会计制度设计作业(四).doc

第一题
[资料]某公司计划进行一项投资,打算从证券市场上购入一批股票。为了加强投资业务的核算与管理，财务部决定由小李来负责投资业务制度的制定工作。
[要求]试问小李所设计投资业务的控制制度应当包括哪些内容？
首先要明确投资业务的内容与会计制度设计目标。
一、股票投资业务会计制度设计的目标
1、防范投资决策风险
2、保护投资资产的安全
3、真实提供投资的财务信息
4、正确计算投资收益
二、股票投资业务的内容及其特点
（一）投资业务的内容
股票按投资对象的可变性和目的不同，投资分为交易性金融资产和长期股权投资。
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票。
长期股票投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的股票投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股票投资。
（二）投资业务的特点
1、企业以现金、固定资产等向其他单位投资以取得其他单位股票，能为投资者带来未来的经济 利益，它可以直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物。
2、投资业务的高收益与高风险并存
3、通过股票投资流入企业的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。
4、由于投资业务中有的投出资金是被投资单位运行的，有价证券直接代表着资产的价值，短期证券变现能力极强，这些都极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为又具有隐蔽性。
 其次要进行投资业务内部控制方法在设计。
一、投资业务内部控制要点的设计
（一）职务分离制度
1、投资计划的编制人员与投资的审批人员相分离，以保证审批人员客观地分析投资的可行性、合理性。
2、投资业务的操作人员与会计人员相分离，以保证业务运行和会计记录的相互核对、控制关系。
3、有价证券的保管人员与会计记账人员相分离，以保证会计账簿对有价证券的安全进行有效监控。
4、参与投资交易活动的人员不能同时负责有价证券的盘点工作。
（二）投资计划的编制、审批制度
1、投资计划编制制度
在投资前必须进行充分的调查研究，并编制投资计划，详细说明准备投资的对象、投资理由、投资品种、 数量、期限以及投资组合方案，影响投资收益的潜在利益等，经授权人员或授权部门审查批准后方可执行。
2、投资计划审批制度
投资计划在正式执行前必须进行严格的审批。一般情况下，企业根据投资的性质和金额建立授权审批制度。审批的内容主要包括：投资的理由是否恰当；投资行为与企业的战略目标是否一致；投资收益的估算是否合理无误；影响投资的其他因素是否充分考虑等。
（三）财务分析制度
企业应设立一种有效的财务分析制度，定期、不定期地对被投资企业的财务状况、证券市场行情等进行分析，掌握投资的运行状态，即使采取相应对策，规避投资风险和选择最佳的投资对象与时机。财务分析制度包括：
1、人员设置。财务分析工作应由熟悉整个企业生产经营活动过程情况和企业未来发展规划，同时具备投资分析技能的人员担任。
2、分析正常生产经营和计划扩大生产经营情况下所需的营运本额，核查企业的资金存量。
3、根据生产经营计划编制和调整资本预算。
4、了解、分析本行业或其他行业中赢利较高公司的经营政策和财务状况。
5、及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司的资料。 
6、定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告。

（四）证券投资运行环节的控制制度
1、投资资产取得控制制度企业与证券经纪人签订明确的委托合同，明确双方的权利和义务。
2、投资的资产保管制度。
3、投资处置的控制制度。
4、证券的记名登记制度除无记名证券外，企业在购入股票或债券时应在购入当日尽快登记于企业名下，不能以任何个人名义来署名和登记。
5、证券的定期盘点制度。
（五）投资核算控制制度
投资的会计核算控制制度包括投资的发生、期末计价、利息及股利的收取、投资的收回等投资业务全过程的会计核算控制制度。应对每一种股票或债券分别设立明细分类账，并详细记录其名称、面值、证书编号、数量、取得日期、经纪人（证券商）名称、购入成本、收取的股息或利息等。
二、投资业务处理程序的设计
（一）有价证券购入的业务处理程序
1、由投资业务部门编制“股票投资计划书”，经批准后据此填写“证券购入通知书”一式两联，一联留存，一联会计部门审批后交出纳部门。
2、出纳根据“证券购入通知书”开出支票，经审核盖章并登记支票登记簿后，交证券公司。
3、出纳收到证券公司的有价证券后，根据证券、支票存根及“证券购入通知单”编制付款凭证，并据以登记银行存款日记账。
4、会计部门收到付款凭证及有关单据后，登记有关账簿及股票投资登记簿。
（二）有价证券处置的业务处理程序
1、由投资业务部门提出证券出售申请，经批准后据此填写“证券出售通知单”办理证券的卖出手续。
2、会计部门收到证券公司转来的“证券出售通知单”后进行审核，并交出纳部门。
3、出纳部门根据会计部门转来的“证券出售通知单”及银行转来的收账通知编制收款凭证，并据以登记银行存款日记账。
4、会计部门收到出纳部门转来的付款凭证及有关原始凭证，登记有关账簿及股票投资登记簿。
（三）股票投资收益的业务处理程序
1、会计部门根据上市公司股利分配公告和证券公司的鼓励收入划账单编制股利收益表，并据以编制转账凭证，登记投资收益、应收股利等有关账簿。
2、出纳部门根据银行转来的股利收入收账通知单编制收款凭证，并登记银行存款日记账。
3、会计部门收到出纳部门转来的收款凭证及有关原始凭证，登记有关账簿。
 再次，要根据不同投资业务核算内容，进行不同核算方法的设计。

第二题
[要求]请说明新旧会计准则中关于各项资产减值准备区别的主要内容？

新会计准则中，资产减值准则作为一项新制定的准则，其实施增强了企业的经营状况的真实性及会计报表的相关性、可靠性，减少了企业管理当局利用资产减值准备冲回进行利润操纵的可能性，极大的规范了企业的资产减值计提行为。

一、新旧会计准则关于资产减值准备的比较 
（一）相关适用范围的差异 
 现行的企业会计准则要求计提八项资产减值准备，包括应收账款、存货、短期投资、长期投资、委托贷款，固定资产、在建工程和无形资产。新准则只规范用权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的会计处理。存货、采用公允价值计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产及未探明石油天然气矿区权益的减值适用各自相关会计准则的规定。如存货的减值适用《 企业会计准则第1号——存货》，采用公允价值计量的投资性房地产的减值适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。新准则之所以只限于对用权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等的减值进行规范，是因为这些资产是企业计提减值准备的主要项目，且在是否发生减值和减值的金额到底有多少等方面的判断上存在很大的操纵空间，为企业操纵利润提供了一个新途径。所以，专门针对长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等建立减值准则就显得十分重要。 

（二）资产可收回金额计量及资产减值损失确定的差异 
新准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。其中所谓处置费用，应该包括处置资产相关的法律费用、应缴纳的各种税费、搬运费及为达到预期可销售状态的直接费用等。资产可收回金额的计量可按以下两个步骤进行：先根据公平交易中销售协议价格减可直接归属于该资产处置费用的金额确定，当上述方法无法予以确定时，再以资产未来预计现金流量的现值作为可收回金额。同时，新准则对资产的销售协议价格减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南，以便于实务操作。然而，旧准则所规定的可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指，资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。这个定义与新准则相比较而言，并没有采用公允价值这一计量属性，因而存有较大的差异。其次，旧准则也未对资产可收回金额的计量方法提供详尽应用指南。除此之外，新旧准则在资产可收回金额计量上存在另一个较为明显的差异，即新准则明确规定了只要资产的公允价值减处置费用的净额和资产的未来预计现金流量的现值有一项超过资产的账面价值就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项的金额。对此，旧准则并未作出明确规定。 
在资产减值损失的确定上，新准则废除了以前期间已计提的减值准备可以转回的条文，明确规定资产减值一经确定，在以后会计期间不得转回。该条规定有力遏制了企业利用减值准备转回进行利润操纵的不良现象，是新准则的一大亮点，也更体现了谨慎原则。 

（三）引入了资产组的概念,将难以估计可收回金额的单项资产并入所属资产组确定可收回金额 
旧准则在估计资产的可收回金额时，往往以单项资产或资产类别为基础进行确定，固定资产、无形资产等长期资产应按单项资产进行减值测试。但是企业的长期资产往往没有销售市价，只有使用价值。单项资产一般不能独立产生现金流，这导致单项资产无法确定可收回金额，实务中对于这类资产减值准备的计提不具有可操作性。在很多情况下并不能认定某一资产的可收回价值，因为在一般情况下许多资产是共同作用产生现金流入。 
新准则则进一步与国际接轨，引入了资产组的概念进行评估。按照规定，如果某项资产产生的主要现金流入难以独立于其他资产或资产组，则不以该单项资产为基础确定其可收回金额，而以该资产所属的资产组为基础确定可收回金额，然后确定资产的减值损失。资产组的提出为分析资产的可收回价值奠定了基础。通过对企业资产使用方式、作用和特点的分析，可以将众多资产进行组合，在其组合过程中，应当考虑的因素有产品线、营业特征、地区或地域及管理当局的有关政策等。如果单项资产的可收回金额难以确定，管理层应当据此辨别该资产所属资产组，估计该资产组整体的可收回金额，并通过资产组的可收回金额与账面价值的比较，来判断是否发生减值损失。 
　　 引入资产组的概念对遏制企业操纵利润的效果是显而易见的。例如，在计提短期投资跌价准备的时候，根据成本与市价孰低的原则进行，可分别采用按单项投资、投资总体、投资类别来计提短期投资的跌价准备。其中，按单项投资计提最为稳健，按投资总体计提比较激进，而按投资类别计提则居中。但是后两种计提方法都会抵消一部分跌价损失。在选择过程中，企业必然会根据需要选择对企业最为有利的方法，而有了资产组的概念后，将短期投资归入其所属的资产组，从资产组整体出发，得出该短期投资跌价准备的计提金额，这样使企业的投机取巧行为得到制止。 

（四）附注披露比较 
 旧准则仅要求企业在报表附注中披露当期确认的资产减值损失及当期转回的资产减值损失。这显然是不利于报表使用者的经济决策，客观上对企业利用提取秘密准备，减值冲回进行利润操纵起到了推波助澜的作用。新准则针对这种现状，对资产减值损失的计提金额、累计影响数，计提的原因、原则、程序及方法作了详细的规定。这样做一方面减少了企业会计政策选择和会计估计的范围，另一方面扩大了其披露范围，有助于减少企业管理当局粉饰财务报告的可能性。 

（五）要求在中报和季报中都应披露是否存在资产减值 
在现有会计制度下，经常会出现上市公司半年报和季报业绩非常好，而在年报中却突然曝出因大额计提减值准备导致资产缩水，利润下降，甚至导致亏损的消息。投资者往往对此类消息防不胜防，以至于损失惨重。面新准则中资产负债表日的规定说明了企业只要对外报送会计报表（不仅是年报，还包括企业对外报送季报、半年报），就应该按照准则判断是否存在减值的迹象，以便确定是否计提减值损失。这可有效遏制上市公司季报、半年报不计提减值准备，只在年底计提减值损失的现象。这有利于投资者根据季报、半年报判断上市公司的年度经营情况。 

（六）要求每年年终对商誉进行减值测试 
现行的会计准则中对企业合并形成的商誉、只要求按一定的期限进行摊销，没有涉及减值问题。由于商誉的使用寿命难以进行可靠的估计，且随着时间的推移商誉效用的递减（即直线法摊销）没有充分的证据，所以新准则修订了对商誉摊销的规定。新准则规定对于企业合并所形成的商誉。必须将其分摊到相关资产组或者资产组组合，且每年至少进行一次减值测试。在对商誉进行减值测试时，须结合相关资产组和资产组组合进行。