证券股份有限公司股票期权业务会计核算办法模版.doc

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股票期权业务会计核算办法
第一节 会计核算基本原则
第一条 为规范公司期权业务会计核算工作，依据有关财政部《企业会计准则》、
**证券交易所《股票期权试点交易规则》、深圳证券交易所《股票期权试点模
拟交易规则》、**证券股份有限公司《财务管理制度》等关于规定，拟定此会
计核算办法。
第二条 期权业务会计核算基本原则以《企业会计准则—基本准则》为指导，
对实际发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。如实反映业务开展状况和
经营成果，为投资者提供真实、准确、及时、完整的财务信息。
第三条 会计核算遵守客观性原则、谨慎性原则、明晰性原则，将期权业务
与其他业务、经纪及自营业务严格分离。以权利义务发生制为原则核算收入与支出，
以实际成本确认金融工具初始价值，以公允价值进行将来计量。
第二节 有关会计科目设置
第四条 “结算备付金—客户”科目下增设“期权”三级科目，核算客户存
放在衍生品保证金账户中的资金变更。
第五条 增设“结算备付金—公司—期权”三级科目，该科目下增设“结算
筹备金”四级科目；增设“存出保证金—公司—期权”三级科目，该科目下增设
“保持保证金”四级科目，核算期权自营业务中可用保证金和冻结保证金的变更
情形。
第六条 增设“存出保证金—公司—期权—结算互保金”四级科目，核算公
司向中国结算缴存的担保资金。
第七条 分别在“衍生金融资产—成本”、“衍生金融资产—公允价值变更”
科目下增设“期权”三级科目，核算公司持有的期权协议权利仓的公允价值，该
科目下分别增设“认购”和“认沽”两个四级科目。
第八条 分别在“交易性金融资产—成本”以及“交易性金融资产—公允价
值变更”下增设“期权备兑证券”三级科目，核算公司因备兑开仓冻结现券的公
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允价值。
第九条 增设“应收账款—客户—期权”三级科目，核算客户违约情形下产
生的债权。
第十条 分别在“衍生金融负债—成本”、“衍生金融负债—公允价值变更”
科目下增设“期权”三级科目，核算公司持有的期权协议义务仓的公允价值，该
科目下分别增设“认购”、“认沽”和“备兑认购”三个四级科目。
第十一条 增设“应付账款—期权”二级科目，核算客户用于期权交易的保
证金变更，其中包括客户银衍转账以及权利金、保持保证金、行权资金、手续费
的核算。
第十二条 增设“手续费及佣金收入—代理买卖证券手续费收入—沪/深”，
核算公司向客户收取的佣金净收入。
第十三条 增设“其他应付款—期权”二级科目，核算应向交易所、登记公
司支付的经手费，期末支付费用时冲销暂挂金额。
第十四条 增设“利息支出—客户保证金利息支出”二级科目，核算公司支
付给客户的保证金利息。“其他业务收入”科目下增设“客户违约金罚息”二级
科目，核算公司对客户欠款所收的利息。
第十五条 “公允价值变更损益”科目下增设“衍生金融资产”及“衍生金
融负债”两个二级科目，下设“期权”三级科目，核算公司持有的期权协议公允
价值变更形成的应计入当期损益的利得或损失，并在本科目下增设“认购”、“认
沽”和“备兑认购”四级科目。
第十六条 “公允价值变更损益—交易性金融资产”科目下增设“期权备兑
证券”三级科目，核算因备兑开仓被冻结的现券公允价值变更形成的应计入当期
损益的利得或损失。
第十七条 “投资收益”科目下增设“衍生工具损益”二级科目，下设“期
权”三级科目，核算公司持有的期权协议平仓和到期行权实现的收益，并在本科
目下增设“认购”、“认沽”和“备兑认购”三个四级科目。
第十八条 增设“投资收益—投资费用—期权”三级科目，核算公司期权自
营及做*交易中造成或产生的费用。
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第三节 会计核算详细办法
第十九条 资金划转
借/贷：存出保证金—公司—期权—结算互保金
借/贷：结算备付金—公司—期权—结算筹备金
借/贷：银行存款—公司—银行名称
第二十条 客户银衍转账
借/贷：银行存款—客户—衍生品资金账户
借/贷：应付账款—期权
借：结算备付金—客户—期权
贷：银行存款—客户—衍生品资金账户
第二十一条 客户交易资金日终清算
借/贷：应付账款—期权
借/贷：结算备付金—客户—期权
借：应收账款—客户—期权
贷：手续费及佣金收入—代理买卖证券手续费收入—沪/深
贷：其他应付款—期权（手续费暂挂）
第二十二条 处置违约客户应收标的证券，处置资金结余情形下，结余部分
归还客户
借：应付账款—期权
贷：应收账款—客户—期权
借：结算备付金—客户—期权
贷：结算备付金—公司—期权—结算筹备金
第二十三条 客户资金结息
借：利息支出—客户保证金利息支出
贷：应付账款—期权
第二十四条 客户欠款罚息
借：应付账款—期权
贷：其他业务收入—客户违约罚息
第二十五条 买入开仓
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1. 确认期权成本
借：衍生金融资产—成本—期权—认购\认沽
贷：结算备付金—公司—期权—结算筹备金
2. 期权日终估值
借：衍生金融资产—公允价值变更—期权—认购\认沽
贷：公允价值变更损益—衍生金融资产—期权—认购\认沽
第二十六条 卖出平仓
1.结转期权成本
借：结算备付金—公司—期权—结算筹备金
贷：衍生金融资产—成本—期权—认购\认沽
2.结转日终估值
借：公允价值变更损益—衍生金融资产—期权—认购\认沽
贷：衍生金融资产—公允价值变更—期权—认购\认沽
3.确认平仓损益
借：结算备付金—公司—期权—结算筹备金
贷：投资收益—衍生工具损益—期权—认购\认沽
第二十七条 卖出开仓
1.确认期权成本
借：结算备付金—公司—期权—结算筹备金
贷：衍生金融负债—期权—成本—认购\认沽
2.期权日终估值
借：衍生金融负债—公允价值变更—期权—认购\认沽
贷：公允价值变更损益—衍生金融负债—期权—认购\认沽
3.保证金冻结
借：存出保证金—公司—期权—保持保证金
贷：结算备付金—公司—期权—结算筹备金
第二十八条 买入平仓
1.结转期权成本
借：衍生金融负债—期权—成本—认购\认沽
贷：结算备付金—公司—期权—结算筹备金
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2.结转日终估值
借：公允价值变更损益—衍生金融负债—期权—认购\认沽
贷：衍生金融负债—公允价值变更—期权—认购\认沽
3.确认平仓损益
借：结算备付金—公司—期权—结算筹备金
贷：投资收益—衍生工具损益—期权—认购\认沽
4.保证金解冻
借：结算备付金—公司—期权—结算筹备金
贷：存出保证金—公司—期权—保持保证金
第二十九条 备兑开仓
1.现券冻结
借：交易性金融资产—成本—期权备兑证券
交易性金融资产—公允价值变更—期权备兑证券
贷：交易性金融资产—成本—标的证券
交易性金融资产—公允价值变更—标的证券
借：公允价值变更损益—交易性金融资产—标的证券
贷：公允价值变更损益—交易性金融资产—期权备兑证券
2.确认期权成本
借：结算备付金—公司—期权—结算筹备金
贷：衍生金融负债—成本—期权—备兑认购
3.期权日终估值
借：衍生金融负债—公允价值变更—期权—备兑认购
贷：公允价值变更损益—衍生金融负债—期权—备兑认购
第三十条 备兑平仓
1.现券解冻
借：交易性金融资产—成本—标的证券
交易性金融资产—公允价值变更—标的证券
贷：交易性金融资产—成本—期权备兑证券
交易性金融资产—公允价值变更—期权备兑证券
借：公允价值变更损益—交易性金融资产—期权备兑证券
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贷：公允价值变更损益—交易性金融资产—标的证券
2.结转期权成本
借：衍生金融负债—成本—期权—备兑认购
贷：结算备付金—公司—期权—结算筹备金
3.结转日终估值
借：公允价值变更损益—衍生金融负债—期权—备兑认购
贷：衍生金融负债—公允价值变更—期权—备兑认购
4.确认平仓损益
借：结算备付金—公司—期权—结算筹备金
贷：投资收益—衍生工具损益—期权—备兑认购
第三十一条 行权交收
一、作为行权方
1、认购期权
1)行权买入标的资产
借：交易性金融资产—标的证券—成本
贷：结算备付金—公司—期权—结算筹备金
2)结转期权成本及公允价值
借：结算备付金—公司—期权—结算筹备金
贷：衍生金融资产—成本—期权—认购
衍生金融资产—公允价值变更—期权—认购
3)确认期权投资收益
借：公允价值变更损益—衍生金融资产—期权—认购
贷：投资收益—衍生工具损益—期权—认购
2、认沽期权
1)行权卖出标的资产
借：结算备付金—公司—期权
贷：交易性金融资产—标的证券—成本
交易性金融资产—标的证券—公允价值变更
借：公允价值变更损益—交易性金融资产—标的证券
贷：投资收益—交易性金融资产—标的证券
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2)结转期权成本及公允价值
借：结算备付金—公司—期权—结算筹备金
贷：衍生金融资产—成本—期权—认沽
衍生金融资产—公允价值变更—期权—认沽
3)确认期权投资收益
借：公允价值变更损益—衍生金融资产—期权—认沽
贷：投资收益—衍生工具损益—期权—认沽
二、作为被行权方
1、认购期权
1)被行权卖出标的资产
借：结算备付金—公司—期权—结算筹备金
贷：交易性金融资产—标的证券—成本
交易性金融资产—标的证券—公允价值变更
借：公允价值变更损益—交易性金融资产—标的证券
贷：投资收益—交易性金融资产—标的证券
2)结转期权成本及公允价值
借：衍生金融负债—成本—期权—认购
衍生金融负债—公允价值变更—期权—认购
贷：结算备付金—公司—期权—结算筹备金
3)确认期权投资损益
借：公允价值变更损益—衍生金融负债—期权—认购
贷：投资收益—衍生工具损益—期权—认购
4)保证金解冻
借：结算备付金—公司—期权—结算筹备金
贷：存出保证金—公司—期权—保持保证金
5）现券解冻
借：交易性金融资产—成本—标的证券
交易性金融资产—公允价值变更—标的证券
贷：交易性金融资产—成本—期权备兑证券
交易性金融资产—公允价值变更—期权备兑证券
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借：公允价值变更损益—交易性金融资产—期权备兑证券
贷：公允价值变更损益—交易性金融资产—标的证券
2、认沽期权
1)被行权买入标的资产
借：交易性金融资产—标的证券—成本
贷：结算备付金—公司—期权—结算筹备金
2)结转期权成本及公允价值
借：衍生金融负债—成本—期权—认沽
衍生金融负债—公允价值变更—期权—认沽
贷：结算备付金—公司—期权—结算筹备金
3)确认期权投资收益
借：公允价值变更损益—衍生金融负债—期权—认沽
贷：投资收益—衍生工具损益—期权—认沽
3、备兑认购
1)被行权卖出标的资产
借：结算备付金—公司—期权—结算筹备金
贷：交易性金融资产—期权备兑证券—成本
交易性金融资产—期权备兑证券—公允价值变更
借：公允价值变更损益—交易性金融资产—期权备兑证券
贷：投资收益—交易性金融资产—期权备兑证券
2)结转期权成本及公允价值
借：衍生金融负债—成本—期权—备兑认购
衍生金融负债—公允价值变更—期权—备兑认购
贷：结算备付金—公司—期权—结算筹备金
3)确认期权投资损益
借：投资收益—衍生工具损益—期权—备兑认购
贷：公允价值变更损益—衍生金融负债—期权—备兑认购
第三十二条 交易费用
借：投资收益—投资费用—期权
贷：结算备付金—公司—期权—结算筹备金
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第三十三条 股票期权业务涉及增值税的，按增值税会计处理办法核算。
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