5资产及其计价.ppt
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1、第五章第五章 资产及其计价资产及其计价第一节第一节 资产计价原理资产计价原理(一)未来劳务观点(一)未来劳务观点 vJohn DJohn DCanning 1929Canning 1929年在年在会计经济学会计经济学中将资产解释中将资产解释为:为:v“资产指任何货币形态的资产指任何货币形态的未来劳务未来劳务或任何可转换为货币的或任何可转换为货币的未来劳务未来劳务(对那些由合同而产生的未来劳务要扣除合同双方对那些由合同而产生的未来劳务要扣除合同双方都未履行的部分都未履行的部分),这种劳务只有对某人或某批人有用时才,这种劳务只有对某人或某批人有用时才是资产。是资产。”v资产早期的一种认识,认为资产
2、是劳务。虽然指出了资产资产早期的一种认识,认为资产是劳务。虽然指出了资产对人有用的属性,但与现代会计的资产概念有明显的不同。对人有用的属性,但与现代会计的资产概念有明显的不同。一、资产的概念一、资产的概念3(二)借余观点(二)借余观点v美国会计师协会所属的会计术语委员会美国会计师协会所属的会计术语委员会19531953年发布的年发布的“会计术会计术语公报语公报”,认为:凡根据会计标准正确地结转下期的借方余额,认为:凡根据会计标准正确地结转下期的借方余额或理所当然地应该结转的借方余额(应该认为是负债项目的那或理所当然地应该结转的借方余额(应该认为是负债项目的那些偶尔出现的借方余额例外)都是资产,
3、因为它们反映了已取些偶尔出现的借方余额例外)都是资产,因为它们反映了已取得的财产权或财产价值,或者代表为取得财务权或有益于未来得的财产权或财产价值,或者代表为取得财务权或有益于未来所发生的费用支出。所发生的费用支出。v这种观点只是这种观点只是从会计结账技术的角度从会计结账技术的角度来理解资产,很难说是在来理解资产,很难说是在描述资产的性质。描述资产的性质。4(三)成本观点(三)成本观点v佩顿和利特尔顿:佩顿和利特尔顿:“成本可以分为两部分,其中已经消耗成本可以分为两部分,其中已经消耗的成本为费用,未耗用的成本为资产的成本为费用,未耗用的成本为资产”v凡在当期支出但没有转化为费用的都是资产,而已
4、经转化为费凡在当期支出但没有转化为费用的都是资产,而已经转化为费用的支出则不作为资产。这样,可以把用的支出则不作为资产。这样,可以把收益性支出与资本性支收益性支出与资本性支出的划分出的划分和资产的确定联系起来。但是该定义没有揭示资产具和资产的确定联系起来。但是该定义没有揭示资产具有为企业带来经济利益的能力,而且也会导致对会计学中两个有为企业带来经济利益的能力,而且也会导致对会计学中两个基本概念的混淆。基本概念的混淆。5(四)经济资源观点(四)经济资源观点v美国会计原则委员会认为:资产是按照公认会计原则确认和计美国会计原则委员会认为:资产是按照公认会计原则确认和计量的企业经济资源,也包括某些虽不
5、是资源但按公认会计原则量的企业经济资源,也包括某些虽不是资源但按公认会计原则确认和计量的递延借项。确认和计量的递延借项。vIASCIASC也认为:资产是一项作为过去活动的结果而为企业所控制也认为:资产是一项作为过去活动的结果而为企业所控制的资源,由此所产生的经济利益预计在未来将流入该企业。的资源,由此所产生的经济利益预计在未来将流入该企业。v我国财政部我国财政部19921992年的年的企业会计准则企业会计准则也持这种观点:资产是也持这种观点:资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源,包括各种财产、企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利。债权和其他权利。6v这种
6、观点在认为资产是经济资源的同时,又限定必须这种观点在认为资产是经济资源的同时,又限定必须能以货币计量。其优点是把资产的界限与经济学联系能以货币计量。其优点是把资产的界限与经济学联系了起来,可以明确资产的经济属性,也剔除了那些难了起来,可以明确资产的经济属性,也剔除了那些难以进行货币计量的经济资源,如人力资源、信息资源以进行货币计量的经济资源,如人力资源、信息资源等,但没有明确资产为企业带来未来经济利益的特征。等,但没有明确资产为企业带来未来经济利益的特征。7(五)经济利益观点(五)经济利益观点v这种观点的代表是这种观点的代表是FASBFASB。它在。它在19851985年发表的第年发表的第6
7、6号财务会计概念号财务会计概念公报中明确指出:资产是可能的未来经济利益,它是特定个体公报中明确指出:资产是可能的未来经济利益,它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得或加以控制的。从已经发生的交易或事项中所取得或加以控制的。v我国财政部我国财政部20062006年发布的年发布的企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第三章第三章第二十条规定,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由第二十条规定,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。8v但也有人认为:但也有人认为:v1.FASB1.FAS
8、B资产的定义非常复杂、抽象,不具备可操作性;资产的定义非常复杂、抽象,不具备可操作性;v2.未来经济利益是属于企业整体的资产未来经济利益是属于企业整体的资产,不能将其归之为单项,不能将其归之为单项资产,甚至也不能只归之于物质资产。资产,甚至也不能只归之于物质资产。9二、资产的基本特征二、资产的基本特征(一)资产的实质是未来经济利益;(一)资产的实质是未来经济利益;(二)这种未来经济利益必须为特定主体所控制或拥有;(二)这种未来经济利益必须为特定主体所控制或拥有;(三)对资源的使用权利或服务潜能必须有合法的要求权;(三)对资源的使用权利或服务潜能必须有合法的要求权;(四)这种经济利益必须是过去交
9、易或事项的结果,或者(四)这种经济利益必须是过去交易或事项的结果,或者 是导致企业能获得这项利益的交易或其他事项已经是导致企业能获得这项利益的交易或其他事项已经 发生;发生;(五)未来经济利益可能是有形的,也可能是无形的。(五)未来经济利益可能是有形的,也可能是无形的。10三、资产的分类三、资产的分类(一)流动资产(一)流动资产(二)非流动资产(二)非流动资产11(三)资产次级分类的主要作用(三)资产次级分类的主要作用 1 1向债权人提供有关清算变现能力的信息;向债权人提供有关清算变现能力的信息;2 2完整描述企业的经营活动;完整描述企业的经营活动;3 3有助于不同计量属性的应用;有助于不同计
10、量属性的应用;4 4预测未来现金流量。预测未来现金流量。12(一)为计算收益和资产增值提供基础(一)为计算收益和资产增值提供基础 (二)为投资者揭示财务状况和企业的经营责任(二)为投资者揭示财务状况和企业的经营责任(三)为债权人提供企业偿债能力的信息(三)为债权人提供企业偿债能力的信息 (四)为企业管理当局提供经营决策信息(四)为企业管理当局提供经营决策信息 四、资产计价的目的四、资产计价的目的13五、资产计价的基础五、资产计价的基础v主要讨论计量属性主要讨论计量属性 从对资产计量的时间和资产估价的立场双重标准来看,可以将资产计量从对资产计量的时间和资产估价的立场双重标准来看,可以将资产计量属
11、性划分为以下属性划分为以下6 种:种:14 计价概念(属性)计价概念(属性)应用条件应用条件产出价值基础产出价值基础 得到可靠的产出价值证据时得到可靠的产出价值证据时1 公允价值(公允价值(按未来现金流量现值估计按未来现金流量现值估计)1预期现金流入可知且间隔较长预期现金流入可知且间隔较长2 可实现净值可实现净值 2在正常经营条件下有秩序的清算在正常经营条件下有秩序的清算3 现行市价(脱手价值)现行市价(脱手价值)3要求表示未来产出价格或现在售出价格要求表示未来产出价格或现在售出价格4 清算价值清算价值 4当企业不可能在正常市场出售其产品当企业不可能在正常市场出售其产品投入价值基础投入价值基础
12、 未来产出价值不能可靠得到时未来产出价值不能可靠得到时1 原始成本原始成本 1新近取得资产具有实际投入价格新近取得资产具有实际投入价格2 现行重置成本现行重置成本 2可以获得现行重置成本的可验证证据可以获得现行重置成本的可验证证据3 未来预期成本未来预期成本 3预先购入未来服务而不是需要时才购入预先购入未来服务而不是需要时才购入4 标准成本标准成本 4表示正常情况下高效率和能量充分利用时的现时投入成本表示正常情况下高效率和能量充分利用时的现时投入成本15第二节第二节 流动资产及其计价流动资产及其计价一、流动资产的分类与计价一、流动资产的分类与计价(一)货币性流动资产(一)货币性流动资产 1 1
13、、现金与其他货币、现金与其他货币 2 2、应收项目、应收项目 3 3、货币性投资、货币性投资 (二)非货币性流动资产(二)非货币性流动资产 1 1、非货币性投资、非货币性投资 2 2、预付费用、预付费用 17二、存货的性质二、存货的性质存货的具体内容:存货的具体内容:1 1、可供销售的资产,包括商业企业以销售为目的而取得的、可供销售的资产,包括商业企业以销售为目的而取得的商品存货商品存货在销售之前无需改变其物理形态,以及工业企在销售之前无需改变其物理形态,以及工业企业的制成品业的制成品为在生产结束后销售而持有的产品存货。为在生产结束后销售而持有的产品存货。2 2、正处于生产过程中以销售为目的的
14、资产即在制品(处、正处于生产过程中以销售为目的的资产即在制品(处于生产过程尚需继续加工的中间产品)和半成品(已完成一于生产过程尚需继续加工的中间产品)和半成品(已完成一定工序,在继续下道工序加工之前可以对外出售或储存的中定工序,在继续下道工序加工之前可以对外出售或储存的中间产品)。间产品)。3 3、生产销售用产品或服务的资产,如原材料(可供生产、生产销售用产品或服务的资产,如原材料(可供生产耗费并构成产品实体的外购原料、配件)和生产用物料(即耗费并构成产品实体的外购原料、配件)和生产用物料(即可供维持产品生产过程耗用的资产)。可供维持产品生产过程耗用的资产)。4 4、在管理和销售活动中所耗费的
15、资产,如办公用品、包、在管理和销售活动中所耗费的资产,如办公用品、包装用料等消耗型资产。装用料等消耗型资产。18三、存货三、存货期末存量期末存量的计价的计价 1 计价方法计价方法 收入与费用报告范围收入与费用报告范围 适适 用用 条条 件件只有在销售之时才确认经营收入只有在销售之时才确认经营收入或特定价格变动或特定价格变动(1 1)历史成本接近于现行成本历史成本接近于现行成本.投入价值基础投入价值基础1 1 历史成本历史成本 2 2 现行重置成本现行重置成本(2 2)售价相当不确定)售价相当不确定收益收益包括特定价格变动的利得与包括特定价格变动的利得与损失,但损失,但经营收入经营收入不包括价格
16、变不包括价格变 现行成本可以较合理地确定现行成本可以较合理地确定年度报告确认价格低于成本的损年度报告确认价格低于成本的损失,而收入只能在销售时点才确失,而收入只能在销售时点才确认认动动损益损益尽管已成为一种惯例,但在尽管已成为一种惯例,但在理论上是不充分的理论上是不充分的 3 3 成本与市价孰低法成本与市价孰低法经营收入只能在销售时点报告经营收入只能在销售时点报告为了反映在有效和正常条件为了反映在有效和正常条件下的现时成本下的现时成本 4 4 标准成本标准成本对对收益的影响类似于重置成本,收益的影响类似于重置成本,但不确认正常存量存货的价格变但不确认正常存量存货的价格变动动损益损益尽管后进先出
17、也为现行的收尽管后进先出也为现行的收益决定所接受,它会导致对益决定所接受,它会导致对存货计价的歪曲存货计价的歪曲 5 5 正常存量正常存量19.产出价值基础产出价值基础1 1 未来现金流量现值未来现金流量现值报告除利息之外的全部收入报告除利息之外的全部收入(1 1)售价已知;)售价已知;(2 2)现金流入的时间)现金流入的时间 分布已知。分布已知。(1 1)售价是已知的;)售价是已知的;(2 2)收现时间极短。)收现时间极短。所有的收入和利得与损失均所有的收入和利得与损失均要报告要报告2 2 现行市价现行市价(1 1)售价是已知;)售价是已知;(2 2)收现时间极短;)收现时间极短;(3 3)
18、需要的追加费用)需要的追加费用 或成本是已知的或可或成本是已知的或可预计的预计的报告全部的净收入报告全部的净收入3 3 可实现净值可实现净值20我国企业会计准则规定:我国企业会计准则规定:资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。计量。成本与可变现净值孰低计量的成本与可变现净值孰低计量的理论基础理论基础主要是主要是使存货使存货符合资产的定义符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以。当存货的可变现净值下跌至成本以下时,表明该存货会给企业带来的未来经济利益低于下时,表明该存货会给企业带来的未来经济利益低于其账面成本,因而应将这部分损失从
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- 资产 及其 计价
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