第六章企业所得税.pptx

第六章企业所得税 案例案例环宇电器有限公司有环宇电器有限公司有A、B、C、D四个下属公司四个下属公司,2011年度计年度计税所得额分别为税所得额分别为700、600、400和和300万元万元;总公司得计税所得额为总公司得计税所得额为200万元万元;总公司及其下属公司所得税总公司及其下属公司所得税税率都就是税率都就是25%。试进行设立子公司、。试进行设立子公司、分公司得税收筹划。分公司得税收筹划。解解:(1)若若A、B、C、D为子公司为子公司,则应纳所得税为则应纳所得税为:70025%+60025%+40025%=175+150+100=425(万元万元)(2)若若A、B、C、D为分公司为分公司,本身不独立核算本身不独立核算,则应纳税额则应纳税额 =(700+600+400-300-200)25%=120025%=300(万元万元)企业合并纳税企业合并纳税,可节税可节税425-300=125万元万元,故故应选择分公司形式。应选择分公司形式。三、企业合并得筹划三、企业合并得筹划 1、合并筹划得法律依据、合并筹划得法律依据 企业合并就是指两个或两个以上得企企业合并就是指两个或两个以上得企业业,通过签订合并协议通过签订合并协议,依法律程序依法律程序,合并为合并为一个企业得法律行为。合并可以采取吸收一个企业得法律行为。合并可以采取吸收合并和新设合并两种形式。合并和新设合并两种形式。吸收合并吸收合并就是就是指两个或两个以上得企业合并时指两个或两个以上得企业合并时,其中一家其中一家企业吸收了其她企业而成为存续企业企业吸收了其她企业而成为存续企业,被吸被吸收得企业解散收得企业解散;新设合并新设合并,又称创立合并或又称创立合并或联合联合,就是指两个或两个以上得企业合并成就是指两个或两个以上得企业合并成为一个新企业为一个新企业,合并各方解散。合并各方解散。(1)纳税人得认定纳税人得认定 被吸收或兼并得企业和存续企业被吸收或兼并得企业和存续企业依照中华人民共和国企业所得税暂依照中华人民共和国企业所得税暂行条例及其实施细则规定行条例及其实施细则规定,符合企符合企业所得税纳税人条件得业所得税纳税人条件得,分别以被吸分别以被吸收或兼并得企业和存续企业为纳税人收或兼并得企业和存续企业为纳税人;被吸收或兼并得企业已不符合企业被吸收或兼并得企业已不符合企业所得税纳税人条件得所得税纳税人条件得,应以存续企业应以存续企业为纳税人为纳税人,被吸收或兼并企业得未了被吸收或兼并企业得未了税务事宜税务事宜,应由存续企业承继应由存续企业承继。企企业业以以新新设设合合并并方方式式合合并并后后,新新设设企企业业符符合合企企业业所所得得税税纳纳税税人人条条件件得得,以以新新设设企企业业为为纳纳税税人人,合合并并前前企企业业得得未未了了税税务务事事宜宜,应应由新设企业承继。由新设企业承继。(2)减免税优惠得处理减免税优惠得处理 企业无论采取何种方式合并、兼并企业无论采取何种方式合并、兼并,都都不就是新办企业不就是新办企业,不应享受新办企业得税收不应享受新办企业得税收优惠照顾。优惠照顾。合并、兼并前各企业应享受得定期减合并、兼并前各企业应享受得定期减免税优惠免税优惠,且已享受期满得且已享受期满得,合并或兼并后合并或兼并后得企业不再享受优惠。得企业不再享受优惠。合合并并、兼兼并并前前各各企企业业应应享享受受得得定定期期减减免免税税优优惠惠,未未享享受受期期满满得得,且且剩剩余余期期限限一一致致得得,经经主主管管税税务务机机关关审审核核批批准准后后,合合并并或或兼兼并并后后得得企企业业可可继继续续享享受受优优惠惠至至期期满满;如如果果剩剩余余期期限限不不一一致致得得,应应分分别别计计算算相相应应得得应应纳纳税税所所得得额额,分分别别按按税税收收法法规规规规定定继继续续享享受受优优惠惠至至期期满满。合合并并、兼兼并并后后不不符符合合减减免免税税优优惠惠得得,照章纳税。照章纳税。(3)资产转让损益、资产计价、亏资产转让损益、资产计价、亏损弥补得税务处理损弥补得税务处理 企业合并企业合并,通常情况下通常情况下,被合并企被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部业应视为按公允价值转让、处置全部资产资产,计算资产得转让所得计算资产得转让所得,依法缴纳依法缴纳所得税所得税;被合并企业以前年度得亏损被合并企业以前年度得亏损,不得结转到合并企业弥补不得结转到合并企业弥补;合并企业接合并企业接受被合并企业得有关资产受被合并企业得有关资产,计税时可以计税时可以按经评估确认得价值确定成本。按经评估确认得价值确定成本。合合并并企企业业和和被被合合并并企企业业为为实实现现合合并并而而向向股股东东回回购购本本公公司司股股份份,回回购购价价格格与与发发行行价价格格之之间间得得差差额额,应应作作为为股股票票转转让让所所得得或损失。或损失。合合并并企企业业支支付付被被合合并并企企业业或或其其股股东东得得收收购购价价款款中中,除除合合并并企企业业股股权权以以外外得得现现金金、有有价价证证券券和和其其她她资资产产(简简称称非非股股权权支支付付额额),不不高高于于所所支支付付得得股股权权票票面面价价值值(或或支支付付得得股股本本得得账账面面价价值值)20%得得,经经税税务务机机关关审审核核确确认认,当当事事人人各各方方可可选选择择按按下下列列规规定进行所得税税收处理定进行所得税税收处理:被被合合并并企企业业不不确确认认全全部部资资产产得得转转让让所所得得或或损损失失,不不计计算算缴缴纳纳所所得得税税;被被合合并并企企业业合合并并以以前前得得全全部部企企业业所所得得税税事事项项由由合合并并企企业业承承担担,以以前前年年度度得得亏亏损损,如如果果未未超超过过法法定定弥弥补补期期限限,可可由由合合并并企企业业继继续续按按规规定定用用以以后后年年度度实实现现得得与与被被合合并并企企业业资资产产相相关关得得所所得得弥弥补补;合合并并企企业业接接受受被被合合并并企企业业全全部部资资产产得得计计税税成成本本,须须以以被被合合并并企企业业原原账账面面净净值值为为基基础础确定。确定。大家学习辛苦了，还是要坚持继续保持安静继续保持安静 被被合合并并企企业业得得股股东东以以其其持持有有得得原原被被合合并并企企业业得得股股权权交交换换合合并并企企业业得得股股权权,不不视视为为出出售售旧旧股股、购购买买新新股股处处理理。被被合合并并企企业业得得股股东东换换得得新新股股得得成成本本,须须以以其其所所持持旧旧股股得得成成本本为为基基础础确确定定。但但未未交交换换新新股股得得被被合合并并企企业业得得股股东东取取得得得得全全部部非非股股权权支支付付额额,应应视视为为其其持持有有得得旧旧股股得得转转让让收收入入,按按规规定定计计算算确确认认财财产产转转让让所所得得或或损失损失,依法缴纳所得税。依法缴纳所得税。此此外外,如如被被合合并并企企业业得得资资产产与与负负债债基基本本相相等等,即即净净资资产产几几乎乎为为零零,合合并并企企业业以以承承担担被被合合并并企企业业全全部部债债务务得得方方式式实实现现吸吸收收合合并并,不不视视为为被被合合并并企企业业按按公公允允价价值值转转让让、处处置置全全部部资资产产,不计算资产得转让所得。不计算资产得转让所得。2、企业合并得税收筹划、企业合并得税收筹划 (1)资产转让损益得确认与否对所得资产转让损益得确认与否对所得税负得影响税负得影响 在在企企业业合合并并中中,被被合合并并企企业业就就是是否否确确认认财财产产转转让让收收益益取取决决于于产产权权交交换换得得支支付付方方式式。在在合合并并企企业业支支付付给给被被合合并并企企业业或或其其股股东东得得收收购购价价款款中中,非非股股权权支支付付额额不不高高于于所所支支付付得得股股权权票票面面价价值值(或或股股本本账账面面价价值值)20%得得,被被合合并并企企业业可可以以不不确确认认全全部部资资产产得得转转让让所所得得或或损损失失,只只有有待待股股权权转转让让后后才计算损益才计算损益,作为资本利得缴纳所得税。作为资本利得缴纳所得税。如如果果合合并并企企业业支支付付给给被被合合并并企企业业或或其其股股东东得得非非股股权权支支付付额额高高于于所所支支付付得得股股权权票票面面价价值值(或或股股本本账账面面价价值值)20%得得,被被合合并并企企业业应应视视为为按按公公允允价价值值转转让让、处处置置全全部部资资产产,计计算算资资产产得得转转让让所所得得,依依法法缴缴纳纳财财产产转转让让所所得得税税。因因此此在在企企业业合合并并过过程程中中,应应合合理理控控制制非股权支付得比例。非股权支付得比例。案例案例A企业购买企业购买B企业企业,出价出价200万万元元,B企业账面净资产为企业账面净资产为150万元。购买方式万元。购买方式有两种选择有两种选择:一就是全部用股票支付一就是全部用股票支付;二就二就是用股权支付是用股权支付60%,其余用现金支付。其余用现金支付。在第一种方式下在第一种方式下,B企业不计算资产转让企业不计算资产转让所得所得,不用缴纳所得税。不用缴纳所得税。在第二种方式下在第二种方式下,由于非股权支付额超由于非股权支付额超过过20%,则则B企业在合并时应按资产转让所企业在合并时应按资产转让所得计算缴纳所得税。应纳所得税为得计算缴纳所得税。应纳所得税为:(200150)25%=12、5(万元万元)(2)计价得税务处理对所得税税负得影响。计价得税务处理对所得税税负得影响。在非股权支付额不高于所支付股权票面在非股权支付额不高于所支付股权票面价值价值20%得情况下得情况下,合并企业接受被合并企业合并企业接受被合并企业得全部资产得计税成本得全部资产得计税成本,可按被合并企业原账可按被合并企业原账面净值为基础确定面净值为基础确定;而如果非股权支付额高于而如果非股权支付额高于所支付股权票面价值所支付股权票面价值20%得得,合并企业接受被合并企业接受被合并企业得资产合并企业得资产,可以按经评估确认得价值确可以按经评估确认得价值确定计税成本。定计税成本。由由于于两两种种不不同同情情况况下下,合合并并企企业业接接受受得得被被合合并并企企业业得得资资产产计计入入成成本本费费用用得得价价值值基基础础不不同同,必必然然导导致致税税前前扣扣除除得得金金额额不不同同,从从而而使使合并后合并企业得所得税税负不同。合并后合并企业得所得税税负不同。案例案例如上例中如上例中,B企业得固定资产账企业得固定资产账面价值为面价值为500万元万元,累计已提折旧为累计已提折旧为400万万元元(不考虑净残值不考虑净残值),预计使用年限为预计使用年限为5年年,在在合并时评估价为合并时评估价为150万元。则万元。则:在第一种购买方式下在第一种购买方式下,购买后购买后A企业对企业对该批固定资产得年折旧计提额为该批固定资产得年折旧计提额为:(500400)5=20(万元万元)在第二种购买方式下在第二种购买方式下,购买后购买后A企业对企业对该批固定资产得年折旧计提额为该批固定资产得年折旧计提额为:1505=30(万元万元)(3)亏损弥补得处理对所得税税负得影响亏损弥补得处理对所得税税负得影响 在非股权支付额不高于所支付得股权在非股权支付额不高于所支付得股权票面价值票面价值20%得情况下得情况下,被合并企业以前被合并企业以前年度得亏损年度得亏损,如果未超过法定弥补期限得如果未超过法定弥补期限得,可由合并企业继续按规定用以后年度实现可由合并企业继续按规定用以后年度实现得与被合并企业资产相关得所得弥补得与被合并企业资产相关得所得弥补;而而如果非股权支付额高于所支付得股权票面如果非股权支付额高于所支付得股权票面价值价值20%得得,被合并企业以前年度得亏损被合并企业以前年度得亏损,不得结转到合并企业弥补。不得结转到合并企业弥补。由由于于两两种种不不同同情情况况下下,被被合合并并企企业业以以前前年年度度亏亏损损得得处处理理方方式式不不同同,必必然然会影响到合并后企业得所得税税负。会影响到合并后企业得所得税税负。案例案例A企业企业2000年度初合并年度初合并B企业企业,B企业当时有企业当时有100万元得亏损尚未得到弥万元得亏损尚未得到弥补补,其税前弥补得期限尚有其税前弥补得期限尚有4年。年。被被合合并并得得B企企业业净净资资产产得得公公允允价价值值为为200万万元元,合合并并后后合合并并企企业业全全部部净净资资产产得得公公允允价价值值为为500万万元元,合合并并后后合合并并企企业业2000年年度度、2001年年度度、2002年年度度、2003年年度度未未弥弥补补亏亏损损前前得得应应税税所所得得为为200万万元元、300万元、万元、400万元和万元和500万元。万元。则则两两种种不不同同得得支支付付方方式式得得应应纳纳所所得得税税额额计计算如下算如下:第一种支付方式第一种支付方式(即非股权支付额未超过即非股权支付额未超过20%):2000年度应弥补亏损为年度应弥补亏损为:100200/500=40(万元万元)2000年度应纳税所得额为年度应纳税所得额为:20040=160(万元万元)2000年度应纳企业所得税为年度应纳企业所得税为:16033%=52、8(万元万元)2001年度应弥补亏损为年度应弥补亏损为:40(万元万元)2001年度应纳税所得额为年度应纳税所得额为:30040=260(万元万元)2001年度应纳所得税为年度应纳所得税为:26033%=85、8(万元万元)2002年度弥补亏损为年度弥补亏损为:100-40-40=20(万元万元)2002年度应纳税所得额为年度应纳税所得额为:400-20=380(万元万元)2002年度应纳所得税为年度应纳所得税为:38033%=125、4(万元万元)2003年度应纳所得税为年度应纳所得税为:50033%=165(万元万元)共计应纳所得税为共计应纳所得税为:429(万元万元)第二种支付方式第二种支付方式(即非股权支付额超过即非股权支付额超过20%):共计应纳所得税为共计应纳所得税为:(200+300+400+500)33%=462(万元万元)采用第一种合并方式比采用第二种合并方式采用第一种合并方式比采用第二种合并方式实现节税实现节税33万元。万元。3、企业合并应注意问题、企业合并应注意问题(1)合并不等于新办。合并不等于新办。我我国国税税法法对对新新办办企企业业规规定定有有很很多多税税收收优优惠惠政政策策,有有得得企企业业试试图图通通过过对对企企业业进进行行合合并并达达到到享享受受这这些些优优惠惠得得目目得得,这这就就是是不不允允许许得得。因因为为我我国国税税法法规规定定,合合并并前前各各企企业业应应享享受受得得定定期期减减免免税税优优惠惠已已享享受受期期满满得得,合合并并后后得得企企业业不不再再重重新新享享受受,如如果果企企业业希希望望享享受受这这些些优优惠惠,可可以以由由各企业进行投资组建新企业。各企业进行投资组建新企业。