对甲公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。（6）违反。XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所构成网络，并且提供内部控制设计服务涉及行使管理层职责，因此ABC会计师事务所不应再承接甲公司2010年度财务报表审计业务。49练习二二【2010年简答题】ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司208年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。50（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。（4）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制208年度财务报表。51（5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。（6）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。52正确答案：（1）不违反。ABC会计师事务所在接受委托前，应当与前任注册会计师进行沟通。（2）违反。ABC会计师事务所因减少审计收费而不恰当地缩小审计范围，影响审计质量。（3）违反。ABC会计师事务所为两家存在直接竞争关系的客户提供审计服务，可能存在利益冲突，应当告知甲公司和乙公司，并在签约前取得他们的同意。53（4）违反。ABC会计师事务所帮助上市公司甲公司编制财务报表，涉及代行管理职责，可能影响其独立性。（5）违反。A注册会计师为甲公司提供高级管理人员招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。（6）违反。A注册会计师协助制定甲公司的财务战略，涉及承担管理职责，可能因自我评价对独立性产生不利影响。54