国际MBA职业经理《财务管理教程》｜讲义-第二章.doc

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第二章 处理会计信息
学习目标
学习完本章后，应该能够做到：
1. 使用关键会计术语
2. 分析会计事项
3. 理解复式记账法的工作原理
4. 记录会计事项
5. 制作和使用试算平衡表
6. 分析会计事项，以满足快速做出决策的需要

百事股份有限公司(PepsiCo, Inc.)
收益表（节选）
1997.12.27-1998.12.26财年(单位：百万美元)
1998
1997
净销售收入
$22348
$20917
费用
销售成本
9330
8525
销售费用、营业费用和管理费用
9924
9241
无形资产摊销
222
199
资产的非正常损失
288
290
营业利润
2584
2662
利息费用
(395)
(478)
利息收入
74
125
税前的正常运营利润
2263
2309
所得税准备（所得税费用）
270
818
正常运营利润
1993
1491
税后的非正常经营利润
-
651
净利润
$1993
$2142

百事公司(PepsiCo, Inc.)包含三个部分的企业：百事可乐（Pepsi-Cola）、Frito-Lay，和Tropicana。其中，Frito-Lay是利润最好的部分。Frito-Lay只使用百事公司(PepsiCo’s)35%的总资产，但却生产出整个公司69%的运营利润。Frito-Lay在全球与之快餐食品工业中占主导地位。
Frito-Lay是怎样取得这一卓越成就的？该公司的信息系统是全世界最复杂的系统之一，他们的销售人员携带着有着惊人运算能力的便携式电脑。销售人员每天登录到他们的主机上，录入前一天剩下的Frito-Lay快餐食品的数量，这些数据就被下载到位于达拉斯(Dallas)的公司总部。经过与前一天数据的合并，Frito-Lay就可以知道哪些产品正在销售，哪些没有销售。
这些信息对于Frito-Lay—对于百事公司(PepsiCo, Inc.)来说也是一样—来说，最大的好处是减少了浪费。公司的会计系统使得经理们能够正确的投资于玉米、土豆或者其他能够使公司成功的因素。上面的利润表的最后一行显示的净利润就表明了这种正确决策的结果。
第一章给你打下了很好的关于财务报表的基础，这也是这门课程的重点。第二章和第三章讲述了生成财务报表的会计处理过程。
第二章讲述了会计信息的处理过程。这是从我们在第一章学过的会计等式这一基本方法开始的。这一章的后半部分对于前面的讲述进行了扩展，说明了会计系统是怎样工作的。第三章更加深入地讲述了收入是怎样计量的，这一掌涵盖了生成财务报表的会计处理过程的最后一个阶段。
通过本章和下一章，我们对服务性企业进行了说明，像是旅行社、律师事务所，以及向芝加哥公牛队(Chicago Bulls)这样的职业体育队。在后面的章节中，我们会转移到像玛希（Macy’s）或沃尔玛（Wal-Mart）这样的商业企业。
学习目标一 使用关键会计术语
帐户
回忆我们学过的第一章，会计等式是会计中最基本的工具。它衡量了企业的资产以及对这些资产的权利主张。
会计中最基本的总结方法是帐户，它详细的记录了一定时间内某一项资产、负债或股东（或所有者）权益的变化。根据会计等式，帐户被分为三大类：
资产负债+股东（或所有者）权益
资产
资产是能够、而且在将来可以继续给企业带来利益的经济资源。大多数企业使用以下资产帐户：
现金：现金账户反映了企业业务活动的现金成果。现金包括货币和其他任何银行按照面值接受的交换媒介，例如银行帐户余额，纸币，硬币，存款单，以及支票。许多公司的失败都是源于现金的短缺。
应收帐款：企业销售货物或提供服务可能是换得对未来现金收入的承诺，也就是“赊销”。应收账款账户就包含了赊销的金额。
存货：百事公司（PepsiCo）最重要的资产是它的存货——公司销售给客户的饮料和方便食品。使用这一帐户的其他财产还有材料采购和购入存货。
应收票据：企业销售货物或提供服务可能换得被称为期票或本票的应收票据，这是一种书面承诺，保证客户会在约定日期之前支付固定的金额。
预付费用：企业经常提前支付某些费用。预付费用是一项资产，因为它能够给企业带来未来经济利益。预付租金，预付保险费，以及办公用品都被归于预付费用。
土地：土地帐户记录了企业拥有并在运营中使用的土地的成本。为了销售而持有的土地单独在一个投资帐户中反映。
建筑物：企业的建筑物——办公室，生产工厂，及以其他——的成本，在建筑物帐户中反映。
设备，家具与附属物：企业使用单独的资产帐户来反映各种类型的设备——例如办公设备，生产设备，存储设备。家具与附属物帐户反映了与设备相似的这些资产的成本。
负债
回忆已学内容，负债是一种欠款。以下是一些最常见的负债帐户的类型：
应付票据：应付票据账户恰好与应收票据帐户相对。应付票据反映了企业因为借款或购买商品或劳务而签署票据而必须支付的金额。
应付帐款：应付账款账户恰好与应收帐款帐户相对。因赊购存货或其他货物而作出的清偿欠款的承诺在应付帐款帐户中反映。这种购买方式被称为“赊购”。
应计负债：应计负债是未支付费用形成的负债。对于大多数公司来说，应付利息和应付工资都是应计负债。应付所得税也是应计负债。
学习提示：应收的总是资产，应付的总是负债。
股东（所有者）权益
所有者对公司资产的权利主张称为股东权益或所有者权益。对于私营独资企业来说，有一个单一的资本帐户。对合伙企业来说，所有者权益通常对每个合伙人单独设置帐户，以反映他们的资本余额和资金撤出的情况。公司则使用普通股、保留盈余和股利帐户。
普通股：普通股帐户显示了所有者对公司的投资情况。个人通过购买普通股票来对一个公司投资。公司发行印有股票持有人名字的股票证书，以作为所有权的证据。
留存收益：一个以营利为目的的企业必须能够赚到利润，以在运营过程中进行保留。留存收益账户就显示了公司在它的生存期间内赚取的净利润的累计额，负的累积净损失和股利。
股利：公司的所有者会要求从公司得到现金。如果公司的运营能够赢利，公司董事可能会（也可能不会）宣布在以后的某一天支付现金股利。发放股利是可选方案，但不是必需的，这要由公司董事会决定。公司可能会设置一个单独的“股利”帐户，该账户反映了留存收益的减少。
收入：通过向顾客或客户提供货物或服务而给股东权益创造的增值额叫做收入。一个公司可能根据需要使用很多种收入帐户。例如，百事公司使用一个销售收入帐户来反映通过向顾客提供商品而赚取的收入；律师是通过向客户提供法律服务来赚取利润的，这样他就可能使用一个“服务收入”帐户。如果一个企业向外提供贷款，它就可能使用一个利息收入帐户来反映取得的贷款利息。如果一个企业向房客出租房屋，它就可能需要一个租金收入帐户。
费用：企业运营的成本被称为费用。与收入的作用相反，费用会减少股东权益。对于每一种费用，企业都需要一个不同的帐户来反映，例如销售成本，工资费用，租金费用，广告费用，公用事业费用。企业往往尽力通过减少费用支出来使净收入最大化。
检查点2-1
思考分别举出两个产生以下作用的例子：（1）股东权益增加（2）股东权益减少
答案（1）销售股票，净收益（即收入大于费用）（2）宣告并支付股利，净损失（即费用大于收入）
学习目标二 分析企业会计事项
会计——作出决策的基础
在会计术语中，能够影响企业实体的财务状况并能够被可靠的记录的事项都称为会计事项。有很多事情都可能对一个公司产生影响，包括（1）选举，（2）经济的繁荣与衰退，（3）购入或售出库存商品，（4）交付租金，（5）从客户那里收回现金，等等。但是，只有那些能够被可靠的计量的会计事项才被会计人员记录下来。
上述的五个事项中的那一些会被会计人员记录下来呢？答案是，3，4，5会被记录，因为他们的金额能够被可靠的计量，所以，对于一项关键的选举或是某种趋势，即使他们对公司的影响要大于上面的3、4、5项，会计人员也不会记录它们。
为了对公司的会计事项进行说明，让我们再来回顾一下加里·里昂（Gary Lyons）和莫尼卡·里昂（Monica Lyons）的例子。我们在第一章里学到了这个例子，他们两个人在20X1年4月份开了一家旅行社，并且合并到了海空旅行公司（Air & Sea Travel, Inc.）下面我们将讨论11个事项，并分析他们对于海空旅行公司会计等式的影响。
交易一
假设加里·里昂和莫尼卡·里昂两人投资了50000美元来开办这个公司，海空旅行公司向他们两人发行了普通股，那么这项交易对于海空旅行公司的会计等式来说，其影响是增加了50000美元的现金，同时增加了普通股，如下所示：
资产=
负债+
所有者权益
所有者权益交易类型
现金

普通股

（1）+50000

+50000
向所有者发行普通股
对于每一笔交易来说，会计等式左边的净额必须等于等式右边的净额。这第一笔交易同时增加了资产（在这里，就是现金）和公司的所有者权益（普通股）。本事项没有包含负债，因为它没有产生使海空公司对外部相关者进行支付的义务。再交易的最右边，我们写上了“向所有者发行普通股”，是用来说明所有者权益增加50000的原因。
交易对财务报表的影响
每一项交易都影响财务报表，我们可以在一项、两项或者任何数量的交易发生之后编制财务报表。比如说，海空旅行公司可以在这第一笔交易发生之后，编制他们的资产负债表，如下所示：
海空旅行公司
资产负债表
20X1年4月1日
资产
负债
现金
50000
无

所有者权益

普通股
50000

股东权益总计

总资产
50000
资产及权益总计
50000
上面的资产负债表显示，海空旅行公司拥有50000美元的现金，没有负债。所以，股东拥有公司的全部资产。但是公司的资产负债表并没有揭示股东的名字。他们对资产的权益在资产负债表中仅仅是简单的表示为“普通股”。
海空公司的第一笔交易仅仅影响现金和普通股这两个资产负债表帐户，没有发生营业收入，也没有任何费用。所以，海空公司现在不必报告收益表。
在实践中，大多数公司都是在一个会计期间结束后报告他们的财务报表，而不是在一笔交易发生之后。但是，在现代化的会计系统下，经理们和所有者可以随时得到他们想要的报表，以了解公司现在是什么样子。下面我们来看第二个例子。
交易二
海空公司购入一块土地作为将来的办公用地，支付现金40000美元。该交易对于会计等式的影响如下：
资产=
负债+
所有者权益
所有者权益交易类型
现金+
土地

普通股

（1）+50000

+50000
向所有者发行普通股
（2）-40000
+40000

余额10000
40000

50000

用现金来购买土地使一项资产增加（土地），同时也使一项资产等额减少（现金）。这项交易完成后，海空公司还有10000美元的现金和40000美元的土地资产，没有负债，所有者权益仍然是50000美元。应该注意，现在的等式两边的余额仍然相等，这种相等的关系必定是一直都存在的。检查点2-2
交易三
检查点2-2
公司购买了一些家具和其他办公设备，他们同意在30天内向办公用品商店支付500美元。这项交易同时增加了资产和负债，对会计等式的影响是：
资产=
负债+
所有者权益
所有者权益交易类型
现金+
办公设备
土地
应付帐款
普通股

余额10000

+50000
向所有者发行普通股

+500
40000
+500
50000

余额10000
500
40000
500
50000

总计50500
总计50500
受影响的资产是办公设备，产生的负债是一项应付帐款。因为海空公司有义务在将来支付500美元，但是却没有制作正式的本票，所以我们就将这项负债记为应付帐款，而不是应付票据。
交易四
通过为客户提供旅游安排服务，海空旅行公司取得了服务收入。假设他们赚得了5500美元，并且全部收现。这项交易对会计等式的影响是同时增加了现金资产和保留盈余，如下所示：
资产
负债
所有者权益
股东权益类型

现金+
办公设备+
土地
应付帐款+
普通股+
保留盈余

余额
10000
500
40000
500
50000

（4）
+5500

+5500
服务收入
余额
15500
500
40000
500
50000
5500

总计56000
总计56000
交易五
海空公司还向那些不能立即支付现金的客户提供服务。作为对这些服务的回报，客户向海空公司承诺在一个月内向海空公司支付3000美元。这种承诺对于海空公司来说是一项应收帐款，因为海空公司可以据此期望在将来收回现金。（在会计上，我们说海空公司进行了信用销售或者赊销。）当企业向客户或顾客提供了服务之后，就可以认为企业取得了一项收入，不管它是立即收到现金还是期望在以后收到现金。海空公司对此项业务应该记录应收帐款的增加和保留盈余的增加，如下所示：
资产
负债
所有者权益
股东权益类型

现金+
应收帐款
办公设备+
土地
应付帐款+
普通股+
保留盈余

余额
15500

500
40000
500
50000
5500

（5）

+3000

+3000
服务收入
余额
15500
3000
500
40000
500
50000
8500

总计59000
总计59000
交易六
检查点2-3
本月，海空公司为下列现金耗费支付了2700美元：办公室租金1100美元；雇员工资1200美元（支付给一位临时助手）；总务费用400美元。对会计等式的影响是：
资产
负债
所有者权益
股东权益类型

现金+
应收帐款
办公设备+
土地
应付帐款+
普通股+
保留盈余

余额
15500
3000
500
40000
500
50000
8500

（6）
-1100

-1100
租金

-1200

-1200
工资费用

-400

-400
总务费用
余额
12800
3000
500
40000
500
50000
5800

总计56300
总计56300
交易七
海空公司向在上述交易三中提到的办公用品商店支付400美元的办公设备款。（在会计上，我们澄海空公司支付400美元的赊购款。）这项交易对会计等式的影响是减少了现金资产，同时也等额减少了应付帐款：
资产
负债
所有者权益
股东权益类型

现金+
应收帐款
办公设备+
土地
应付帐款+
普通股+
保留盈余

余额
12800
3000
500
40000
500
50000
5800

（7）
-400

-400

-400

余额
12400
3000
500
40000
100
50000
5800

总计55900
总计55900
对于赊购款的支付对于办公设备资产没有任何影响，因为付款行为既没有增加也没有减少公司的办公设备。付款不是费用，实际上，企业是在偿还债务。
交易八
里昂改建了他们家的房子，成本是30000，从个人基金里支付现金。这个事情对于海空公司来说不是会计事项或者交易，它对公司业务没有影响，所以也就不会被公司记录。这是里昂家庭这个实体的交易，但不是公司这个实体的交易。我们现在仅仅关注企业这个实体，改建房子这个事件对此没有影响。这个交易也说明了在第一章中介绍的实体概念的应用范围。
交易九
在交易五中，海空公司向其客户提供了延期付款的政策。现在企业向一个客户收回了1000美元（我们说这是收回赊销款）。海空公司应该在现金资产中记录增加值，但是不应该在服务收入中记录增加，因为海空公司已经在他们提供服务时，在交易五的收入中记录了增加值。“收回赊销款”是指在现金中记录增加值，以及在应收帐款中记录减少值。这项交易对会计等式的影响是：
资产
负债
所有者权益
股东权益类型

现金+
应收帐款
办公设备+
土地
应付帐款+
普通股+
保留盈余

余额
12400
3000
500
40000
100
50000
5800

（9）
+1000
-1000

-400

-400

余额
13400
2000
500
40000
100
50000
5800

总计55900
总计55900
与前一项交易相比，总资产没有变化。这是为什么呢？因为海空公司只是把一项资产变成了另一项。
交易十
海空公司把一块土地卖掉了，作价22000美元，与其购入时的价格相等。海空公司收到了22000美元现金，这项业务对会计等式的影响是：
资产
负债
所有者权益
股东权益类型

现金+
应收帐款
办公设备+
土地
应付帐款+
普通股+
保留盈余

余额
13400
2000
500
40000
100
50000
5800

（10）
+2200

-22000

余额
35400
2000
500
18000
100
50000
5800

总计55900
总计55900
注意，公司并没有把全部土地都卖掉，只是拥有的土地价值减到了18000美元。
交易十一
公司宣布了一项股利，并支付给加里·里昂和莫尼卡·里昂2100美元以作私用，这个事项对会计等式的影响是：
资产
负债
所有者权益
股东权益类型

现金+
应收帐款
办公设备+
土地
应付帐款+
普通股+
保留盈余

余额
35400
2000
500
18000
100
50000
5800

（10）
-2100

-2100

余额
33300
2000
500
18000
100
50000
3700

总计53800
总计53800
股利同时减少了现金资产和保留盈余，但是股利不属于费用。
企业会计事项与财务报表
图表2-1总结了上面的11个事项。其中，第一部分总结了这些交易的细节，第二部分对其进行了财务上的分析。研究这张表格时，要注意，每一笔交易都保持了下面的会计等式：
资产=负债+所有者权益
该表业提供了海空公司在编制财务报表时需要用到的数据：
l 现金流量表中需要用到的数据都放在现金账户下，现金收款显示为现金的增加，支付款项显示为现金减少。
l 收益表的数据表现为收入和费用，这些数据放在留存收益帐户下。收入的发生会增加留存受益，费用的发生会减少留存受益。
l 资产负债表所需要的数据取自资产、负债和所有者权益的最后的余额，这些数据放在表格的最下边。会计等式显示，总资产（53800）等于总负债加上总的所有者权益（53800）。
l 用来显示净收益（或净损失）和股利的留存收益表，可以根据收益表的数据编制。
图表2-1
海空旅行公司交易分析
第一部分——交易细节
（1）收到50000美元现金并向对公司投资50000美元现金的所有者发行普通股。
（2）支付40000美元购买土地。
（3）赊购500美元的办公设备。
（4）获得5500美元的服务收入，并收到现款。
（5）向客户提供价值3000美元的服务，并允许客户延期付款。
（6）支付下列费用：租金1100美元，雇员工资1200美元，总务费用400。
（7）支付交易三中产生的应付帐款中的400美元。
（8）所有者用自己的钱改建住房，这对公司来说不属于会计事项。
（9）收到交易五中产生的应收帐款中的1000美元 。
（10）按成本价出售土地22000美元并收到现款。
（11）宣布并向所有者支付股利2100美元。
第二部分——交易分析
资产

负债+所有者权益
所有者权益交易类型

现金+
应收帐款
办公设备+
土地

应付帐款+
普通股+
保留盈余

现金流量表数据
（1）
+50000

=

+50000

向所有者发行普通股

（2）
-40000

+40000

（3）

+500

+500

（4）
+5500

+5500
服务收入
收入表数据
（5）

+3000

+3000
服务收入
（6）
-1100
-1200
-400

-1100
-1200
-400
租金
雇员工资
总务费用
（7）
-400

（8）
公司没有会计事项

-400

（9）
+1000
-1000

（10）
+22000

-22000

（11）
-2100

-2100
股利
留存收益表数据
余额
33300
2000
500
18000
100
50000
3700

总计53800
总计53800

资产负债表数据

图表2-2显示了海空旅行公司4月底的财务报表，这是他们的第一个运营月度。根据第一章中最后讲述的总括问题的解决方案，你可以认出这些报表。在这里之所以要重复这些财务报表，是为了给你加强印象。根据数据流，观察以下内容：
1. 收益表报告了本期的收入、费用以及净收益或净损失。四月份，海空公司赚得了5800美元的净收益。将海空公司的收益表与本章开始讲到的百事公司的收益表进行对比，这两份收益表都只包含两个帐户：收入和费用。
2. 留存收益表从留存收益的余额开始编制（这对一个新公司来说是零），加上本期的净收益，减去股利，就得到了最后的留存收益余额。（★）
3. 资产负债表列示了公司本期期末的资产、负债、所有者权益的余额。留存收益的数据可以从留存收益表中取得，并且包含在所有者权益当中。（★★）
4. 现金流量表总结了以下三种营业活动的现金收入和支出：经营活动，投资活动和筹资活动。结果就是本期现金的增加或减少。再把期初的现金余额加到现金的变化量上，就得到了本期的期末的现金余额，这将反映在资产负债表上。（★★★）
图表2-2
海空旅行公司财务报表
海空旅行公司
收益表
20X1年4月30日
收入：

服务收入（5500+3000）

8500
费用：

工资费用
1200

租金费用
1100

总务费用
400

费用总计

2700
净收益

（★）5800

海空旅行公司
留存收益表
20X1年4月30日
20X1年4月1日留存收益
0
加：本月净收益
（★）5800

5800
减：股利
（2100）
20X1年4月30日留存收益
（★★）3700

海空旅行公司
资产负债表
20X1年4月30日
资产
负债
现金
（★★★）33300
应付帐款
100
应收帐款
2000
所有者权益
办公设备
500
普通股
50000
土地
18000
留存收益
（★★）3700

所有者权益总计
53700
资产总计
53800
负债及所有者权益总计
53800

海空旅行公司
现金流量表
20X1年4月30日
营业活动现金流量

从客户收取现金（5500+1000）

6500
支付设备款和雇员工资（2700+400）

（3100）
营业活动净现金流量

3400
投资活动现金流量

获取土地
（40000）

销售土地
22000

投资活动净现金流量

（18000）
筹资活动现金流量

发行（销售）股票
50000

支付股利
（2100）

筹资活动净现金流量

47900
现金净增加（或减少）

33000
20X1年4月1日现金余额

0
20X1年4月30日现金余额

（★★★）33300
我们刚才进行的交易分析可以用来编制财务报表。但是，即使是对一个最小的企业组织，图表2-1中所用的分析方法也会非常的繁琐。试想一下百事公司，他们有几百个帐户和几千笔交易，用来处理他们这些交易的电子表格将大得无法使用。正因为这个原因，会计人员使用一种称为复式记账法的会计系统来编制会计报表。在本章的后半部分我们将讨论在企业里是怎样使用复式记账法的。但是现在，先让我们来复习一下我们所学过的知识。
章中复习
复习要点总结
Mike Cassell在一所大学附近开办了一家调查机构，他给公司取名为Cassell Researchers, Inc.20X1年7月事公司开张的第一个月份，在这一个月里，公司的业务如下：
l Mike Cassell用自己的钱向公司里投资了25000美元，公司向Cassell发行了普通股。
l 公司赊购了350美元的办公设备。
l Cassell Researchers公司用20000美元现金购买了一块靠近这所大学的土地，并打算用这块地来建设公司的办公用房。
l 公司为客户提供调查服务，收取现金1900。
l Cassell Researchers支付了它在业务b中所欠款项中的100美元。
l Mike Cassell自己花了2000美元用于度假。
l Cassell Researchers用现金支付办公用房的租金400美元和100美元的总务费用。
l 公司按照成本价5000美元的价格售出上述土地的一小部分。
l 公司宣布并支付现金股利1200美元。
要求：
l 参考图表2-1，分析上述这些业务对于Cassell Researchers, Inc.会计等式的影响。
l 对这些交易进行记录，然后编制收益表，留存收益表，资产负债表，以及现金流量表。在报表之间画上箭头，以表明它们之间的联系。
答案
要求1、2
第一部分——交易细节
（a）收到25000美元现金并发行普通股。
（b）赊购350美元的办公设备。
（c）支付20000美元购买办公用地。
（d）获得1900美元的服务收入，并收到现款。
（e）支付交易b中产生的应付帐款中的100美元。
（f）个人度假花费现款。这对公司来说不属于会计事项。
（g）支付下列费用：租金400美元，总务费用100。
（h）按照成本价5000美元出售一小块土地。
（i）宣布并支付现金股利1200美元。
第二部分——交易分析

资产
=
=
负债
所有者权益
所有者权益交易类型

现金+
办公设备+
土地
应付帐款+
普通股+
保留盈余

（a）
+25000

+25000

向所有者发行普通股
（b）

+350

+350

（c）
-20000

+20000

（d）
+1900

+1900
服务收入
（e）
-100

-100

（f）
不属于公司会计事项

（g）
-400
-100

-400
-100
租金
总务费用
（h）
+5000

-5000

（i）
-1200

-1200
股利
余额
10100
350
15000
250
25000
200

总计25450

总计25450

Cassell Researchers, Inc.
收益表
截至20X1年7月31日
收入：

营业（服务）收入

19000
费用：

租金
400

总务费用
100

费用总计

500
净收益

1400
Cassell Researchers, Inc.
留存收益表
截至20X1年7月31日
20X1年7月1日保留盈余余额
0
加：本月净收益
1400

1400
减：股利
（1200）
20X1年7月31日保留盈余余额
200
Cassell Researchers, Inc.
资产负债表
20X1年7月31日
资产
负债
现金
10100
应付帐款
250
办公设备
350
所有者权益
土地
15000
普通股
25000

留存收益
200

所有者权益总额
25200
总资产
25450
负债及所有者权益总额
25450
Cassell Researchers, Inc.
现金流量表
截至20X1年7月31日
营业活动现金流量
收入：
从客户处收到现金
1900
支出：
支付给供应商（100+400+100）
（600）
营业活动净现金流量
1300
投资活动现金流量
购入土地
（20000）
销售土地
500
投资活动净现金流量
（15000）
筹资活动现金流量
发行（销售）股票
25000
支付股利
（1200）
筹资活动净现金流量
23800
现金净增加
10100
20X1年7月1日现金余额
0
20X1年7月31日现金余额
10100

复式记账法
学习目标3 理解复式记账法的工作机制
会计是建立在复式记账法（Double-entry system）的基础上的。也就是说，公司所有的业务都会产生两方面的影响：每一项业务都至少会影响两个账户。例如，海空旅行公司从加里·里昂和莫尼卡·里昂那里收到50000美元的现金收据，并向他们发行普通股。这项业务同时增加了公司的现金和普通股账户。如果仅仅记录现金的增加而没有记录所有者权益的增加，那将是不完整的。
考虑用现金购入一项存货的情况。这种交易会同时影响哪两个方面？答案是，这项购买行为会（1）减少现金（2）增加存货。
1. 赊购存货会（1）增加存货（2）增加应付账款
2. 支付欠款会（1）减少现金（2）减少应付账款。所有的会计事项都会对公司产生两方面的影响。
丁字帐
为了记录会计事项，会计人员经常使用丁字帐（T-accounts）。这个术语来自于它的样子，在后面我们会看到，它很象一个“丁”字。丁字中间的一竖把账户分成左右两部分，账户的名称写在丁字的横线上。比如，现金账户可以如下表示：
现金
左边 右边
借方 贷方

账户的左边叫做借方（Debit），右边叫做贷方（Credit）。初学者经常会对“借”“贷”这两个说法迷惑不解，为了简单起见，我们只要记住：
借方=左边
贷方=右边
就行了。
虽然“左边”“右边”的说法更形象一些，但是“借方”“贷方”的说法由来已久了 “借方”（Debit） “贷方” （Credit）的说法来源于拉丁文debitum和creditum。15世纪意大利的一位撰写会计著作的修道士Pacioli曾经使用这种说法。
。每一笔商业交易都包含一个借方和一个贷方。
账户的增加和减少
账户的类型决定了我们怎样在账户中记录其增加和减少。对于一个给定的账户，所有的增加都记在一边，减少则记在另一边。
1. 资产的增加在账户的左边（借方）记录。资产的减少在账户的右边（贷方）记录。
2. 与资产相反，负债和所有者权益的增加在账户得右边（贷方）记录，而减少则在左边（借方）记录。
以上是借方和贷方的记账规则。
在会计上，借方和贷方只是一个符号，没有实际含义，也不表示实际的“借”或者“贷”。我们只要记住
“借”就意味着左边，“贷”就意味着右边。
就可以了。
一个账户的增加或减少是在借方还是在贷方是由账户的类型决定的。如图表2-3所示：
图表2-3 会计等式和借贷规则

会计等式 资产 = 负债 + 所有者权益

借贷规则 借 贷 借 贷 借 贷
+ — + — + —

现在的会计系统下，计算机根据账户类型把借方和贷方解释为增加或减少。例如，计算机把现金的借方作为该账户的增加值。但是借方和贷方在会计体系中依然根深蒂固，以至于在计算机环境下我们还是使用这两个术语。
记录借方和贷方这种模式是基于下面的会计等式的：
资产 = 负债+所有者权益
（借方） （贷方）
在会计等式中，资产（借方余额账户）处在权益与负债（借方余额账户）的另一方。所以，资产的增加和减少的记录方向恰好与负债和所有者权益的记录方向相反。负债和所有者权益处在会计等式的同一边，它们的处理也相同。图表2-3说明了会计等式和借贷规则之间的关系。
为了说明图表2-3所要表达的思想，让我们重新考虑我们在海空旅行公司的例子中的地一笔交易。海空公司收到了50000美元现金并向加里·里昂和莫尼卡·里昂发行了普通股。海空公司的哪些账户受到这笔交易的影响了呢？又是在哪一边（借方还是贷方）受到影响？答案是资产和普通股都增加了50000美元，下面的丁字帐说明了这个过程：

资产 = 负债 + 所有者权益
现金 普通股

借方 贷方
增加 增加
50000美元 50000美元

注意，资产=负债+所有者权益，而且，借方金额总额=贷方金额总额。
账户中留下的金额叫做余额（balance）。上面这第一笔交易使现金账户有了50000美元的借方余额，普通股账户有了50000美元的贷方余额。
思考你能为海空公司现在的状况编制一张资产负债表和一张收益表吗？公司的财务报表将会反映什么内容？
答案：可以编制一张资产负债表，上面有50000美元的现金资产和50000美元的普通股，这是一项所有者权益。无法编制收益表，因为公司还没有收入和费用。你可以回到前面看一下我们已经编好的报表以作温习。
海空公司的第二笔交易是花了40000美元购买了一块土地。这笔交易影响了两种资产：现金和土地。现金减少（贷方）了，土地增加（借方）了。如下面的丁字帐所