电大：-会计制度设计形成性考核册参考答案.doc

会计制度设计形成性考核册参考答案
作业1
一、搜索查询题：我国2006年颁布了哪些会计准则与审计准则,简要概括说明其中一项会计准则与一项审计准则
答：2006年2月15日财政部令第33号，公布了《企业会计准则--基本准则》；
同日，财政部财会[2006]3号印发了《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则；
也是同日，财会[2006]4号印发了《中国注册会计师鉴证业务基本准则》等48项具体准则
如：《企业会计准则第1号——存货》存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
从存货的定义可以看出，存货最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售，不论是用于直接出售，还是需经过进一步加工后才能对外出售。存货的这一特征就使存货明显区别于固定资产等非流动资产。企业持有固定资产的主要目的是为了自用而不是出售。比如，某机床厂生产的机床，主要是为了对外出售，应作为企业的存货，但是，如果该企业将其中的某一台机床留作自用，则该台机床应作为企业的固定资产而不是存货。
存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料如包装物和低值易耗品等。包装物和低值易耗品等周转材料，具有固定资产的某些特征，比如企业可使用的期限可能超过一年，但考虑到我国多年实务处理的习惯以及重要性的要求，存货准则仍然将这类资产作为存货核算。
如：《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》(以下简称本准则)第一章(第一条至第三条)，主要说明本准则的制定目的和适用范围，以及被审计单位管理层、治理层和注册会计师各自对财务报表的责任。
2企业会计制度设计的目的是什么？约束有哪些？如何确定企业会计制度设计的程序和方法？
答：会计制度设计是为制定企业会计制度所进行的一系列工作过程的总称.其目的是对企业的会计核算工作制定可供操作约束和指引,是企业内部控制的一项组成内容.
在设计企业会计制度时最重要的约束是国家颁布的会计法,企业会计准则,和企业财务会计工作的实际情况。
确定企业会计制度设计的程序和方法：会计制度设计程序既要满足会计制度设计范围的总体要求与具体要求，又须顾及会计制度设计方式。会计制度设计通常是由指定的机构以特有的组织方式来完成的。指定机构的人员必须具备相应的能力，比如丰富的现代企业管理理论知识与实践经验、坚实的会计理论知识储备与实务操作能力等。
3．企业会计实务有时会出现与对外财务报告设计初衷相违的现象有哪些?出现这些相违现象的原因有哪些?谈谈你对这些现象的思考和对企业对外财务报告设计的反思?(10分)
答：对外财务报告设计初衷是为更好地向其使用者提供以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照相关会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报告的相关信息，这些信息应当有助于财务报告的使用者获得对其决策有用、准确的信息，但事实上企业会计实务有时会出现与对外财务报告设计初衷相违的现象，最常见的是财务报表未能真实地反映其财务状况、经营成果、现金流量情况以及所有者变动情况，有的更为严重的所提供的财务报表虚假、不真实而是经过企业管理当局粉饰后的财务报告。
产生原因包括：相关者间的利益不同，内部人利用其自身的控制地位，扭曲初期设计流程，编制虚假公司业绩报告，以满足内部人的利益取向。
对这些现象的思考和对企业对外财务报告设计的反思包括：强化对内部人的道德约束，加强外部法律监管力度，加大惩戒力度；在内部还应加强对企业内部流程设计运行的自我评价，以实现初期的设计目标等。
4．在我国财政部未要求编制现金流量表之前，曾经出现过一些企业资产负债表和利润表表上信息均佳的企业，最后企业却因现金流停滞而导致破产，你认为原因何在?现金流量表的设计应包括哪些内容? 现金流量表的设计和其他主表设计有何联系和区别?(10分)
答：（1）原因在于大量现金外流，资金无法周转；长期无现金流入，企业经营停滞。
（2）现金流量表的设计应包括的内容：现金流量表总体结构设计、现金流量表内项目列报设计、现金流量表附注设计。
（3）现金流量表是对资产负债表与利润表的有益补充，与这两张表相结合会产生增量信息，其联系与区别主要是：①资产负债表的资产要素与负债要素是以流动性大小作为列报的依据，但这仅仅是一种财务状况类会计要素具体构成项目的排列标准，而现金流量表则衡量了企业流动性最强的现金及现金等价物资产的变化结果及原因，有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。②利润表主要是按照净利润的形成过程分层次进行了列报，但不能清楚反映利润的质量，即利润流入与现金流量间的对应关系。③现金流量表是以经营活动、投资活动与筹资活动将企业全部现金流量进行划分，这无疑在一定程度上修正了资产负债表与利润表完全以会计要素为主体的企业经营活动划分的不足。
5．在我国财政部2006年颁布的新《企业会计准则》中，所有者权益变动表被列为第四大主表，该报表由原来的副表变成一大主表，有人戏称所有者权益变动表的地位提升了。你认为原因何在?并说明所有者权益变动表的设计和其他主表设计有何联系和区别?(10分)
答：所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。该表不仅包括所有者权益总量增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是直接计入所有者权益的利得和损失。也就是说所有者权益变动表的设计原则是充分披露所有者权益增减变动结果及其根源。
所有者权益变动表的涵义已经在一定程度上体现了企业综合收益概念，所谓综合收益是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。综合收益包括净利润和直接计入所有者权益的利得和损失两部分，其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。用公式表示如下：
综合收益＝净利润＋直接计入所有者权益的利得和损失
净利润＝收入－费用＋直接计入当期损益的利得和损失
在所有者权益变动表中，净利润和直接计入所有者权益的利得和损失均单列项目反映，
所有者权益变动表在内容上应包括所有者权益具体构成项目的变动结果及增减变动产生的根源，因此其采用了矩阵的形式列报。一方面是列示导致所有者权益变动的交易或事项，是按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面是按照所有者权益各具体组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，因此，所有者权益变动表就各具体构成项目分为“本年金额”和“上年金额”分别填列。
所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者(或股东，下同)的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。
第三十条 所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：
(一)净利润；
(二)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；
(三)会计政策变更和差错更正的累积影响金额；
(四)所有者投入资本和向所有者分配利润等；
(五)按照规定提取的盈余公积；
(六)实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 6、分析企业设计财务报表附注的原因?说明财务报表附注的设计内容?(10分)
答：附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中所列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，其原因是有些交易和事项并不能完全符合会计要素的确认与计量的特征，相关信息无法列入表内，但同时这些信息又对报表的使用人非常有用。附注披露的基本要求包括三个方面：其一是定量与定性信息相结合，以实现从质和量两个方面对企业经济事项完整进行反映，从而满足信息使用者的决策需求。其二是按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，顺序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性。其三是与财务报表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者相关联使用信息从而从整体上更好地理解财务报表。
表外附注信息披露方式的基本原理并没有脱离账户体系，这也保证了财务会计语言的一致性与可比性（财务会计信息真实性的追溯证明）。同时这也表明财务会计信息披露的基本理论框架的核心还在于账户体系，即使现今会计信息披露的内容看似越来越多，但并没有脱离其本原。
《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南列举了企业财务报表附注应当按顺序披露的主要内容与方式，包括：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明；或有事项；资产负债表日后事项及关联方关系及其交易等内容。
二、制度设计题(40分)
资料：
在江苏苏州有一家制药厂，已从事制药生产多年，在苏州有制药生产车间和相应的管理部门，为开拓市场扩大销售，公司2011年开始在上海设有销售部。
要求：如果你是该公司的会计制度总设计者，你如何总体设计公司会计制度呢?会计组织机构设置的形式有哪些?如何选择?会计工作岗位职责与人员配备需要注意哪些方面的问题呢?
企业会计制度包括了两部分内容：第一部分是国家统一规定的法律、法令等，这些内容体现着企业的严格遵从性；第二部分是企业结合自身情况自行制定的内部办法、规章等，这些内容体现着企业会计制度的可设计性。当然在设计企业会计制度时，对上述二部分内容均需在遵循实质重于形式的原则基础上的有效执行，因而企业会计制度设计就是将规范企业会计活动的各项内容有机地制度化并使之得到有效执行的过程。对该公司的会计制度设计也包括上述两个部分，一是遵循法律、法规和规章的规定，二是在成本效益前提下，设计相关会计制度为企业的经营管理提供更多的信息资源。
企业会计组织机构设置形式是与企业的管理模式相匹配的，因为企业会计工作的核心就是真实地反映企业经济业务活动，会计组织机构设置包括小型企业会计组织机构、大中型企业会计组织机构、集团企业会计组织机构与内部核算制会计组织机构四类形式。
该公司的会计组织机构的设置应与公司的规模和管理上具体要求的不同，设置相应原会计组织机构。当然如果上述公司规模不大，也可采用创新会计组织方式，如会计外包与财务共享服务中心这两种较为成熟会计组织机构设置方式。对上海销售部可利用网络会计信息化制度设计，结合金融服务网络，设置与该销售部规模相适应的会计机构与人员
会计工作岗位划分及职责确定则是完成工作流程的基础。是每个会计岗位及相应会计人员的一种会计工作责任制度。《会计基础工作规范》对会计工作岗位设置提出了基本原则与示范性要求：一是会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人，应当符合内部牵制的要求；会计工作岗位的设置由各单位根据会计业务需要确定。
《企业内部控制基本规范》第28条明确了企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
在会计人员控制方面如出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权债务账目的登记工作；二是会计人员的工作岗位应当有计划的进行轮换，以促进会计人员全面熟悉业务，提高综合工作能力，以便于各岗位会计工作人员相互配合、协调工作；如果该公司是国有企业其任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
会计法第三十六条 各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐。
会计基础规范第六条　各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。
设置会计机构，应当配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人员，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。
作业2
一、分析说明题
1. 自制原始凭证如何设计？
答：在设计具体格式时应考虑如下因素：格式大小；内部位置安排；联数；版式
2.你认为企业应如何设计无形资产业务内部控制？
答：设计适当的无形资产业务内部控制，其要点包括以下几项：（1）取得无形资产与组织验收，确定权属关系；（2）使用与保全；（3）技术升级、更新换代；（4）无形资产处置
3.你认为企业应如何设计固定资产业务内部控制？
答：固定资产业务内部控制设计要点：（1）取得与验收；（2）使用；（3）维护；（4）改造；（5）清查；（6）处置
二、制度设计题
（一）案例资料
在几年前，发生过一起典型的出纳员贪污、挪用公款案。这是一个国有小企业，财会部门设置有财务经理、会计、出纳三个岗位。其中出纳员是一个从职业高中毕业没多久的年轻女孩。按单位惯例．出纳负责现金、银行存款的收付，并掌管空白支票和企业在银行预留的法人代表印章、财务章．自己从银行取回银行对账单并负责与银行对账。年轻女孩有一个男朋友因为生意要她临时挪用了一笔几千元的资金。从此年轻女孩每日提心吊胆，她每天有事无事的都往银行跑。银行对账单终于取到了。她赶紧把对账单拿回家，照着原对账单，将偷拿的那一笔款去掉，重新再打一张，叉跑到街上刻了一枚银行的萝卜章盖上。回单位后像模像样地又作了一张银行存款余额调节表。
年轻女孩在忐忑不安中度过了一个月，可什么事也没发生。这之后的男朋友变本加厉胃口越来越大．年轻女孩的胆子越来越大，在前后不到一年的时间里共八次以此手段挪用公款近120万元。直到男朋友携款外逃后，年轻女孩才如梦方醒，只能投案自首。
要求：1．说明该企业货币资金岗位分工控制中存在的问题。 2．指出应如何完善。
答：此案违反了岗位责任控制制度如下规定: 出纳人员不得同时负责总分类帐的登记 和保管. 货币资金的收付和控制货币资金收支的 专用印章不得有一人兼管 出纳人员应与货币资金的稽核人员,会 计档案保管人员相分离. 出纳人员应与负责现金的清查盘点人员 和负责与银行对帐的人员相分离.
1、问题是出纳人员缺乏必要的工作经验，且不符合不相融职务相分离的内部控制原则，按内部控制执行与审批应分离，但出纳与在银行预留的法人代表印章、财务章均为出纳人员,这为其贪污行为提供了条件；核算与复核应分离，但出纳除了负责现金、银行存款日记账核算外，还取回银行对账单并负责与银行对账,达不到通过复核查找舞弊的结果。同时这为其制作虚假银行对账单，并以此制作虚假的银行存款余额调节表，贪污公款提供了前提条件
2、原则是配备合格的会计包括出纳人员；不相融职务相分离。如可以由财务经理负责企业在银行预留的法人代表印章、财务章保管，由其对相关的支出票据进行审批，由会计人员到银行取对账单，并由会计人员与出纳人员两人共同进行现金和银行存款的对账工作.
（二）案例资料
w公司是医药制品公司，对生产所需的原材料除考虑价格因素外，还要注重质量要求．w公司原材料采购主要是通过招投标方式进行的。采购部门首先从建立的供应商档案中确定参加招投标会议的供应商，通过比较产品性价比确定凡家供应商，由公司的检验部门对待选供应商的原材料样本进行检验，经检验后，采购部门从中确定质优价廉的供应商。然后采购部门与供应商签订购买合同；购买的原材料到达后再经检验部门进行抽检，出具检验单；仓库保管部门对数量、品种进行检验并出具入库单，财务部门审核及核对检验单、入库单、购货发票后登记明细账：采购部门制订用款计划，财务部门根据用款计划筹备资金付款。
要求：分析该企业存货采购控制中存在的问题并提出完善对策。
答：依据企业内部控制应用指引第7号——采购业务及资产类会计制度设计要求，公司存的采购环节的内部控制存在以下问题
应当关注采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费；供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈；采购验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资金损失或信用受损等方面的风险。
问题：
1.公司采用招标形式进行采购是比较好的，但采购部门从建立的供应商档案中进行选取，可能因信息不充分，优良的供应商被排除在外；
2.公司检验部门的检验，解决的是材料样本的质量问题，而采购部门据此确定质优价廉供应商，依据不足；
3.采购部门与供应商签订购买合同没有使用部门的请购单或用料申请和材料计划，易造成多余采购；
4.购买的原材料到达后再经检验部门进行抽检的做法不妥，除在质量无法得到保证，在数量上也可能存在误差；
5.采购部门制订用款计划，财务部门根据用款计划筹备资金付款，该行动应在年初进行，而不是材料采购之后，。
完善措施：
大宗采购在网络和媒介上发布招标公告
材料的性价比判断应吸收成本核算人员和材料使用部门参与
采购部门的采购应依据年度采购计划、生产计划和生产部门的请购单为依据，并商财务部门进行经济批量采购测算。
材料到货的验收应是完整的，以便对采购材料的数量、质量、规格等与合同核对，对与合同不符的材料拒收并索赔，
采购部门应提出用款计划申请报财务部门，以便财务部门做出资金预算，时间应为年初或上年末，而不是依据采购部门制订的计划，以防因资金安排不当造成违约。
采购后评估等环节的职责和审批权限，按照规定的审批权限和程序办理采购业务，建立价格监督机制，定期检查和评价采购过程中的薄弱环节，采取有效控制措施，确保物资采购满足企业生产经营需要。
(三)案例资料：(20分)
A公司销售业务的内部控制：销售部门的业务人员在了解客户的基本情况后，确定交易的初步意向．填写客户资料表。该表交由信用管制部门派驻的信用管制师对客户的经营能力、资信状况进行评核．出具授信建议。经销售部门经理核准-b客户的交易方式及给予客户的信用额度后，签定销售合同。销售部门业务助理将客户资料输入电脑系统存档。
如是现销客户。当收到客户订货单及缴款时，将客户之缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。出纳员在收款后，将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑系统缴款确认。如是放账客户．须将已获核准的授信责任书送交财会部门负责应收款的会计进行电脑系统的授信额度确认，同时，将客户的订货单的一联及相应的销售合同一份转交营业管理部门。
营业管理部门的人员将电脑系统中制作的销货通知单送交储运部门(营业管理部门、储运部门工作由一人领导)。储运部门依据销货通知单标明的品种、数量进行备货并生成一式四联的送货单送交财会部门。财会部门核对价格、收款金额无误后签字并在电脑系统确认生成销货清单，
据此填制销货发票并予以记账。财会部门将销货发票及三联送货单送交储运部门。储运部门，留存一联．其余两联送货单及销货发票连同货物送交客户。客户签收后将送货单留存一联，另一联送货单由储运部门返回财会部门作为销售收入或应收账款之依据。
要求：请指出A公司销售业务的内部控制中的优点和存在的问题。
答：可依据教材第八章第二节P192等内容并参考以下提示思考回答。
销售业务内部控制制度应当强化对销售业务流程中关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施，这些方面包括：①权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理；②组织销售与发出商品流程应当科学严密，销售政策和信用管理应当科学合理，对客户的信用考察应当全面充分，销售合同的签订、审批程序和发货程序应当明确；③销售收入的确认条件、销售成本的结转方法、应收账款的催收管理、往来款项的定期核对、坏账准备的计提依据、坏账核销的审批程序、销售退回的条件与验收程序、与销售有关的凭证记录管理等应当明确。
总体上看，销售业务流程主要涉及销售部门、信用管理部门、仓库部门与会计部门，因此销售业务内部控制的基础就是明确这些部门和相应岗位的职能与责任，确保销售业务流程各环节不相容岗位相互分离、制约和监督。销售业务归口管理与不相容岗位相互分离构成了企业销售业务内部控制制度基础工作。
优点:
公司建立销售业务的授权和审核批准制度，并由独立于销售部门的信用管理部门审核。销售除业务人员的初步审核外，还需由信用管制部门对顾客的信用情况审核，并在审核通过后，再由销售部门经理审核批准签订销售合同，业务助理人员将客户资料输入电脑系统存档。相关程序是比较完整严密，各岗位责任比较明确。
公司财务部门销售核算凭证流转比较严密。
缺点：
1.对现销客户。当收到客户订货单及缴款时，将客户之缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。出纳员在收款后，将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑系统缴款确认。应补充对相关票据的审核机制，以防票据欺诈，并且应该设立最终确认后才能进行发货的控制机制。
2.营业管理部门的人员将电脑系统中制作的销货通知单送交储运部门(营业管理部门、储运部门工作由一人领导)。储运部门依据销货通知单标明的品种、数量进行备货并生成一式四联的送货单送交财会部门。由于营业管理部门、储运部门工作由一人领导，两者间缺乏制约机制，可能使得信用审核等失控，财务部门也无法对应收账款实行有效控制，可能带来坏账风险。
3.没有指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判；
4.没有对特殊交易事项做出约定
(四)案例资料：(30分)
某化工厂使用一种主要原材料，经过四个车间连续生产大量甲产品。由于主要原材料含有各种化学元素，在第一车间加工，即生产乙种产品。此种产品的产量不大，售价也不高：其余半成品继续送往第二及第三车间加工。[文中没有指明车间的关系和第二车间的作用，解题是按其连续作业假设进行的]在第三车间又生产出丙产品，其产量较大，相当于甲产品的产量，其售价也较甲产品低20％。第三车间完工的半成品送第四车间继续加工成为甲产品。各车间每月都有半成品和在产品的结存，而且结存量也不均衡。各车间都耗用大量的电力费、工资和制造费用；第四车间还耗用较多的燃料费和包装容器费。除第一车间使用少量的辅助材料外，其他车间都不使用辅助材料。
要求：试为该厂设计一项既简化核算，又有利于加强成本管理的成本管理制度。着重对以下内容作出设计依据。
1、 该产品采用何种成本计算方法?成本计算对象是什么?应该设置哪些成本项目?
2、 在第一及第三车间发生的生产费用(包括应负担以前工序发生的费用)，如何在各种产品之间进行分配。
3、各车间的在产品成本如何计算?
4、为各车间设计出产品成本计算单。
答：1、（可依据教材第五章第三节P133等内容并参考以下提示思考回答）
应当采用分步法计算产品成本。分步法可以视同于品种法的多次使用，即生产步骤的加工对象被视为品种并为之归集生产费用。生产费用按加工步骤归集并汇总计算产品成本，因此，需要将各步骤费用按一定方式进行结转。结转方式可采用逐步结转和平行结转，分步法就分成了逐步结转分步法和平行结转分步法两种。
成本计算对象是是各车间生产步骤，生产的成本项目分为原材料、燃动力费、工资及制造费用四个成本项目，由于辅助材料用量少、价值低，可以不单独进行成本项目核算。
在分步法可以采用平行结转的产品成本计算方式，这样可以分析成本项目构成比重。根据其在第一车间、第二间没有产品出售，而在第三车间和第四车间有产品对外销售的情况，可对第一、第二生间车间采用平行结转，则第三车间转入第四车间时采用逐步结转。
2、（可依据教材第五章第三节内容并参考以下提示思考回答）
第一及第二生产车间的生产乙种产品因产量不大，售价也不高，可以不单独核算单位其成本，采用平行结转方式直接进行结转，并可辅助内部价格对责任单位进行考核。这样第一及第二车间发生的生产费用可以不进行生产费用的分配，直接作为在产品（下一车间的材料）按相关的成本项目直接转至一下一个生产步骤（车间）；
第三车间发生的生产费用与第一车间就不同了，由于其产成品（狭义）生产量且对外有销售，因此在会计核算要求独立核算丙产品成本，因各车间每月都有半成品和在产品的结存且结存量不均衡。各车间都耗用大量的电力费、工资和制造费用，生产费用在完工与在产品间分配时，应当考虑全部成本项目。本车间采用综合结转法，不再按平行项目结转。
3、（可依据教材第五章第三节内容并参考以下提示思考回答）
根据各车间其在产品数量不稳定的特点，各成本项目支出均较大，应考虑采用约当产量法分别核算原材料、燃动力、工资及制造费用的在产品约当产量，完成后，在第三车间与第四车间分别进行生产费有在完工产品成本与在产品成本分配，并核算各自的单位产品成本
4、（可依据教材第五章第三节内容并参考以下提示思考回答）
结合成本会计中的分步法中平行结转表格进行设计
作业3
一、分析说明题(40分)
1．说明长期借款会计核算制度的设汁要点?(10分)
答：（1）企业会计部门或资金管理部门制定具体长期借款计划；（2）企业应设置记录长期借款负债业务的会计凭证和账簿，按照国家统一会计准则和制度，正确核算资金取得、本息偿还等相关情况；（3）定期根据有关金融机构的贷款对账单核对长期借款的余额；（4）资产负债表日应按照摊余成本和实际利率计算长期借款利息费用，按照国家统一会计准则和制度，正确进行借款费用资本化或费用化的确认；（5）将于资产负债表日后一年内偿还的长期借款转为“一年内到期的非流动负债”项目。
2．所有者权益业务内部控制制度设计要点包括哪些?(10分)
答：可依据教材第七章第一节P166等内容并参考以下提示思考回答。
所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。一般来讲，它的变动次数应该较少，特别是实收资本。因为企业一旦设立，其资本一般不得任意抽减，即使是留存收益，通常每年也只发生一次，如果发生变动，一般金额都较大，若发生漏记、错记或反映不恰当等现象，将影响该企业会计报表的公允性。这也体现出所有者权益相对稳定的特点。所有者权益业务内部控制制度设计要点包括：
（1）权益资本筹资有严格的程序和法律约束，同时还受到债权人权益保护的制约，因此，所有者权益业务内部控制的核心确保其合法合规。
（2）尽管所有者权益业务体现了较强的稳定性，但涉及面广且复杂，包括了投资协议、合同和企业章程条款，利润分配决议与分配方案，会计处理程序等方方面面，因此，所有者权益业务内部控制要与资产类及负债类业务的内部控制制度进行对接。
（3）各类所有者权益业务应建立科学合理的授权审批与决策控制制度，以实现各类所有者权益业务在各个环节上都符合法律法规规定。
（4）所有者权益业务作为企业筹资的重要来源，应当建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责与权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。主要涉及到所有者权益业务计划的编制与审批、所有者权益业务方案的编写与审批、所有者权益业务方案的执行与资产取得、股息的计提与支付与所有者权益业务的恰当分类、准确记录。
（5）需要董事会或股东大会决策程序并由相关监管机构或部门（单位）审批的股权筹资，要履行必要的审批程序，并对审批过程进行完整的书面记录。
3．说明收入与费用业务会计制度设计的目标?(10分)
答：可依据教材第8章第一节P188的相关内容并参考以下提示思考回答。
收入与费用要素在通过一系列收入类会计账户与成本费用类账户的总分类核算的基础上，借助“本年利润”账户而影响企业所有者权益的增加变化。
（1）各项收入的确认应当遵循规定的标准，杜绝虚列或者隐瞒收入、推迟或提前确认收入；
（2）各项费用、成本的确认应当符合规定，杜绝随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，以及虚列、多列、不列或者少列费用、成本；
（3）利润应该由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成，杜绝随意调整利润的计算、分配方法，以及编造虚假利润。
4．试说明对企业期间费用控制进行制度设计应注意的问题?(10分)
答：可依据教材第8章第三节P203等相关内容并参考以下提示思考回答。
（1）制定严格的预算标准。企业要为期间费用总量建立严格的费用预算制度，使其尽量达到最优水平。对于具体费用项目的预算编制、执行与考核等应该选择差异化的方法，比如固定预算、弹性预算、滚动预算或零基预算等。
（2）对费用预算进行分解。企业应当根据费用预算、定额和支出标准，分解费用指标，落实费用责任主体，保证费用预算的有效实施。
（3）建立严格的授权批准制度。企业应明确审批人对费用业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理费用业务的职责范围和工作要求。
（4）企业应当根据费用预算和支出标准的性质，按照授权批准制度所规定的权限，对费用支出申请进行审批。财会部门会同相关部门对费用开支项目和标准进行复核。
（5）对于未列入预算的费用项目，如确实需要支出，应当按照规定程序申请追加预算；已列入预算但超过开支标准的费用项目，应由相关部门提出申请，报上级授权部门审批。
（6）会计部门或人员在办理费用支出业务时，应当根据经批准的费用支出申请，对发票、结算凭证等相关凭据的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。
（7）企业应当建立费用支出内部报告制度，实时监控费用的支出情况，发现问题应及时上报有关部门。
（8）企业应当建立费用考核制度，对相应的费用责任主体进行考核和奖惩。通过费用考核促进各责任中心合理控制各种耗费，实行费用责任追究制度。
（9）企业应当加强对费用的监督检查，明确监督检查人员职责权限，定期和不定期地开展检查工作。比如费用授权批准制度、费用核算制度等的执行情况等。
二、制度设计题(60分)
(一)资料：(20分)
某企业的工资核算岗位职责规范如下：
第一：负责办理公司员工工资入卡工作：其中，每月第5个工作日前根据人力资源部门提供的工资发放明细表按照银行规定格式进行数据转换，同时打印工资汇总表并交人力资源部主管审核签字后，交由出纳将公司工资文件送银行完成工资入卡X-作；负责员工工资卡号和身份证号的登记工作，负责催促无卡的职工及时办理工资卡。
第二：负责公司全部的工资报销单据的保管工作。
第三：会同人力资源部门办理职工住房公积金汇缴，正确计算应缴住房公积金总额并建立职工住房公积金台账，按时将住房公积金上缴并及时办理调出、调入、离退休职工住房公积金的建立、封存、提取工作。对需要提取住房公积金的职工，按照有关规定认真审核，及时办理。
第四：住房公积金资料保管。
要求：结合本案例分析应付职工薪酬会计核算制度的设计要点。
答：可依据教材第六章第二节P153等相关内容并参考以下提示思考回答。
应付职工薪酬会计核算制度的设计要点包括：
（1）以种类齐全、内容完整、手续齐备的原始记录和凭证作为职工薪酬计量的依据，以确保应付职工薪酬提取和支出依据的合规性；
（2）合理安排应付职工薪酬的总账与明细账的设置和登记工作，通常应付职工薪酬总账由会计部门进行，而应付职工薪酬明细账则由各职能部门、处室管理，并以员工个体为单位设置；
（3）应付职工薪酬明细账与应付职工薪酬总账要定期进行核对，同时会计部门应该指导应付职工薪酬明细账的设置和登记工作，做好辅导和监督；
（4）应付职工薪酬的分配应符合配比性与权责发生制原则，通常要以其薪酬发生的地点和岗位进行分配；
（5）恰当的应付职工薪酬的财务报表列报及在附注中披露与职工薪酬有关的信息。
以该企业为例，该企业的工资核算岗位职责包括：（1）负责办理公司员工工资入卡工作，涉及：①每月第5个工作日前根据人力资源部门提供的工资发放明细表按照银行规定格式进行数据转换，同时打印工资汇总表并交人力资源部主管审核签字后，交由出纳将公司工资文件送银行完成工资入卡工作；②负责员工工资卡号和身份证号的登记工作，负责催促无卡的职工及时办理工资卡。（2）负责公司全部的工资报销单据的保管工作。（3）会同人力资源部门办理职工住房公积金汇缴，正确计算应缴住房公积金总额并建立职工住房公积金台账，按时将住房公积金上缴并及时办理调出、调入、离退休职工住房公积金的建立、封存、提取工作。对需要提取住房公积金的职工，按照有关规定认真审核，及时办理。（4）住房公积金资料保管。
(二)资料：(20分)
某公司于2006年10月8日创立并营业，是由甲、乙、丙三企业共同投资组建的独立法人，注册资本为l00万元人民币，其中甲方出资40万元，乙方与丙方各出资30万元。经公司董事会协商并在合同上明确规定甲、乙、丙三方分别以银行存款、机器设备及原材料进行投资。同年l2月该公司出现经营资金紧张，乙方与丙方怀疑甲方未交齐或抽走部分注册资金．经调查发现甲方将40万元人民币作为出资投入后便在10月底以“借”l0万元名义汇出。该公司ll月份资产负债表“实收资本”项目金额为90万元，“实收资本”总账11月末余额是90万元，“实收资本”账户明细账上登记的甲、乙、丙三方投资额分别为30万元、30万元与30万元。
通过查阅该公司账目发现．2006年10月28日的一张银行付款凭证所附原始凭证记载了汇入丁公司l0万元，用途为“代甲方归还借款”并附有现任会计的签名和盖章。这造成了该公司“实收资本”账户期初数和期末数相差10万元人民币。经办人认为只需要减少甲方原来投入资本，待甲方以后还款时再增加其投入资本。如果甲方最终没有还款则在以后的利润分配中抵扣补上就可以来。经了解，该公司主管财务副经理是原甲方会计科副科长。
要求：结合本案例进行企业实收资本业务会计制度设计。
答：可依据教材第七章第二节P169等相关内容并参考以下提示思考回答。
本案中的存在的问题如下2006年10月28日，公司“代甲方归还借款”并附有现任会计的签名和盖章，系抽逃资本的行为，违反了公司法的基本原则；会计人员单方认为利用利润分配中抵扣充实实收资本的行为也是错的，前者属于甲的投资行，后面属于公司分配问题，受不同会计设计制约。至于公司主管财务副经理是原甲方会计科副科长，如属双方兼职，则违背内部控制原则。如为单方则是典型的内部人控制。综上实收资本的会计核算业务应包括如下内容：
实收资本的直接来源主要包括：①企业接受投资者投入的资本；②股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利；③可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票；④以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的；⑤资本公积转增资本；⑥重组债务转为资本。实收资本减少主要包括：①企业按法定程序经批准减少注册资本；②企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者投资；③中外合作经营清算。
企业应按照国家统一的会计准则，应通过相应的账户对自有资本筹资业务进行准确会计核算与账务处理。
实收资本业务会计制度设计要点包括：
（1）企业应设置“实收资本”账户核算投资者投入的实收资本，股份有限公司应将本科目改为“股本”科目。本科目可按投资者进行明细核算，杜绝将国家投资记入其他投资主体账户、通过假验资虚列实收资本、注册完毕抽逃资本以及虚假评估虚列实收资本等现象的发生。
（2）企业股票按面值发行时的发行费用应作为开办费处理，溢价发行的溢价收入和扣除发行费用的余额应全部记入“资本公积”账户，同时，也要正确划分权益性资本与借入资金间的界限。
（3）企业应在确保实收资本发生增减变化合法与合理的基础上进行相应的账务处理，比如投资者以实物投资，该实物应该附有原始发票、验资证明及财产所有权证明等原始单据。
（5）实收资本在资产负债表上恰当地列示，同时在所有者权益变动表中准确反映出年末金额与年初金额相比发生变化的原因。
由于所有者是企业法律意义上的所有者，其对企业的初始投资通常不能随意抽回，由此所有者权益类报