大学审计课件.pptx

审计重点讲解与案例审计重点讲解与案例分析分析*：*目录u审计概念与种类u审计目标、审计证据与审计工作底稿u货币资金审计与案例u销售与收款循环审计与案例u综合案例分析一、审计概念与种类审计是一个客观地获取获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。（美国会计学会1973）1.1审计概念一、审计概念与种类按审计主体：政府、民间、内部；按审计内容：财务报表、管理、合规；按审计义务：法定强制、自愿；其他分类方式：时间、地点等1.2审计种类二、审计目标、审计证据与审计工作底稿审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。它包括财务报表审计的总目标和具体目标两个层次。2.1审计目标会计账目审计资产负债表审计会计报表审计差错防弊对历史财务信息进行鉴证差错防弊和验证会计报表的真实公允两目标并重二、审计目标、审计证据与审计工作底稿合法性公允性2.1审计目标二、审计目标、审计证据与审计工作底稿审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。2.2审计证据按外形特征分按外形特征分：l实物证据l书面证据l口头证据l环境证据按来源分按来源分：l亲历证据l外部证据l内部证据二、审计目标、审计证据与审计工作底稿2.3审计工作底稿审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。货币资金审计与案例内部控制要点符合性测试实质性测试案例货币资金审计与案例（一）岗位分工及授权批准制度 1.岗位责任制 2.胜任能力，培训 3.授权批准 4.在权限范围内签字 5.及时入账 6.按规定程序办理 （申请支付审批支付复核办理支付）7.对重要业务，集体决策和审批3.1内部控制要点货币资金审计与案例（二）现金和银行存款的管理制度 1.库存限额 2.现金支付范围 3.加强现金管理明确责任范围 4.收入送存银行，不得坐支 5.不得多头账户 6.银行结算 7.结算纪律空头支票等 8.及时对账 9.盘点现金3.1内部控制要点货币资金审计与案例（三）票据及有关印章的保管制度 1.票据管理 -购买、保管、领用、注销 2.印鉴管理 -财务专用章专人管（四）监督检查制度3.1内部控制要点货币资金审计与案例3.2符合性测试（一）了解货币资金的内部控制，并加以记录（一）测试内部控制（一）评价货币资金的内部控制货币资金审计与案例现金科目 核对现金日记账余额与总账余额是否相符分析性复核盘点库存现金验证现金收支的截止日期，并审查截止日期前后的现金收支情况审查外币现金的折算是否正确抽查大额的现金收支确认现金在资产负债表上的披露是否正确 3.3实质性测试货币资金审计与案例银行存款科目 核对银行存款日记账余额和总账余额是否相符审查银行存款调节表函证银行存款余额验证银行存款的截止日期审查外币应收账款的折算抽查大额的银行存款收支确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露 3.3实质性测试货币资金审计与案例某一服务生产销售企业，有200家直营店、500家加盟店、300家经销商。收款方式：现金、POS卡、银行存款；收款频率：直营店每天全款缴入、加盟店月结返点、经销商账期13个月；现金如何进行符合性测试和实质性测试？现金如何进行符合性测试和实质性测试？银行存款如何进行符合性测试和实质性测试银行存款如何进行符合性测试和实质性测试3.4具体案例一货币资金审计与案例现金符合性测试现金符合性测试了解该企业对现金的管理制度；选样抽取不同的直营店、加盟店、经销销收款的记录，在内部流转的程序，注意抽样方法；记录按公司的管理制度进行符合性测试的结果；发现问题：1、不及时，滞后。有挪用营业款的可能；2、金额误差，有私吞的可能；3、审计环节缺失，有内控失效的可能；解决方法：1、与公司沟通，对上述问题的看法，已知未知？2、改善的欲望？3、是否加大样本量？是否对该内控认可？4、如果失控，该科目及相关影响科目是否公允和完整的考虑度量？3.4具体案例货币资金审计与案例现金实质性测试现金实质性测试账账核对；账实核对；现金盘点；该企业2012年12月31日账面现金16万，审计人员现场审计日为2013年3月5日，实存现金5.6万，如何盘点？盘点方法：1、了解公司现金存放地点，注意完整性；2、突击盘点，避免刻意准备，掩盖事实；3、请公司现金保管人员现场清点现金，详细记录面值、数量，合计总数，请盘点人、监盘人现场签字；4、与现金日记账核对；5、清点2012年12月31日与2013年3月5日之间所有现金收支事项；6、这期间的收支是白条、无审批或不完整的支付？7、是否所有收支都在正确的期间，有无跨期单据？3.4具体案例货币资金审计与案例银行存款符合性测试银行存款符合性测试了解该企业对银行存款的管理制度；选样抽取银行收付记录，审批是否完整；记录按公司的管理制度进行符合性测试的结果；发现问题：1、收款客户名称与合同客户不同；2、付款审批不完整；3、记账不及时，银行流水10月支付与收款记录在公司11月、12月账面才体现；解决方法：1、了解名称不一致原因，客户改名、虚假收入？2、审批未严格执行？3、公司故意延迟入账？4、如果失控，该科目及相关影响科目是否公允和完整的考虑度量？3.4具体案例货币资金审计与案例银行存款实质性测试银行存款实质性测试账账核对；银行余额调节表核对；银行存款的函证；该企业2012年12月31日账面银行存款2100万，5个银行账户。审计人员分别函证，回函金额总计1800万，了解函证不符的原因，是正常的未达事项，还是故意不入账，评估对重要性影响，是否要调整财务报表？是否有使用受限的银行存款和货币资金，在现金流量表的如何体现？3.4具体案例货币资金审计与案例一家民营钢材贸易公司，既有如武钢之类的大客户，也有中小客户，收款方式多样，财务管理粗放，货币资金如何如何审计？如何发现账外账、小金库？3.5具体案例二货币资金审计与案例现金(货币资金)本来被人们认为最可靠的资产，如今却成为上市公司造假工具2005年9月18日金花股份(600080)被指控虚构现金，10月14日该公司发布公告承认虚构2.85亿元存款。2003年，天一科技(000908)为掩盖其利用募股资金和银行贷款1.94亿元，转移账外买卖股票的事实，与其当地的开户银行相互串通，通过伪造银行存款对账单方式，多计存款1.31亿元，少计贷款7100万元，造成资产、负债均不实。3.5具体案例三THANK YOUSUCCESS2024/5/8 周三23可编辑销售与收款循环审计与案例该循环涉及的主要会计报表账户该循环涉及的主要业务活动具体案例分析销售与收款循环审计与案例4.1该循环涉及的主要会计报表账户资产负债表资产负债表利润表利润表应收账款坏账准备应收票据预收账款应交税费长期应收款营业收入营业税金及附加营业费用销售与收款循环审计与案例4.2该循环涉及的主要业务活动l1.接受订单l2.批准赊销l3.供货与发运l4.开具账单l5.记录销售l6.收取和记录现金、银行存款汇款通知单 l7.办理和记录销货退回、折扣与折让 l8.定期对账和催收-对账单l9.注销坏账-坏账审批表l10.计提坏账准备销售与收款循环审计与案例湖北某化工生产企业，主要产品为氯化物一、氯化物二，产口在国内和海外增多有销售。2008年销售收入2.14亿，2009年销售收入2.35亿，对该企业如何进行销售与收款循环的审计？4.3具体案例分析（了解基本情况）销售与收款循环审计与案例销货业务的重要内部控制销货业务的重要内部控制（根据业务活动轨迹来追寻。）内部控制测试内部控制测试（选取样本进行穿行测试。）记录测试结果记录测试结果（得出测试结论，可控、不可控？为下一步实质性测试打下基础。）4.3具体案例分析（符合性测试）销售与收款循环审计与案例确定本期已入账的营业收入是否确实发生确定已实现的营业收入是否全部入账确定对销售退回、销售折扣与折让的处理是否恰当确定营业收入的会计处理是否正确确定营业收入的披露是否恰当 4.3具体案例分析（营收审计目标）销售与收款循环审计与案例l1 1、获取或编制主营业务收入明细表、获取或编制主营业务收入明细表（另附）l2 2、分分析析程程序序（本期与上期、各月、毛利、重要客户等。要了解分析的目标与方法之间的对应关系。以该化工企业为例进行分析。观察异常指标，判断是否企业有调节收入的嫌疑）l3 3、审审查查主主营营业业务务收收入入确确认认的的时时间间和和计计量量是是否否正正确确（采取交款提货销售方式、采取预收账款销售方式、采用托收承付结算方式、采用分期收款结算方式、采用委托其他单位代销方式、需要安装和检验的销售、售后回购、售后租回等。根据收入确认的原则来分析根据收入确认的原则来分析）4.3具体案例分析（营收实质性测试）销售与收款循环审计与案例l4 4、相相关关凭凭证证的的审审计计（销售发票-真实性、合法性；抽取销售发票与价目表核对；销售发票与发运凭证、销售合同核对）l5 5、截截止止测测试试（目的是确定这些账户的归属期；关键把握三个主要日期，开票日或收款日 记账日发货日；三个线路：以账簿记录为起点以销售发票为起点以发运凭证或出库单为起点）l6 6、销销售售折折让让、折折扣扣及及退退货货审审计计（获取或编制折扣与折让明细表，抽查较大金额的折扣与折让业务，检查销售退回的产品是否已验收入库并登记入账）l7 7、确认主营业务收入在利润表的披露是否正确、确认主营业务收入在利润表的披露是否正确 （对于重大交易，确认的原则、确认劳务的完工程度所采用的方法、重大收入项目的金额）4.3具体案例分析（营收实质性测试）销售与收款循环审计与案例l确定应收账款是否存在；l确定应收账款是否归被审单位所有；l完整性；l确定应收账款的可回收性，坏账准备计提是否恰当；l期末余额是否正确l在资产负债表上的披露是否恰当。4.3具体案例分析（应收审计目标）销售与收款循环审计与案例l1、取得或编制应收账款明细表(另附）l2、分析应收账款账龄(举例分析）l3、函证应收账款（函证的范围和对象的确定、函证的时间和控制、函证结果差异的分析、对函证结果的评价、与函证相关的认定）l4、审查未函证的应收账款（合同、回款等）l5、审查坏账的确认和处理（1.条件;2.授权）4.3具体案例分析（应收实质性测试）销售与收款循环审计与案例l6、分析应收账款明细账的余额（与营收的比例、与公司账期的管理是否匹配）l7、审查外币应收账款的折算（是否按汇率折算）l8、抽查有无不属于结算业务的债权（款项性质）l9、在资产负债表上的披露是否恰当（1.上市公司-期初、期末余额的账龄分析。2.期末欠款金额较大的客户及金额。3.持有5%以上的股份的股东欠款单位）4.3具体案例分析（应收实质性测试）销售与收款循环审计与案例l确定坏账计提准备的方法和比例是否恰当，坏账准备计提是否充分；l确定坏账准备计提增减变动的记录是否完整；l确定坏账准备期末余额是否正确；l确定坏账准备的披露是否恰当。4.3具体案例分析（坏账审计目标）销售与收款循环审计与案例l1、检查坏账准备数（检查账表、账账核对）l2、审查坏账准备的计提 (1)计提方法和比例是否合适（检查、询问）(2)会计处理是否正确（检查）(3)前后期是否一致（检查、计算）l3、审查坏账准备（-授权、会计处理是否正确检查、查询）l4、分析性复核4.3具体案例分析（坏账实质性测试）销售与收款循环审计与案例l5、检查函证结果（例外事项和有争议的余额）l6、审查长期挂账的应收账款(分析原因，提出建议)(1)此款有纠纷-组织双方共同解决 (2)此款纯属虚构-则要严肃处理，并及时调整有关账户 (3)可能是记账错误，如货款应向其他单位收取-则加以更正 (4)可能是该货款已收回，但未销账-则要严肃处理，并及时调整有关账户。l7、确认坏账准备是否在资产负债表上恰当披露4.3具体案例分析（坏账实质性测试）销售与收款循环审计与案例寅吃卯粮，透支未来收入寅吃卯粮，透支未来收入（天津磁卡软件开发提前确认收入5500万元，虚增利润5270万）以丰补歉，储备当期收入以丰补歉，储备当期收入（宝钢股份，2003改变折旧政策）鱼目混珠，伪装收入性质鱼目混珠，伪装收入性质（从1998的1月1日至2001年6月30日期间，金健米业采用虚构购销业务的办法，将资产委托收入、大股东让利等共计11710.82万元非主营业务利润记入主营业务利润。其中，1998年度为2625.68万元，1999年度为2682.33万元，2000年度为2876.79万元，2001年上半年为3526.02万元）张冠李戴，歪曲分部收入张冠李戴，歪曲分部收入（创智科技主营业务收入分类错误。公司将应归入商业类收入的电器销售收入归入科技类收入；创智科技原名五一文，是一家百货类公司，民企创智集团入主后，立即转型为IT行业，从其分部行业披露信息看，主要收入来源是科技收入，可事实上所谓的科技收入部分竟然是电器销售收入）4.4中国上市公司九大收入陷阱销售与收款循环审计与案例借鸡生蛋，夸大收入规模借鸡生蛋，夸大收入规模（广汇股份600256，旗下一家控股子公司广厦房网和一家关联公司广汇房产。广厦房网与广汇房地产开发有限公司于2000年8月签订、并于2002年2月5日修订了商品房包销合同书，上市公司以买断代销的方式,销售该房地产公司自行开发的、全部已建成的具备商品房现房销售条件的,以及尚未建成的已具备预售条件的房屋(含住宅、车库、铺面、库房等),代销价格经双方认可的中介机构评估后协商确定。上市公司从该项业务中获得的收益占2002年净利润的71 95%。）瞒天过海，虚构经营收入瞒天过海，虚构经营收入（北大科技2001年年报称，公司“技术服务收入3760万元，占公司营业收入的43.28%，纺织品销售加工收入3991.79万元，占公司营业收入的47.99%。”经查，北大科技通过虚构合同履行的方式，虚构取得技术服务收入3760万元，虚构取得纺织品加工收入3063万元，虚增利润3662万元）4.4中国上市公司九大收入陷阱销售与收款循环审计与案例里应外合，相互抬高收入里应外合，相互抬高收入（海王生物2003年报披露，公司2003年度销售给报刊媒体及广告公司的产品使应收账款增加了2.79亿元，该等公司承诺在未来1-3年内以广告版面偿还本公司债务，海王产品已经提供给上述单位。海王生物2003年度实现收入14.56亿元，而这14.56亿元中，主要是本年度新纳入合并范围的子公司药品收入金额较大，其中山东潍坊海王医药有限公司属药品批发公司，本年度实现药品销售收入 9.98亿元,扣除近10亿元批发收入，海王生物实际实现收入只有4.58亿元，而这里面至少有2.79亿元是卖给报刊媒体的）六亲不认，隐瞒关联收入六亲不认，隐瞒关联收入（据财经记者的调查，宏盛科技的经营模式，实际上是自买自卖的关联交易，成为一个精心编造的骗局。宏盛科技一直隐瞒其与两个美国经销商国际诺盛科技（International Norcent Technology，即INT）和国际瑞耐思公司（International Reliance Corporation，即IRC）的关联关系）随心所欲，篡改收入分配随心所欲，篡改收入分配4.4中国上市公司九大收入陷阱综合案例分析湖北某高新技术民营企业，为造纸行业某原料提供商。企业提供近两年财务报表、明细账、科目余额表等相关资料，综合分析，重点关注刚才讲的两个循环系统。5.1综合案例分析一综合案例分析300268万福生科财务造假。5.1综合案例分析二谢谢!THANK YOUSUCCESS2024/5/8 周三44可编辑