存货监控与核算制度的设计0.doc

第六章　存货监控与核算制度的设计
主要考试题型：单项选择、多项选择题、判断题、简答题、设计与综合题。
第一节　存货业务会计制度设计概述
一、存货业务的内容和特点
（一）存货业务概念及基础工作设计
u 存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
u 主要内容：
原材料、在产品、半成品、库存商品、商品（可供销售的物品）、周转材料。
u 存货的基础设计工作
Ø 1）存货编号的设计：
ü a、按存货的性能、技术特征和规格标准编号：汉字或字母“多号定位法”
ü b、按存货存放地点位置标准编号：四号定位法（仓库号、料架号、层号、位号或区号、点号、排号、位号）
Ø 2）存货的计量
ü a、存货成本的初始计量：采购成本、加工成本、其他成本
ü b、存货成本的后续计量：发出存货成本的确认，先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。
ü c、存货成本的期末计量：在资产负债表日，按照成本与可变现净值孰低计量。
Ø 3）盘存制度的确定：
l 永续盘存制：
对各种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。
l 实地盘存制：
平时除了要建立钱、物、帐分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核；期终盘存时，除认真清点全部存货实存数外，还应抽查若干种存货凭证，以上期末盘存数加上本期购入，减去本期耗用数或销售数，其结存数是否等于本期盘存数。
（二）存货的特点
Ø 企业持有存货的最终目的是为了出售
Ø 存货是有形资产
Ø 存货是流动资产
Ø 存货具有时效性和发生潜在损失的可能性
（三）存货业务设计的内容
存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等环节
二、存货业务会计制度设计目标和要求
（一）存货业务会计制度设计目标
Ø 提供存货的各种真实、完整、有用信息
Ø 保证存货的安全
Ø 控制存货的流动
Ø 监督、落实存货的经营责任
Ø 加速存货资金周转，考核存货的经济效益
（二）存货业务会计制度设计要求
Ø 1、严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全
Ø 2、正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行
Ø 3、正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压

历年真题
26.(201110)存货业务会计制度设计的目标包括（ ）
A.保证存货的安全
B.控制存货的流动
C.监督、落实存货的经营责任
D.提供真实、完整、有用的存货信息
E.加速存货资金周转，考核存货的经济效益
8．(200810)存货编号设计按存放地点位置进行编号，这种方法称为（　　　）
A．“三号定位”法 B．“四号定位”法
C．“五号定位”法 D．“六号定位”法

第二节　存货业务内部会计控制制度设计
一、采购与付款业务内部会计控制制度设计
（一）职责分工与授权批准设计
u 不相容岗位至少包括：«
Ø 请购人员与审批人员分离
Ø 询价人员与确定供应商人员分离
Ø 采购合同的订立人员与审核人员分离
Ø 采购、验收人员与相关会计记录人员分离
Ø 付款的申请、审批人员与执行付款人员分离
（二）授权制度和审核批准制度设计
u 1、建立完整的采购登记制度
u 2、请购与审批控制设计
ü 1）建立采购申请制度
ü 2）加强采购业务的预算管理
（三）采购与验收控制设计
Ø 1、建立采购与验收环节的管理制度
Ø 2、根据采购物资及其供应情况确定采购方式
Ø 3、掌握有关供应商信誉、供货能力
Ø 4、严格执行验收制度
（四）付款控制设计
Ø 1、遵守相关制度
Ø 2、加强预付账款和定金的管理«
ü 1）建立健全预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理
ü 2）加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日前、折扣条件等管理应付账款
ü 3）建立严格的退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款
ü 4）定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。
二、储存业务内部会计控制制度设计
（一）建立专库专人保管制度
存货保管设计制度设计，包括授权控制和职责分工两部分内容
（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度
Ø 1、存货的分类和编号
Ø 2、存货的计量与记录
Ø 3、存货的计划和管理
ü 1）对各种存货要实行计划管理
ü 2）按规定办理存货的收、发手续
ü 3）妥善保管
ü 4）对于委托外单位加工的存货管理
ü 5）建立存货的稽核制度
（三）采用永续盘存制度
（四）健全实地盘点制度
盘点控制？
（五）实施存货保险制度
（六）建立库存存货质量管理制度
Ø 1、存货的残损变质
Ø 2、存货的积压呆滞
（七）健全存货明细账制度«

历年真题
14．(201201)采购、验收人员与相关会计记录人员分离，这种安排属于（ ）
A．职责分工与授权批准设计 B．授权制度与审核批准制度设计
C．采购与验收控制设计　　 D．付款控制设计
14.(201110)建立严格的退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库和退货货款回收作出明确规定，及时收回退货货款，这种安排属于（ ）
A.职责分工与授权批准设计 B.采购与验收控制设计
C.付款控制设计 D.授权制度与审核批准制度设计
26.(201101)商品储存指标有不同的口径，主要有( )
A.业务部门的“可调库存” B.计划部门的“计划库存”
C.仓库部门的“保管库存” D.采购部门的“安全库存”
E.财会部门的“会计库存”
14.(201101)付款的申请、审批人员与执行付款人员分离，这种安排属于（ ）
A.职责分工与授权批准设计 B.授权制度与审核批准制度设计
C.采购与验收控制设计 　　 D.付款控制设计
33.（201010）盘点控制
14.(201001)加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付账款，这种安排属于（ ）
A.职责分工与授权批准设计 B.授权制度与审核批准制度设计
C.采购与验收控制设计 D.付款控制设计
8.(200910)企业的退货管理制度所归属的会计制度设计范畴是（ ）
A.职责分工控制制度设计
B.授权制度和审核批准制度设计
C.采购与验收控制设计
D.付款控制设计
23．(200810)商品储存指标有不同的口径，它包括（　　　　　）
A．业务部门的“可调库存” B．业务部门的“计划库存”
C．仓库部门的“保管库存” D．仓库部门的“留存库存”
E．财会部门的“会计库存”

第三节　存货业务核算规程的设计
一、采购与付款业务核算规程的设计
（一）采购与付款业务主要原始凭证的设计：
u 采购业务凭证：
材料采购计划、订货合同、请购单、入库通知单、收料（货）单、退料（货）单、收料溢缺报告单
Ø 1、采购计划编制的步骤：
ü 1）确定各种物资的需要量
ü 2）确定工作物资的储备量和核定储备资金定额
ü 3）编制采购申请计划表
Ø 2、订货合同：定期订货合同、一次性订货合同、协议性订货合同
ü 1）对重点控制的物资一般可以实行两种订货方式：定期订货、定量订货
ü 2）设立供应合同备查簿或登记卡片
Ø 3、请购单：
Ø 4、收料单：三联或四联（保管部门、供应部门、财会部门、统计部门）
采购频繁的企业可按月根据“收料单”汇总编制“收料凭证汇总表”
Ø 5、收料溢缺报告单
Ø 6、退货单：多联：销货单位、仓库、供应部门、财会部门等
（二）各种凭证传递程序的设计
Ø 1、指定专人填制有关凭证
Ø 2、不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续
Ø 3、不相容职务分离
Ø 4、凭证传递要及时
（三）采购与付款业务处理程序的设计
主要包括：1、日常采购计划编制、合同签订程序设计2、临时采购申请程序设计3、材料采购、验货、付款程序设计4、退货及折让程序设计
u 1、日常采购计划编制、合同签订程序设计
Ø 1）日常采购计划编制、合同签订处理程序
ü ①供应部门根据生产计划部门的各种生产计划编制采购计划
ü ②采购计划经审核批准后与供货单位签订采购合同
ü ③财会部门根据采购计划、采购合同编制财务收支计划
Ø 2）日常采购计划编制、合同签订流程的控制点
ü ①采购计划须经审核批准后才能签订采购合同
ü ②会计部门参加采购合同的会签
u 2、临时采购申请程序设计
Ø 1）临时采购申请处理程序
ü ①请购单位编制请购单交供应部门
ü ②供应部门编制临时采购计划，经审核同意后通知采购员进行采购
ü ③通知财会部门以备货款结算
Ø 2）临时采购申请流程的内部控制点
ü ①临时采购必须经过授权批准才能办理
ü ②会计部门监督临时采购计划的实施
u 3、材料采购、验货、付款程序设计
Ø 1）材料采购、验货、付款处理程序
ü ①供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位
ü ②购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货
ü ③财会验收后登记保管卡，并将签收的收货单交送供应部门
ü ④供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并送财会部门
ü ⑤财会部门对照合同副本进行审核无误后，授权出纳办理货款结算，出纳付款后在发票上加盖“付讫”及日前戳记，与订购单副本一并归档。
Ø 2）材料采购、验货、付款流程的控制点
ü ①采购材料入库验收、记账与付款分离
ü ②加强材料单与合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确；材料验收入库后才支付货款
ü ③定期进行帐帐、帐卡和帐实核对
u 4、退货及折让程序设计
Ø 1）退货及折让的业务处理程序
ü ①由储存部门或用料部门填制“请购单”
ü ②由采购部门填制“订购单”或其他契约
ü ③由检验部门验收并编制验收报告
ü ④储存部门对照验收报告收料入库，如有差异应报告给会计部门
ü ⑤会计部门比较购货订单、验收报告及卖方发票，发票经核准后付款
ü ⑥凭证移送出纳处付款
Ø 2）退货及折让流程的控制点
ü ①退货及折让发生时，应由双方协商解决
ü ②由采购部门编制退回及折让通知单，分送有关部门，作为处理依据
ü ③送交会计部门的通知单，可作为冲减应付账款的凭证
二、储存业务核算规程的设计
（一）储存业务主要原始凭证、帐表的设计
u 存货收发存有关凭证主要有：
收料单、自制材料交库单、产品入库单、收料汇总表、领料单、退料单、销售材料发料单、委托加工发料单、发料汇总表、吊卡、盘盈盘亏报告单等。
Ø 1、领料登记表
ü 1）多次使用，适用于经常领用的损耗性材料
ü 2）一式三联：领料部门、仓库留存、会计部门
Ø 2、限额领料单
ü 1）多次使用，适用于有消耗定额的材料，主要有原材料及主要材料，一单一料、一单多料
ü 2）由供应部门和仓库编制，一式三联，领料部门、仓库、会计部门
Ø 3、收发料汇总表：会计部门编制
ü 1）收料汇总表
ü 2）发料汇总表
ü 3）存货收发结存表（库存月报表）：按仓库编制，按期交会计部门分析和对帐
Ø 4、材料吊卡
Ø 5、盘点报告：定期、不定期
Ø 6、报废单
（二）储存业务主要处理程序设计：收料程序和发料程序
u 1、材料发料业务处理程序
Ø 1）材料发料程序
ü ①领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料
ü ②仓库发料后登记材料保管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门
ü ③供应部门根据领料单登记材料明细账，月底根据材料明细账编制材料库存月报
ü ④会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对，无误后编制材料发出汇总表
Ø 2）材料发料业务处理流程的控制点
ü ①材料领用审核、发放和记账分管
ü ②会计部门对来自领用部门和发料部门的领料单进行核对，从而保证领料的真实性和正确性
ü ③定期进行帐帐、帐卡、帐实和表表核对
u 2、委托加工材料发料程序
Ø 1）委托加工材料发料程序
ü ①企业生产计划部门编制委托加工材料领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输
ü ②材料仓库发料、运输部门领料后送往外加工单位并取得外单位签收证明
ü ③供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账
ü ④月末，生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门，会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账
Ø 2）委托加工材料发料业务流程的控制点
ü ①委托加工材料领用、运输、发放和记账分管
ü ②财会部门分别从不同部门核实委托加工材料请领、实领和实发数量的一致性
ü ③定期进行帐帐、帐卡、帐实和表表核对
u 3、委托加工材料完工验收、付款程序
Ø 1）委托加工材料完工验收、付款程序
ü ①委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工材料收料单
ü ②材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门
ü ③供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账
ü ④会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算
ü ⑤供应部门和会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行帐卡、帐帐和帐实核对
Ø 2）委托加工材料完工验收、付款业务流程的控制点
ü ①核对委托加工发料单和收料单，保证加工材料品种、规格和数量的正确性
ü ②对委托加工材料进行入库检验，并核对加工发票和发料单
ü ③对加工费用进行审核
ü ④定期进行帐帐、帐卡、帐实核对
u 4、低值易耗品发放程序
Ø 1）低值易耗品发放程序
ü ①领用部门提出领用申请，经本部门的主管审批后交供应部门
ü ②供应部门根据低值易耗品登记簿审核其领用是否合理，如批准，则开具领料单授权仓库发放
ü ③仓库发放后及时登记卡片
ü ④通知供应部门和会计部门入账
Ø 2）低值易耗品发放业务控制点
ü ①领用必须经过审批
ü ②设置登记簿，加强对在用低值易耗品的管理
ü ③定期进行帐帐、帐卡、帐实核对

历年真题
26．(201201)工业企业的订货合同一般可分为（ ）
A．循环订货合同 B．定量订货合同
C．定期订货合同 D．一次性订货合同
E．协议性订货合同
22.（201010）工业企业的订货合同一般可以分为( )
A、周期订货合同 B、定期订货合同
C、一次性订货合同 D、短期订货合同
E、协议性订货合同
26.(201001)工业企业对重点控制的物质一般可采用的订货方式有（ ）
A.周期订货 B.定期订货
C.一次性订货 D.定量订货
E.协议性订货
39．(201201)某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录。收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各用料部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，由仓库保管员根据领料单发出材料。由于存货保管员工作认真负责，存货保管记录齐全，收发频繁，考虑到实际情况没有对存货进行实地盘点。
要求：
(1)根据上述资料，请指出该企业内部会计控制制度存在的主要问题及可能导致的弊端。
(2)请对该企业内部会计控制中存在的问题进行补充性或修正性设计。
35.(201110)采购日报表
39.(201110)甲公司为一大型工业企业，材料的品种较多，用量较大。为了保证材料采购与付款业务核算规程的有序进行，需要设计材料采购与付款业务处理的凭证和传递程序。
要求：(1)代为设计材料采购与付款业务的主要原始凭证(指明名称即可)及用途。
(2)说明各种凭证传递程序设计的要求。
39.（201010）某企业拥有自己的运输部门。供应部门将提货单交给运输部门，运输部门将提货任务下达给司机。司机A与仓库保管员B达成合谋共识，A利用自己承担提货任务的机会，将一部分货物私自转卖他人后，再行入库，入库时B明知入库货物数量短缺，但仍在收料单上签收，财会部门依据发票、代垫运单以及收料单等原始凭证，对照合同副本进行审核无误后办理付款。此举导致该仓库存货账实严重不符，且直至年终财产清查时才得以觉察，但已给企业带来严重的经济损失。
要求：
(1)根据上述资料，请你评价该企业的内部控制制度。
(2)请为该企业提出内部控制制度的改进建议，以尽可能减少或避免上述事件的再度发生(请从盘存制度、验收制度、存货稽核制度等角度进行阐述)。
39.（201001）甲公司正在设计材料采购、验货、付款处理的程序，包括确定材料采购、验货、付款流程的控制点。你认为该如何完成此项工作？
22.(200910)采购与付款业务中，企业在设计各种凭证传递程序时，必须考虑的事项有（ ）
A.指定专人填制有关凭证
B.指定专人传递有关凭证
C.不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续
D.不相容职务分离
E.凭证传递要及时
23.(200910)退货单各联次应送交的单位（或部门）有（ ）
A.销货单位 B.运输部门
C.仓库 D.供应部门
E.财会部门
33.(200910)限额领料单
8.(200901)领料登记表是一种多次使用的领料凭证，平时保留在（ ）
A.仓库部门 B.领料部门
C.会计部门 D.供应部门
24.(200901)在采购业务中，退货及折让流程的控制点有（ ）
A.退货及折让发生时，由双方协商解决
B.退货及折让发生时，交给公司法务部或法律顾问出面处理，走法律途径解决问题
C.由采购部门编制退回及折让通知单，分送有关部门
D.由仓库编制退回及折让通知单，分送有关部门
E.将送交会计部门的通知单，作为冲减应付账款的凭证
39.(200901)由于客户突然增加订单，A公司需要临时进行一批小额零星采购。这批货物由采购员直接购买，待货物入库后再凭入库单和收据交采购主管审核报销；报销时，采购主管认为这只是小额零星采购，在未经详细审核的情况下就予以签字，事后察觉这批货物的供应商是一陌生供应商，且该批货物可能存在虚开发票、多报货款的问题。而这批所采购的货物已经发给客户，货款也已报销完毕。
要求：
（1）如果这批货物的采购确实有作弊行为，你认为作弊者可能是什么人?
（2）对于小额零星采购业务，在进行采购与验收控制设计时应特别注意什么问题?
（3）该批临时采购业务未经申请程序，请问这样做妥当吗?如果不妥，应如何设计临时采购申请处理程序?

主要关注的地方：
一、选择题关注：
第一节存货的类别；存货的基础工作设计内容、实地盘存制与永续盘存制、存货特点。存货业务控制的职务分离、授权批准内容、采购与验收控制内容、付款控制设计内容、存货存储控制内容、存货计量与记录管理制度内容。第三节（略）
二、简答与问答题关注：
1．进货业务监控制度设计的目标?
2．简述存货业务职务分离制度设计的要点。逻辑：预算――申请――审批――合同――采购――付款（或应付款）――质检――验收。
3．简述存货的基础工作设计内容。
4．简述采购与验收控制要点?
5．简述进货业务付款控制设计内容?
6．简述存货存储控制内容设计要点。
三、设计或综合题案例
小李是一家企业的会计负责人。由于该企业在存货购买环节管理不善，所采购的存货质次价高，企业领导决定设计一个存货采购方面的内部会计控制制度，经过领导审批，成立了专门的设计组，由小李负责。在经过大量的调查研究后，请你为小李设计一个存货采购方面的内部会计控制制度。
要求：（1）该制度应当至少设计哪些方面的内容？
（2）在采购与验收环节应当重点控制哪些内容？
解答参考：
（1）该企业存货采购至少应当设计的内部控制制度内容包括：采购业务职务分离制度、采购业
务授权批准制度、存货采购与验收制度、付款控制制度等。
（2）采购与验收环节的控制内容：A、建立采购与验收环节的管理制度。包括：建立采购与验收环节的管理制度、建立供应商评价制度、规范紧急和小额采购；B、合理选择采购方式；一般物品采用订单或者合同采购、成立采购质量和价格评审委员会、掌握供应商的信誉和供货能力、严格验收。