论公允价值会计的理论与实践的差别.doc
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4、的定义是:公允价值,指在一项公平交易中,熟悉情况,自愿的双方交换一项资产或清偿一基本原则债务所使用的金额。李海波在新编企业会计(2001)中提到“美国财务会计准则委员会的定义是,公允价值,指在当前交易中,自愿的双方买入(承担)所使用的金额,换言之,该项资产(负债)是在非强迫或清算拍卖的情况下买入(承担)或卖出(清偿)的。加拿大特许会计师协会的定义是,公允价值,指没有受到强制的,熟悉情况、自愿的双方,在一项公平交易中商定的对价的金额。澳大利亚会计准则委员会的定义与国际会计准则委员会的定义的表述基本一致。”微小的差异在于,澳大利亚会计准则委员会的定义给出了如何确定公允价值的原则。英国会计准则委员会
5、的定义是,“公允价值,指熟悉情况自愿的双方在一项公平交易而不是在强迫或清算拍卖交易的中,交换一项资产或一项负债所使用的金额。”我国的会计准则基于与国际会计准则和以上国家会计准则对公允价值类似的理解,将公允坐定义为“在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”一、公允价值的会计理论基础有哪些强锦在公允价值在会计计量中的运用(2007)提出:“公允价值会计是历史成本会计的延续和发展,在生产力水平较低且市场机制不健全、货币币值比较稳定的历史时期采用历史成本计量。在经济取得了较快发展的阶段可以把历史成本和公允价值会计综合采用,而现今经济就处于这种时期,公允价值在国际财务报告准则
6、中已跃升为与历史成本计量并驾齐驱的新的计量模式。而鉴于我国经济发展的情况,以及法律的监管力度和人员素质的差异,不能完全照搬西方的模式,由于公允价值的不易计量性让粉饰会计利润的企业钻了空子。在未来经济快速发展时期采取公允价值会计,但这并不是说要完全抛弃历史成本计量,因为在资产和存货购买时的历史成本价格就是在初始计量时点的公允价值。”王兰在新会计准则中公允价值探析中提出:“会计计量是财务会计的核心问题.作为一种新的会计计量方法,公允价值会计为知识经济时代大量涌现的无形资产、衍生金融工具提供了更加合理、更加有用的会计计量模式.文章重点讨论的公允价值会计产生的背景和历程以、公允价值在运用中的优缺点及公
7、允价值会计的现实运用情况.公允价值会计的发展和使用已是大势所趋,为我国未来会计准则的制定导向也必然会带来影响。”梁倩倩在公允价值计量的国际理论研究中提出:“1、加强会计准则制定机构与评估准则制定机构间的合作,推进评估立法的顺利开展。在公允价值计量中,二、三级计量不同程度地介入了主体的估计和判断,这些估计和判断受制于主体的利益取向,会降低估价结果的市场性,破坏计量的公允性。独立资产评估机构不受主体利益取向的影响,其评估结果与真实公允价值的差异一般是由于技术误差造成的。因此,在可观察价格不存在的情况下,独立、合格的专业评估机构的评估价值成为可靠公允价值计量的重要依据。”二、公允价值会计的现实运用有
8、哪些江静在浅析会计准则实施后对公允价值的影响(2007)提出:“我国正处于市场经济发展的初级阶段,市场化程度还不是很高,公允价值的现实基础还没有解决,公允价值难以获得,公允价值计量虽可以使会计信息的相关性增强,但可靠性得不到保证,当监管不到位时,上市公司会利用公允价值操纵利润,粉饰财务会计报表,提供虚假信息,误导投资者,影响其投资决策,造成社会资源的浪费。”陈美华在价值理论和公允价值中提到:“加强对上市公司执行企业会计准则的监管,尤其是坚决打击涉嫌利用公允价值操纵公司盈余的违法行为。我国财政部与证监会、银监会、保监会等监管部门已经建立了互动机制,以发挥监管合力,提高监管效能。为确保企业会计准则
9、体系在上市公司的全面实施,财政部在会计准则正式实施前通过选择部分上市公司进行模拟测试,对可能利用公允价值操纵盈余的情况进行了分析,及时提出了解决方案和应对措施,希望这些措施能够确保企业正确运用公允价值,从而切实提升中国企业财务报告的质量。”刘水泽在高级财务会计中提出:“公允价值会计符合会计的相关性、配比性、稳健性和一致性等会计原则要求,直接客观的反映企业资产的价值,并保持“随行随市”保证企业会计信息有用性。能合理地反映企业财务状况和经营成果,从而更确切地反映企业盈利能力、偿债能力、资产运营能力及所承担的财务风险。”三、公允价值的发展方向有哪几个方面辛向国在公允价值在我国新会计准则中的体现及挑战
10、(2007)中提出“首先,能否找到这样的一个市场价格以及这个价格是否公允都是需要考虑的问题。其次,公允价值可能会被利用为调节利润的工具。上市公司有大量的关联交易,他们以此来调节利润的现象并不少见。而公允价值的运用可能会使这种情况更为严重,导致会计信息失真等一系列问题,这既是对会计处理方法的挑战,也是对广大会计人员职业道德和素质的挑战。第三,尽管我国对外公允价值的运用已经相当成熟和完善,但在我国,与历史成本的计量属性相比,公允价值计量属性还只能算是个新生的事物,适应新事物并逐渐使其完善还是需要一个很漫长的过程。”刘威在公允价值计量属性运用的利弊分析(2008)中提出:“由于公允价值计量具备较强的
11、公允性,它在企业接受非现金资产转入或对外以非现金资产转出中,能较好地反映该资产的现时价值。充分考虑了现值因素,因而使企业资产更能体现会计的谨慎性原则和客观性原则,更加有利于企业在市场竞争中增强核心竞争力,增强风险意识,强化风险管理。”葛家澎在关于会计计量的新属性公允价值中提出:“公允价值会计计量模式在其属性和应用上存在着诸多的困惑,加之影响会计计量模式选择的因素又是多种复杂的,不同的会计要素本身就具有不同的特点和对计量属性的不同要求,不可能将所有的会计要素或会计事项都统一按公允价值进行计量。因此,随着经济全球化的发展和会计系统的不断完善,中国经济逐步与世界公认的计量方法接轨,一种自然地选择就是
12、取长补短、兼容并存、适时地选择相应地计量模式,所以,多种计量模式并存会是一种趋势。”下面是古文鉴赏,不需要的朋友可以下载后编辑删除!谢谢!九歌湘君屈原朗诵:路英君不行兮夷犹,蹇谁留兮中洲。美要眇兮宜修,沛吾乘兮桂舟。令沅湘兮无波,使江水兮安流。望夫君兮未来,吹参差兮谁思。驾飞龙兮北征,邅吾道兮洞庭。薜荔柏兮蕙绸,荪桡兮兰旌。望涔阳兮极浦,横大江兮扬灵。扬灵兮未极,女婵媛兮为余太息。横流涕兮潺湲,隐思君兮陫侧。桂棹兮兰枻,斫冰兮积雪。采薜荔兮水中,搴芙蓉兮木末。心不同兮媒劳,恩不甚兮轻绝。石濑兮浅浅,飞龙兮翩翩。交不忠兮怨长,期不信兮告余以不闲。朝骋骛兮江皋,夕弭节兮北渚。她含着笑,切着冰屑悉索
13、的萝卜,她含着笑,用手掏着猪吃的麦糟,她含着笑,扇着炖肉的炉子的火,她含着笑,背了团箕到广场上去晒好那些大豆和小麦,大堰河,为了生活,在她流尽了她的乳液之后,她就用抱过我的两臂,劳动了。大堰河,深爱着她的乳儿;在年节里,为了他,忙着切那冬米的糖,为了他,常悄悄地走到村边的她的家里去,为了他,走到她的身边叫一声“妈”,大堰河,把他画的大红大绿的关云长贴在灶边的墙上,大堰河,会对她的邻居夸口赞美她的乳儿;大堰河曾做了一个不能对人说的梦:在梦里,她吃着她的乳儿的婚酒,坐在辉煌的结彩的堂上,而她的娇美的媳妇亲切的叫她“婆婆”大堰河,深爱她的乳儿!大堰河,在她的梦没有做醒的时候已死了。她死时,乳儿不在她
14、的旁侧,她死时,平时打骂她的丈夫也为她流泪,五个儿子,个个哭得很悲,她死时,轻轻地呼着她的乳儿的名字,大堰河,已死了,她死时,乳儿不在她的旁侧。大堰河,含泪的去了!同着四十几年的人世生活的凌侮,同着数不尽的奴隶的凄苦,同着四块钱的棺材和几束稻草,同着几尺长方的埋棺材的土地,同着一手把的纸钱的灰,大堰河,她含泪的去了。这是大堰河所不知道的:她的醉酒的丈夫已死去,大儿做了土匪,第二个死在炮火的烟里,第三,第四,第五而我,我是在写着给予这不公道的世界的咒语。当我经了长长的飘泊回到故土时,在山腰里,田野上,兄弟们碰见时,是比六七年鸟次兮屋上,水周兮堂下。捐余玦兮江中,遗余佩兮澧浦。采芳洲兮杜若,将以遗
15、兮下女。时不可兮再得,聊逍遥兮容与。注释湘君:湘水之神,男性。一说即巡视南方时死于苍梧的舜。君:指湘君。夷犹:迟疑不决。蹇(jian3简):发语词。洲:水中陆地。要眇(miao3秒):美好的样子。宜修:恰到好处的修饰。沛:水大而急。桂舟:桂木制成的船。沅湘:沅水和湘水,都在湖南。无波:不起波浪。夫:语助词。参差:高低错落不齐,此指排箫,相传为舜所造。飞龙:雕有龙形的船只。北征:北行。邅(zhan1沾):转变。洞庭:洞庭湖。薜荔:蔓生香草。柏(bo2伯):通“箔”,帘子。蕙:香草名。绸:帷帐。荪:香草,即石菖蒲。桡(rao2饶):短桨。兰:兰草:旌:旗杆顶上的饰物。涔(cen2岑)阳:在涔水北岸
16、,洞庭湖西北。极浦:遥远的水边。横:横渡。扬灵:显扬精诚。一说即扬舲,扬帆前进。极:至,到达。女:侍女。婵媛:眷念多情的样子。横:横溢。潺湲(yuan2援):缓慢流动的样子。陫(pei2培)侧:即“悱恻”,内心悲痛的样子。(19)櫂(zhao4棹):同“棹”,长桨。枻(yi4弈):短桨。(20)斲(zhuo2琢):砍。(21)搴(qian1千):拔取。芙蓉:荷花。木末:树梢。(22)媒:媒人。劳:徒劳。(23)甚:深厚。轻绝:轻易断绝。(24)石濑:石上急流。浅(jian1间)浅:水流湍急的样子。(25)翩翩:轻盈快疾的样子。(26)交:交往。(27)期:相约。不闲:没有空闲。(28)鼂(zh
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