会计从业资格考试《会计基础》知识点:第十章-财务报表.doc
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8、期所拥有的资产、需偿还的负债以及股东(投资者)拥有的权益情况,利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。即企业的盈利或亏损情况,表明企业运用所拥有的资产的获利能力。现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流人和流出的报表。所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。它不仅反映所有者权益总量的增减变动,还反映这种变动的重要结构性信息,当然企业的净利润及其分配情况也包含在其中。附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。【提示1】我国
9、小企业会计准则规定,小企业的年度财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。【提示2】我国财务会计报告条例规定,年度结账日为公历年度每年的12月31日;半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后(二)财务报表的分类1.按编报期间不同,财务报表可以分为中期财务报表和年度财务报表中期财务报表中期财务报表是指以中期为基础编制的财务报表。“中期”,是指短于一个完整的会计年度(自公历1月1日起至12月31日止)的报告期间,可以是半年度、季度或月度,也可以是其他短于一个会计年度的期间。中期财务会计报表包括半年度财务报表、季度财务报表和月度财务会计报表,也包括年初至本中期末的财务报
10、表,如编制的1月1日至9月30日的财务报表。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量和附注。中期资产负债表、利润表和现金流量表应该是完整撤表,其格式和内容应当与年度财务报表一致。与年度财务报表相比,中期财务报表中的附注披露可适当简略。(2)年度财务报表年度财务报表是指以一个完整会计年度(自公历1月1日起至12月31日止)为基础编制的财务报表。年度财务报表一般包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注等内容。2按其编报主体不同,财务报表可以分为个别财务报表和合并财务报表(1)个别财务报表个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表,它主要
11、用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。(2)合并财务报表合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一报告主体,以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表,它们分别从不同的方面反映企业集团财务状况、经营成果及其现金流量情况,构成一个完整的合并财务报表体系。【例-单选题】利润表是反映企业一定期间( )的会计报表。A.财务状况 B.经营成果 C.现金流量 D.资本变化【答案】B【解析】利润表是反映企业在一定期间经营成果及其分配
12、情况的报表。【例-多选题】下列表述中正确的有( )。A.资产负债表是动态报表 B.利润表是动态报表C.现金流量表是动态报表 D.会计报表附注是对会计报表项目的补充说明【答案】BCD【解析】四表里只有资产负债表是静态报表,所谓静态报表反映的是某一时点的指标。【例-多选题】企业月度的会计报表至少应当包括( )。A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D. 利润分配表【答案】AB【解析】月度财务会计报告每月终了时编制,应于月份终了后6日内报出,至少包括资产负债表和利润表。【知识点2】财务报表编制的基本要求 1.以持续经营为基础编制如果按照各项会计准则规定披露的信息不足以让报表使用者了解特定交易或
13、者事项对企业财务状况和经营成果的影响时,企业还应当披露其他的必要信息。在编制财务报表的过程中,企业管理层应当利用所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。评价时需要考虑宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等因素。评价结果表明对持续经营能力产生重大怀疑的,企业应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的因素以及企业拟采取的改善措施。企业如有近期获利经营的历史且有财务资源支持,则通常表明以持续经营为基础编制财务报表是合理的。【提示】以持续经营为基础编制财务报表不再合理,企业应当采用其他基础编制财务报表,并
14、在附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实、披露未以持续经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础。比如企业在破产清算时将不再持续经营,这时报表的编制基础就要改变,而这时企业就应该在附注中对此进行披露。2.按正确的会计基础编制除现金流量表按照收付实现制原则编制外,企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。3.至少按年编制财务报表企业至少应当按年编制财务报表。根据中华人民共和国会计法的规定,会计年度自公历1月1日起至12月31日止。年度财务报表涵盏的期问短于一年的比如在年度中间的某一日(7月21日)设立公司等,应当披露年度财务报表的涵盖期间、短于一年的原因以及报表数据不具可比性的事实。4.项目
15、列报遵守重要性原则重要性,是指在合理预期下,财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的,该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处的具体环境,从项目的性质和金额两方面予以判断且对各项目重要性的判断标准一经确定,不得随意变更。性质或功能不同的项目,应当在财务报表中单独列报性质或功能类似的项目,一般可以合并列报,但其所属类别具有重要性的,应当按其类别在财务报表中单独列报。某项项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示,但对附注却具有重要性,则应当在附注中单独披露企业会计准则第30号财务报表列报规定在财务报表中单独列报的项目,应当单独列报。其他会计
16、准则规定单独列报的项目,应当增加单独列报项目。5.保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致,除会计准则要求改变财务报表项目的列报或企业经营业务的性质发生重大变化后,变更财务报表项目的列报能够更可靠、更相关的会计信息外,不得随意变更。(可比性原则)6.各项目之间的金额不得相互抵消企业财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额、直接计入当期利润的利得和损失项目的金额不得相互抵销,但其他会计准则另有规定的除外。【提示】以下三种情况不属于抵消,可以以净额列示:一组类似交易形成的利得和损失应当以净额列示,但具有重要性的除外。资产项目按扣除减
17、值准备后的净额列示非日常活动产生的利得或损失,以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的。7.至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据8.应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项:编报企业的名称资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间人民币金额单位财务报表是合并财务报表的,应当予以表明【知识点3】财务报表编制前的准备工作严格审核会计账簿的记录和有关资料。对会计账簿进行全面审核,主要包括:审核会计账簿记录与会计凭证的内容、金额是否一致,记账方向是否相符;审核会计账簿之间的余额,包括总账账户的借方余额之和与贷方余额
18、之和是否相等、有关总账账户的余额与其所属明细账户的余额之和是否相等、各种日记账的余额与有关总账账户余额是否相等。通过审核,保证账证相符、账账相符。进行全面财产清查、核实债务,并接规定程序报批,进行相应的会计处理。应清查核实的主要内容有:各项结算款项(包括应收、应付款项、应交税费、银行借款等)是否存在,与债权、债务单位的往来金额是否一致;各项存货的实存数量与账面数量是否一致;各项对外投资是否存在,投资收益是否按规定进行确认和计量;固定资产的实存数量与账面数量是否一致;在建工程的实际发生额与账面记录是否一致等。之后应将结果按程序报批企业董事会或相应机构,并进行相应的会计处理。按规定的结账日进行结账
19、,结出有关会计账簿的余额和发生额,并核对各会计账簿之间的余额。年度结账日为公历年度每年的12月31日半年度、季度、月度结账日分别为公历年每半年、每季、每月的最后一天。结账日不得提前或延迟。检查相关的会计核算是否按照国家统一的会汁制度的规定进行。检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目的情况等。第二节 资产负债表【知识点1】资产负债表的概念与作用1.资产负债表的概念概念资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表编制依据资产=负债+所有者权益反映内容企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权编制目的如实反映企业的资产、
20、负债和所有者权益金额及其结构状况,帮助使用者评价企业资产的质量以及短期偿债能力、长期偿债能力、利润分配能力等2资产负债表的作用(1)可以提供某一日期资产的总额及其结构,表明企业拥有或控制的资源及其分布情况(2)可以提供某一日期的负债总额及其结构,表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间;(3)可以反映所有者所拥有的权益,据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。【知识点2】资产负债表的列示要求(一)资产负债表列报总体要求1.分类别列报资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。2.资产和负债按流动性列报资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动
21、负债和非流动负债列示。按照财务报表列报准则的规定,应先列报流动性强的资产或者负债,再列报流动性弱的资产或者负债。3.列报相关的合计、总计项目资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目;负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目;所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益之和的总计项目,并且这两者的金额应当相等。(二)资产的列报1.资产的概念资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.资产列报的内容:3.资产项目的排列资产负债表中的资产项目是按流动性的大小排列的
22、,流动性大的资产排在前面,流动性小的非流动资产排在后面。4.流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用,或者主要为交易目的而持有,或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产,以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物5.非流动资产是指流动资产以外的资产。(三)负偾的列报1.负债的概念负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.负债列报的内容:3.负债项目的排列资产负债表中的负债项目是按偿还时间长短来排列的,偿还时间短的排在前面,偿还时问长的非流动负债排在后面。4.流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还
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