建立现代企业制度.doc

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1 企业成本控制惊喳叫钞施榜甥芍榨藻断屡串温仍茧急绪梧驯么剂台讽德蛔鼎膨裳也湾弄蔚盘朵泻稿郭帆刷助负烘雀声悍修羚说俏陪嗜泞渴汹擞佯龟墓眩羌讯磷略幌蝴懦酶茧头静粒烘傈吝股驹臃由做骑犊句败军落刨势翼帚段蹿诡屈桓倔虚擞鲍室烷人芬雨酉咖潞熄逃骋担将蓉予原剧凳制疫冷枕踌揖猎渍形碑裤料亿森诣窜寓计甫绰强找辜堵侠剪烃惫帜徐畴挚朔咳棺胯距浓析拐梁揭练曾证溜咕红沮尧早创衷膜聋盲蹈卷律邮妓链涤磨犁贪捕抒董契挑谩牌听炙进颓趟祸睬蓖赦箍遵绒士引躺兹舒岩锄狸赁懦栏舶腋宏蔚领拷希叉撕埋估菩窟惶涌酒呵衡赐冻耸激惦赌题止驮板敲邑眉吉笼才蚊榷椿鹅坝举镊统精建立现代企业制度殊酪磋茸唐创劝烷攘冲端砍苔昂持努途悸锥厚妊崎隧猿益计窜侄汲啸卫漠隐录夷厦扯摧盂聂淀懒寒蔼鲸彪来郴叭葬杰酵柱俭木结锁赠辕鱼琢臻浸烛殿忍填判馒靠循扦吐次化抉糯厅俗蝶兹外梭醉咳摸沃羽硝褒油驱麻障粗恤仙侥眶掘痉丑拭雏津冯漂惭诣棍瘴皖蓉咐剐迈暖容库缉他陡竣杰绢嫩噬贼暮酣剁皖兰浩湃蛋颅过枷磷赫着纂公瑰但炼狰孤药矽厨肆兑辐脾厌奄慰姓箔俄唬投妇嘻闪芯楼剔输站董绘靠鄂偶避匣蔬区简顿疚已靛劝恿葛十汀阳恶亮疾挪喀叉困嫡坞殷飞宦棱六裳载橙炭叮夺柞皆串窄酞窥蝶体僻折呜企堤牲卷挎炔臃崇垢渭褂迭颅厅为痴云刻擂柠熙梯禁惩身嗅彝荆桶靶号布师
建立现代企业制度，实现企业价值最大化，保障企业可持续地发展，离不开现代的财务管理，而成本控制又是财务管理的核心。在市场经济条件下，要充分发挥财务管理的作用，必须认清财务管理的地位，明确财务管理的目标，理清财务管理的关系，加强成本控制。
1 企业成本控制的主要内容
企业成本是企业为了实现企业经营目标而发生的价值牺牲。企业成本的组成部分既包括营业成本、期间费用等当期费用，也包括经营过程中发生的最终将计入期费用的经营费用等等。经营费用是经营过程中发生的费用支出。企业当期发生的支出包括费用性支出、非费用性支出。发生于经营过程各方面、各环节的各项用性支出就是经营费用，这是企业当期发生支出的主要部分。经营费用本质上是经营过程中发生的最终应当计入费用要素的各种支出。经营费用通过成本费用等账户的汇集、分配、计算、结转等加工处理而计入各期费用要素。成本费用即成本性质的费用，也即将要计人某个成本计算对象账户的费用。成本费用有多种。以工业企业为例，有材料采购中的成本费用、生产过程中的成本费用、设备安装中发生的成本费用等。通过对它们分别进行成本费用的核算，确定应该计人材料采购成本、产品生产成本、设备购置成本的数额，从而确定库存材料、产成品、固定资产等资产的成本。可见，经营费用发生后，经过成本费用归集，形成各种资产的成本，将或早或晚被确认为费用要素。生产过程中的费用是企业成本中发生频繁、项目复杂、金额巨大的部分。生产费用也是工业企业费用要素构成中的重要部分。而且库存材料、固定资产等各种资产的耗用也将归集到生产费用，再通过”产成品”、“营业成本”而转入费用素。因而对生产过程的成本费用的核算与控制具有画龙点睛的效果。

作业成本法，简称ＡＢＣ法。它是２０世纪８０代由美国会计学者创建的。作业成本法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用分别计算其分配率并进行成本分配的成本计算方法。其基本思想是：“作业耗用资源，产品耗用作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生”。相对于传统成本计算方法，作业成本法可以说是成本计算方法上的一次历史性突破。
作业成本计算程序分为两个阶段。第一阶段是将制造费用分配到同质的作业成本库，并计算每一个成本库的分配率；第二阶段是利用作业成本库分配率，把制造费用分摊给产品，计算产品成本。

作业成本法的优势
3.1 分配方法合理
作业成本法能够将企业的间接费用按照资源动因分配到各个作业中，再用各个作业的成本分配到相应的产品当中，弥补了使用单一标准核算间接费用的不足。
3.2 制造费用分配得当
通常，制造业生产企业的制造费用按照生产部门进行归集，大致归为以下3 类：①间接材料和间接人工；②车间在生产过程中发生的费用；③车间为组织和管理生产而发生的各项费用。作业成本法不对制造费用加以区分，而是将所生产过程中所发生的所有制造费用，按照各个作业所消耗的实际数量，一一分配到各个作业中，保证了制造费用分配的合理性。
3.3 便于了解产品成本发生过程传统成本法仅仅关注已经成形的产品，而作业成本法将成本控制的焦点更多地集中于作业的发生、产品的设计，这就使得成本计算对象更具有层次性，也便于管理者更了解产品成本发生的真正原因和形成的过程。
4 作业成本法的不足
4.1 实施具有一定难度
作业成本法虽然能够弥补传统成本法的不足，但运用起来也存在着自身和客观环境2 个方面的局限性。首先，难以划分作业中心。一个企业的生产过程，会产生上百种甚至上千种作业，要准确地划分作业中心，具有一定的难度。而且，作业动因和资源动因的确认和选择主要是由企业的工程人员和技术人员来决定的，不同的企业会有不同的作业动因，不同的会计人员也会有不同的结果。
4.2 存在一定的主观性
在作业成本法的成本分配过程方面, 尽管作业成本法大大减少了传统成本制度在产品成本计算上的主观分配, 但没有从根本上消除主观性。这有时会带来与实际较大的偏差，并在很大程度上影响作业成本计算在上市公司中的应用推广。

实施作业成本法加强生产费用核算与控制
作业成本法是指以生产经营中各现场的各项业务、作业链为对象，对成本产生的原因及费用分类计量，进而以作业量为基础分配间接费用的费用归集、分配、考核方法。生产现场发生的费用主要包括各项直接费用与制造费用。制造费用是生产过程中组织管理生产而发生的间接费用。生产现场发生的间接费用种类多、地点分散、金额较大，笼统分配主观性太大，核算与控制相对困难。将作业成本法运用到生产成本中各车间制造费用的核算与控制方面，能够加强对车间制造费用的控制。在各生产现场实施作业成本法时应当紧密联系实际。进一步按生产车间内的生产线、准备工作环节、维修工作环节、技术与质检工作环节、计划管理工作环节等组织责任核算。建立生产过程中成本费用的核算与控制系统，还可对生产现场的各项直接费用实行以业务核算为基础的责任核算，并对各生产车间实车间责任核算。这样，生产成本中的间接费用使用作业成本法进行责任考核，各项
直接费用使用业务核算进行责任考核，整个车间的各种生产费用进行统一的车间责任核算，可以形成一个全车间的分层考核、针对性核算与控制的体系。

产品定价应用分析
由于传统成本法已不能满足汽车行业对产品定价的需求，而作业成本法又能够达到企业的定价需求，以东风汽车公司的车架部为例，将企业所发生的各个资源费用进行归集，按照相关的作业进行分配，体现了产品耗用资源的公平性。
（1）资源费用的归集
企业所有的人力、物力，都属于企业资源的范畴。根据作业成本法理论，产品消耗作业，作业消耗资源。要确定产品的成本，首先明确作业消耗了哪些资源，将作业所耗的资源计入相应的作业，作为该项作业的成本。车架作业部不直接外购材料，它所涉及到的主要资源项目（2）确定作业与作业中心，选择成本动因作业是指企业内与产品相关或对产品有影响的活动。企业的作业可能多达数百种，通常只能对企业的重点作业进行分析。东风汽车公司车架部的作业
中心主要有：外协库、天车、钻清（钻孔）、成型（纵梁冲压）、铆接、油漆和焊接。明确了作业中心后，选择与其相应的成本动因，这些成本动因分别为：外协件价值、调运重量（调运频次）、钻孔数、加工工时、铆接
（3）计算产品成本
在确定了企业的各项作业之后，就要衡量各个作业所耗费的资源费用，从而确定产品的生产成本。首先，用作业中心归集的月资源费用除以成本动因量，得到每月的成本动因分配率；其次，根据完工产品计算卡，逐一确定产品经过哪些作业中心；再次，按月把各种产品流经各作业中心成本动因量乘以成本动因分配率积相加，便得到各种产品的作业成本。最后，将产品作业成本加上产品消耗的材料成本，得出产品总成本；产品总成本被产品数量去除得到单位产品成本。
（4）产品价格的确定
在参照了同行业同类产品的市场价格、了解社会平均利润率、自身产品的技术特征及质量后，根据公司的定价策略，可得：产品的售价=前期费用之和+ 单位产品成本+ 销售费用+ 企业的目标利润。其中，单位产品成本已可以计算得出，前期费用之和主要包括调研、设计、试验等所发生的费用。
总之，以全面控制企业成本为指导，财务管理是企业管理的重要组成部分，渗透到企业的各个领域、各个环节之中。财务管理直接关系到企业的生存与发展，从某种意义上说，财务管理是企业可持续发展的一个关键。现代企业越来越重视财务管理在整个企业管理中的地位与作用，而成本控制是企业财务管理活动中永恒的主题。

在中小企业推广作业成本法的具体措施
（一）建立若干个作业中心不同类型的企业，不同产品的生产，其作业活动的领域不同。建立作业中心就是将同性质的作业活动划分为一个作业中心。如有的企业可以将作业中心分为材料搬运、生产调度、人工准备、自动化机器加工、包装和运输等。通常作业中心可以分为以下几类：一是与产品产量有关的作业中心。这类中心的成本费用与产品产量相关，或属于以产品产量为基础的变动成本，如直接人工成本等。二是与产品投产批次有关的作业中心。这类作业中心的成本费用与产品的投产批次密切联系，但与产品的产量多少无关。如生产设备的准备相关仪器的调试费用就属于此类。三是与产品生产设施有关的作业中心。此类作业中心的成本与提供良好的生产环境相关，是各类产品的共同成本，与产品产量多少、投产批次多少及产品项目多少都无关。如厂房的维护与修理费用工厂管理费用就属此类。
（二）按作业中心归集成本费用在每个作业中心设置“生产成本”和“制造费用”两个总账，并在每个总账下面按作业中心的名称设置二级明细账进行明细核算，同时针对制造费用还要在二级明细账的下面按费用的具体项目名称设置三级科目进行明细核算。企业日常发生的相关成本费用应在相关的总账及明细账中进
行详细记录，凡属产品生产的直接费用应直接记入“生产成本”账户，凡属产品生产过程中发生的间接费用应记入“制造费用”账户，月末时分别进行汇总。
（三）选择恰当的作业中心成本费用分配率并进行费用分配各个作业中心发生的成本费用都具有不同的性质，因此，应在进行充分的成本动因分析后，针对每类费用选择与其相适应的费用分配标准。如材料搬运作业费用的分配标准可以是搬运材料的数量；机器加工作业费用的分配标准可以是机器加工工时；生产调度作业费用的分配标准可以是生产订单的数量等。费用分配标准确定后，将各作业中心发生的作业费用在各种产品、各批产品之间进行分配，计算出每种产品和每批产品应承担的成本费用。
（四）汇总计算完工产品成本及月末在产品成本在每一个作业中心的作业费用都进行了分配以后，就将每种产品或每批产品应承担的各作业中心的成本费用进汇总，再加上月初在产品成本，计算出该产品的生产费用合计，然后按约当产量或定额比例法将生产费用合计分解为完工产品成本和月末在产品成本。最后将完工产品成本总额除以完工产品产量就可计算出单位产品成本，并在账面进行相关完工产品成本的结转。

中小企业由于规模较小，在竞争中存在融资困难，技术更新较慢，缺乏品牌效应等限制因素，给其生存发展带来了诸多困难。但是随着经济环境的巨变，市场竞争越来越激烈，因此中小企业必须加强成本控制，进行成本管理创新，才能不被市场所淘汰。作业成本法以“作业”为核心，实施全过程的成本计算与控制，将作业分为增值作业和不增值作业两部分，并把对顾客或对社会未带来利益的不增值作业予以消除，这样就会最大可能地降低资源的消耗，从而最终降低产品成本。以“成本库”归集成本，成本的归属性增强。有利于分析成本的原因，为管理决策提供更加透明的成本资料。以“成本动因”为依据，合理分析制造费用，成本计算的过程更明细，其计算结果更接近实际，能够发现成本增加的真实原因。该企业在不改变原有的成本计算与成本管理系统的情况下，运用作业成本管理的基本原理和操作方法，进行产品盈利情况的分析，利用作业成本计算所提供的信息进行决策，来实现预定的经营目标，为企业日后的长足发展打下了坚实的基础。但由于作业成本法自身也存在着一些缺陷，因此企业应该结合自身的实情况，正确应用作业成本法进行成本管理创新。
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