浅谈我国会计制度改革不足与完善.doc

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浅谈我国会计制度改革不足与完善

摘要：会计改革是一个内涵丰富、外延广泛的范畴，其中会计制度改革是会计改革的实质和核心。我国会计制度改革不足之处主要表现在行业会计制度的具体行为规范不适应企业改革的要求，现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性，国际化进程缓慢，规范的协调性差等方面。应按市场经济发展的要求构建企业会计制度，按“横向到边”、“纵向到底”的原则完善会计制度，加快我国会计规范的国际化进程，强化约束和监督机制。

关键词：会计制度 不足 改革 对策

自20世纪90年代初期开始，我国在会计领域迈出了改革的步伐。会计改革是一个内涵丰富、外延广泛的范畴，它包括会计制度的改革、会计手段的改革、会计管理体制的改革、会计教育的改革以及会计观念的变革等，其中会计制度改革是会计改革的实质和核心，它不仅是会计改革成败的决定性因素，而且反映着会计改革成效的优劣。
从会计制度改革情况来看，基本上可以划分两个阶段。在第一阶段，既自我国进入社会主义现代化建设新时代以来到1992年企业会计准则的发布，我国首先按照计划经济制度的要求，对《文化大革命》期间遭受严重破坏的会计制度，进行李恢复和重建。在重建过程中，对企业会计制度进行里进一步的完善，基本建立了社会与社会主义经济制度的要求相适应的企业会计制度的体系。特别是在这个时期会计制度的建设，成为我企业会计制度建设的一个重要历史时期，形成了我国独具特特色的计划经济体制下的企业会计制度体系。

一、我国会计制度改革的不足

　　（一）现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性

完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务，使每一会计行为，每一会计事项都有相应的制度予以规范；所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下，由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而，我国现行的会计制度基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定，在构成上缺乏完整性和系统性，具体表现在两个方面：
1. 一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系
近年来，随着会计领域的改革开放以及会计理论研究的深化，一些新的会计分支，如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等早已为人们所熟悉，然而，有关这些会计分支，我国目前尚无具体的制度或准则规范，使得现行会计规范在内容上残缺不全，尽管一些企业认识到需要通过会计系统确认和计量人力资源的耗费，需要核算与报告物价变动对企业财务状况和经营业绩的影响，也需要核算和报告金融资产、金融负债及其对股东权益的影响等等。但由于缺乏这方面的准则、制度，使得企业会计人员力不从心，或只能按各自的需要作出不规范的会计处理。
2. 许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度
完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范，而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法、会计核算的基础管理制度与办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。然而，目前许多企业只执行统一层次的会计规范，而无完善的内部核算制度与办法，不但损害了会计制度的完整性和系统性，而且往往导致企业成本不实、账目不清、数据不真。

（二）会计制度的严肃性受到损害

会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范，具有强制性和严肃性，即各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告。但在现实中，一方面，由于监督措施不力，导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各尽所需”，主要表现在一些企业的会计人员置会计制度规定于不顾，完全按厂长、经理的意图进行会计处理，导致核算不实、数据不真，或设置“两套账”以应付财政、税务等机关的审查。更为甚者，一些审计部门和审计人员，在执行业务时，为了不得罪客户，不顾执业规范而按客户意图进行审计，提供虚假审计报告。另一方面，由于执法不严，纵容了违规违纪行为，比如一些企业虽然在审计或财务检查中查出了不少问题，但在处理上大多是“限期纠正”、“下不为例”，对负责人从轻处理或不予处理，这就纵容了会计上的违规违纪行为，致使一些企业违规行为屡查屡犯，屡禁不止。

（三）会计虚增净资产的影响

会计企业现行会计制度规定,是以净资产形式计入,但同时固定基金数额却不变，这就使得一笔钱再入账时加了两次,虚报了企业净资产。通过提取修购基金的方式使固定资产的资本金额作为净资产在专用基金一般修购基金科目中核算,
我们也要明白企业会计报表的局限性很强，只能反映一部分，其它许多都未计入其中。因此这就对企业的内部管理带来了一定的困难，也不能帮助专业管理人员对各项财务进行预算与控制，还会导致管理人员对于生产经营的收支费用无法进行有效地计算，从而加重了管理人员对成本核算的难度。另外，为了尽量减少企业内部的各项财务支出，进而加强资产和资金的有效使用率，使企业管理者掌握财务的收出情况，也是很有必要的。

二、深化我国会计制度改革的思路

（一）按市场经济发展的要求构建企业会计制度

1.建立能适应各个行业的统一的会计规范体系
为适应这一要求，国家有关部门应改革以行业会计制度规范企业会计处理的状况，尽快制定和颁布能适用于各行各业的《具体会计准则》，以使企业能对不同行业、不同性质的经营业务按统一规定进行会计处理，简化企业的会计处理程序和处理方法，提高财务会计信息的综合程度和可比性。
2.制定和完善各项资本经营业务的会计处理规范
随着企业集团化经营战略的逐步实施，每个企业都可能发生各种形式的资本经营事项，这就要求有关部门改革过去那种针对企业常规经营业务制定会计制度的状况，为各种形式下的资本经营事项制定出相应的会计处理规范，并纳入统一的准则体系。

（二）加快我国会计规范的国际化进程

1.按照国际会计规范的构成构建我国会计准则的结构框架
包括：（1）加快具体会计准则的制定、颁布和实施，尽早实现从行业会计制度向具体会计准则的转变；（2）参照国际会计准则体系的构成，补充和完善我国会计准则的相关内容，如物价变动会计准则、施工合同会计准则、租赁会计准则、外币汇率变动影响会计准则、金融工具会计准则等等。
2.参照国际会计准则有关会计处理程序与方法的规定，修正和完善我国会计规范中有关会计程序与方法的选择范围和原则。
如将成本与市价孰低法、现值计量法等纳入会计准则，并允许企业在特定的约束条件下自行选择。

三、根据企业的组织建立完善的制度

（一）健全与完善财务会计体系

目前我国颁布的各项相关会计制度还未能满足企业的自身生产经营需要，因此，各企业应进一步根据自身情况作出合理地发展决策，国家的会计制度制定部门还应尽力做好符合各行业发展的制度与法规，帮助各企业实现进一步发展。另外 , 企业还要针对各个投资者、各个投资行业来实施统一的会计核算与管理，进一步缩短会计的工作程序，节约时间，提高效率。这样做能够清楚的反映企业资金的利用效益。

（二）完善各项资本经营业务的明细划分

为了能够规范会计处理,做到账目有所依据，企业应对各项资本经营业务进行明细划分。随着市场经济体制的深入改革, 企业经营集团化成为当前的主流,许多种类的资本经营问题也随之产生。在这样的情况下，各相关会计工作部门应逐渐改变不符合时代发展的会计制度，从而为企业财务做好保障。通过把企业的对外投资划分为短期、中期、长期三部分，这三部分投资，使得不同的投资有不同的核算要求。总之,对不同形式的企业生产经营各事项采取清晰的分布，从而做出各种形式的会计问题解决法案，帮助企业健全会计管理体系。

（三）加强企业会计监管机制

在会计人员进行会计工作时，各企业作为会计工作的主体，应充分考虑自身发展状况，做出合理的会计监督管理体制。因此，一般情况下，企业这种会计工作主体，应实施相同的会计核算管理程序，尽量减少在对主体利益进行分配时产生的影响。总之，健全合理的会计制度，对于各企业进行会计工作时有比较好的约束监管功能，更有利于企业的进一步发展。

（四）加强企业财务会计制度的监督机制

导致某些企业财务支出和净收入相背离的一个重要原因是目前各企业使用的财务会计相关制度不能充分考虑各项潜在的财务风险。当出现企业纠纷和事故等棘手的问题时，个别企业由于缺乏风险意识,在抵御风险方面做得并不太好。按企业意外风险保障的原理,应建立企业风险基金的科目,并设立企业风险准备金机制。在进行此项目建立时，各单位要遵守项目使用的原则。另外，还要进一步完善管理费用的分配状况，按相应比例进行合理的分配。要做好各种可能出现的突发事故和赔偿准备，及时发现问题，采取合理的措施进行解决。

参考文献：
[1] 陈信元，陈冬华，王霞.转型经济中的会计与财务问题—基于中国上市公司的案例.北京：清华大学出版社，2011，5：128-150.
[2] 林毅夫，章奇，刘明兴.金融结构与经济增长.世界经济，2010，月：39-40.
[3] 罗正英.上市公司信息披露诚信机制的建立与完善.杂志名称，2011，月：15-20.
[4] 孙永祥.融资结构与公司治理机制.北京：金融出版社.2012，月：57-58.
[5] 吴联生.上市公司会计报告研究。大连：东北财经大学出版社.2012，月：89-92.
[6] 徐晓东，陈晓悦.第一大股东对公司治理、企业业绩的影响分析.沈阳：教育出版社.2010，月：110-115.
苗木供应合同书

甲方：
乙方：周至县哑柏镇绿星苗圃
经甲乙双方协商同意， 　（以下简称甲方）从周至县哑柏镇绿星苗圃（以下简称乙方）购买银杏苗木，（用于渭政办发[2010]205号文件，渭南市区绿化），并就相关事宜达成以下协议：
一、 苗木数量：
二、 苗木规格：胸径15cm以上，主干通直，树头完整，枝条匀称、丰满，无病虫害，树形美观。
三、 苗木价格：每株计人民币
四、 该价格包括：苗木费、挖掘费、包装费、装车费、拉运费五项。合计人民币（ ）
五、 付款方式：任务完成后，10日内一次付清。
六、 有关事项：
1、 土球规格：苗木所带土球直径1.2米以上，厚度60cm以上，卸车前完整不破裂。
2、 包装规格：土球包装腰带无间隙宽度12cm以上，纵扎草绳间隙在2cm以下。绳杆高度40cm，缠冠高度2米。
3、 所有苗木必须是播种培育，均为本苗圃苗木，严禁从外省、外地调动，由此产生的不良后果，由乙方负责。
4、 乙方必须按照甲方时间、地点、数量要求按时送苗。（送苗地点，渭南市城区）并保证我县任务完成居全市前三名。
5、 苗木结算数量以接收方接收单上的数据为准，因不符合合同条款中苗木规格要求的，接收方拒绝接收的苗木由乙方自行处理。
六、本合同未尽事宜，甲乙双方同意协商解决。
七、合同条款违约，造成经济损失，由造成损失方全额赔偿。
八、本合同一式两份，甲乙双方各执一份，自签字盖章之日起生效 二0一0年十二月

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