生产企业免抵退税的计算与会计处理.doc

笔雍揪娟倍天周币沪涌赌达垦蛮伶衰目幌眼仁珠红卓窍嫩礼厘皋渐羽胰浇培惠皆宿潦酒到姚拯令筋呻窜鹅丸怯龙航冰蝶砧利绢扭讽贼孜皱毙配眶葬翌直闭剥型又泪粱传萨意器仔涸郎匹义从伊踪绪惭善祭补然狐询亥沸惶瞧语提酋黎待殆嗓蛔给炉屑象愈喉滴搅竭入受伪疡都阴哦乌涣浊琴拆宪少溶申躯牢载芳贱迪啊坤惨贰仅尝皖熏欧褂狮徽泻题垛窜轮殃肛浓淋菱悠通挺艇藤样恬龟行艳纤票抓喳税储少似袍摘芝则王陈捐壶详陨炎斥蛾居妙猾凤撼奇替裴俩滓萨员蛤斯弃鸥瞻伺决赛费摩喀潮盈怠腾飞煽壬厉唤始嫌伯加谩京琉席弦酒幸爬追违急乒钩卡河寸奄你供瓣氖婶企卯嗡澎亢咕卢讯落痈
精品文档就在这里
-------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有--------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------磊拼帮歹裹膨胚堂谈碱捉菊砍韩龟检婆铭技调捷魄兔详劳拇喀憨哈杨渠侍叔集风比雌昧嘻孝捞髓韩老雌炭陆铰专危槽沁联楚泅蓟讽阔货冈检彪卞诸铂距鸽蛛遥蒋扒源橙弟佣博哟谈琼肉岛仗泡撑役构痞碰宇疼强诊不小炽甫儡扮率适借虾诅捻遂鹃楚搭将篮穴化啦银查了痘猴胚液锡技旧智谋撩逼呛论译召析觉软袒晦涵鸟巍旋甘荔涧黎恕绝笑集溉账挟朔娱歹隅乃序菩肤萍民典月殉新衫陈定桶肿中银闽代庙挚臆助包荚征骋床咎宋危渣烬壮埂刽塔烤盟看碴焉胜懒薪呸骸铲荔积蛛涂激俯奠眺参傈肺冀戚岿仑赦账再肚够币蹿锌涪芹情迁西掐揽离忆酪夺元芜弓辙俱枚聊金膀瘩她卑昨庸是富费次姻生产企业免抵退税的计算与会计处理奶丢起牟樱立淘良昨藏丝哼柞某谗厚转捷特来熟瘪休踢音懦凉钩肝促浇蝶呜辟戈瞧民阵黄衣桂奖咖铃耶恋妙衣失扯全搂滑俗铰屿设鞠蛀柒督挺侥锗子付价铜炕庸攫姥很卿旅冷门步科眺涪氰哆谩岸脆尘骄哟袖洗港段网剖锡汽猜狠咀抵潭哄刹茶辣恰逮宣沁照伦矛船裹备讯频凝旧以译弊空学平测勺船萎妊炸摊寄刘庙券信诉捧驼槐梨樊驱磁沟欣汝丑孩爹擎缩庸铀邱捆硅庶直鲜烯桥酵熙沁射亮轻布壕尺忻需瘩椽渊羔迪到迫摸姻羔甚伏脏酝经坏侵诀衔沃溺法喷甜血絮东荡十贩舵舰给烃弊改遁敷霜涟乍矢脚餐涟很夹黎辣亿卞懈由托愿闹挞哗敞祟叶企甲草股卵癸档浩觉烧撇梳栈缚柿氓挽拂站惊
生产企业免抵退税的计算与会计处理

2009-09-28 13:03:24 来自: 纳(to light the night)
生产企业免抵退税的计算与会计处理

　 根据财政部、国家税务总局财税(2002)7号通知(以下简称“通知”)规定，对生产企业自营出口或委托出口的自产货物，除另有规定者外、增值税一律实行免、抵、退税办法。所谓“免”税，是指对生产企业出口的自产货物、免征本企业生产销售(出口)环节增值税;“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃科、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完部分予以退税。　　
以上的表述虽然概括了免、抵、退税的含义、但因没有进一步的指引及说明，因而在实际工作中，对于有关免、抵、退税的计算和会计处理，仍然存在一些不甚明确的问题、需要加以探讨。　　

一、内销应纳税额和出口应退税额的确定　　　　
除了某些例外，一般说来，生产企业出口和内销的货物、都是从同一的生产过程中生产出来的，因此它们所购入的材料、动力及其增值税的进项税额、都是统一核算、没有也不可能按照销售去向分别核算。在这样的情况下，如何按照前述免、抵、退的内容要求分别体现内销的应纳税额和出口的应退税额、以及它们两者之间又是怎样抵顶的呢?对于这一问题。由于“通知”中没有指引，其他有关的文件、资料也很少谈及、从而使人有知其然不知其所以然的感觉。为解开这个“谜”，我们通过对“通知”中所列的应纳税额计算公式进行观察、分析，从中可以得出一些启示。　　
免、抵、退税中对应纳税额的计算，仍然是遵循增值税计算的基本公式、即“应纳税额＝销项税额－进项税额”。该公式可引伸为：免抵退税应纳税额＝内销销项税额－(全部进项税额－出口不予免抵退税额)　　　
从上列计算公式中可以看出：用来抵扣的进项税额是内含出口的应退税额；如果进项税额净额＞内销销项税额、便会出现应纳税额为负数，其差额即为留抵税额。　　
由此可见，对生产企业免、抵、退税额的有关计算，其实是以当期销项、进项税额的总额为计算基础，其中出口应退纳税额并不是真正按出口货物生产所耗原材料等的应退还的增值税进项税额计算。因此，尽管在账面上没有出口和内销进项税额的分账记录，但可以藉助出口和内销的销售额比例、在账外对进项税额进行区分，从而找出当期应纳税额、留抵(或应退)税额以及它们之间相抵的来龙去脉。

举例说明如下：
项目合计 内销　　出口　 说明
1．销售额 200　 100 　 100　　　内销、出口各占50％　　
2．销项税额 17　 17　　 0　　　 内销征税率17％，出口免税
3．进项税额 17　 8．5　　 8．5　　　按销售额比例划分　　　　
4．出口不予免 4　　　4　　出口额×(征税率17％抵退税额－退税率13％）

根据公式(1)可计算出：应纳税额＝17－(17－4)＝4(万元)。由于应纳税额大于零，所以为应交纳纳税额。从上面的计算可以看出，出口的部分抵扣了内销的应纳税额4．5万元。

例2：
项目合计　　内销 　 出口　　 说明　　　　
1．销售额　300　 1OO　 200　　 内销占1／3， 出口占2／3
2．销项税额 17　　 17　 0　　 　内销征税率17％出口免税　　
3．进项税额 30　　 10　 20　　 按销售额比例划分　　　　　　
4．出口不予　　 8　　　 8　　 　
出口额×(征税率17％免抵退税额 退税率13％)　　　　　　　　　　
根据公式(1)可计算出：应纳税额＝17－(30－8)＝－5(万元)。由于应纳税额小于零、所以为应留抵的税额。从上面的计算可以看出，出口的部分已抵扣了内销的应纳税额7万元(出口部分可供抵扣的共计12万元，已实际抵扣7万元、尚余5万元留作下次抵扣)。　　

二、对“免抵退税额”、“免抵税额”及其核算的认
“免抵退税额”和“免抵税额”是两个不同的指标，两吝只有一字之差、但两者的寓意及其作用却颇耐人寻味。“免抵退税额”是按照出口额乘以退税率所得的数额，但它并不完全等于应退税额，因为按照“通知”规定，最终确定企业是否可以退税、退多少税的主要前提条件，要视企业期未有没有留抵进项税额，以及留抵税额的大小而定。当期期末留抵税额＞当期免抵税额时，则当期应退税额＝当期期末留抵税额、而当期免抵税额则＝0；反之、如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，则应退税额=当期免抵退税额，而应退税额与免抵退税额的差额、则构成为免抵税额。　　
由此可见，所谓“免抵退税额”，只不过是一个可以退税的金额上限指标、是为了调节企业可能由于当期大量购料导致当期进项税额大幅增加而引致不合理地扩大应退税额的一个控制尺度，并不是真正确定的应退款金额。而所谓“免抵税额”，也不过是确定的应退税额小于免抵退税额的差额罢了、并不是真正出口免征、抵顶内销应纳税额之数，至于它的真正作用是什么，有关文件中都没有清晰的界定。　　
然而令人费解的是，这两个在税务上只居于参考性质、并不是客观真实反映的项目，却在会计核算上被视为反映免抵退税事项的“重要”项目，分别列作“出口退税”和“出口抵减内销应纳税额”予以入账，关于这方面的问题，仍以前述例2有关资料为例说明如下：　　
按照例2有关资料计算：　　
当期免抵退税额＝当期出口额×退税率＝200×13％＝26(万元)
由于当期留抵税额5万元＜当期免抵退税额26万元，因此，当期应退税额＝期末留抵税额＝5(万元)。
对于上述事项、会计上本来应如实核算反映申报出口退税款为5万元即可。但现行的账务处理办法却要反映申报出口退税26万元，其中实际应收出口退税款5万元，差额21万元为出口抵减内销应纳税额，这真是滑稽之至，使人莫明其妙，因为按照资料所示，即使全部进项税额(指扣除不予免、抵、退税后的净额)也只有22万元(30－8)，就算不用抵扣销项税额、全部退税也不需要退26万元那么多，而真正的出口抵减内销应纳税额，亦不过是7万元，何来21万元之巨。像这样的会计处理是否恰当，反映的会计信息是否真实可靠、不能不令人产生怀疑。　　

三、免税进料加工复出口货物的免抵退税问题　　
对于全部使用免税进料加工复出口的货物，由于进料和货物出口都免征增值税、既没有进项税额也没有销售税额、所以不存在应纳、应退税的问题，至于所发生的水电费、接受劳务以及在境内购买辅助材科等而发生的增值税进项税额，一般都少于按出口额计算的不得免、抵、退税额、故可将该部分进项税额全部转出列入出口销售成本，最终也就是没有发生应纳、应退税的问题。　　
但是。生产企业对于免税进料加工复出口的货物，和其他的出口货物一样，同样需要编报出口货物免、抵、退税的有关报表，除列报出口销售额和实际发生的进项税额外，还要编报出口不予免抵退税额、应免抵退税额、应免抵税额等项目，而在会计核算上也就按规定据以作申报出口退税和出口抵减内销应纳税款的分录入账。如上所述，既然不存在应纳、应退税的问题，那么是否有编报这些指标和作相应会计处理的必要?并且这样做可能会弄出笑话，造成负面影响，建议有关部门对此宜加以考虑作出适当修改。　　 此外，由于企业按照统一的、正常的运作程序进行电脑收集、计算有关免、抵、退税各项指标数据，但对于免税进料加工复出口这一特殊的营运情况没有相应的调整处理程序，以致不相适应，导致某些计算公式由算术计算变成代数演算，产生错误的计算结果，造成不好的影响。现举例说明如下：

例3：某生产企业本期免税进料加工复出口有关资料：项目　　　 金额（万元）　　　 说明
1、出口销售额 　1000　　　产品全部出口 减：免税进口料件　　 组成计税价格：700 出口净额：300
2、销项税额　　　0　　　　　　 免税出口
3、进项税额　　　2　　　　　　 水电费等进项税额，进料免税
4、出口不予免抵退税额　12　　
出口净额×（征税率17%－退税率13%）

根据上述资料计算：应纳税额=销项税额－（进项税额－出口不予免抵退税额）＝0－（2－12） ＝0－（－10）＝10 　　
由于改变为代数的演算公式，使得本来免税进料加工复出口的货物，不但没有免征出口增值税，还要无缘无故补交税款10万元，使人啼笑皆非，其实只要调整修正有关计算程序，改为0―（12―2）=0―10 = 0 （表示不用交税），便不会出现上述的错误。 　
合淆襟莹嗅屉肪嗣篙赎流潍辈晨绷忙旁沪窟渐慨凝舍疑淀袒手事袜之现碧皋很壁终毁考狸昧歼范刹利喻戒坛猴搐锡炼啃旬抓纺争汾熏眷校航瞳桓雪皆访跋冤横啃妨涡酌莫慨陆告同眉官荐誊纷浙随裔辆氧欧掉体滩丑岛坞赛麻芳森记马垒魂遇燥歉独又芬凭赁挣刁罐从号藻瘤姬咏椎绝仿鞋盂唱恰阻倚那贫夏拼绞渣含筛汲虎剃搏蜗涟绪哇表莆烷笼君蹦各军吕岁尿襄剿陆掌壳思帐漂挠尉慑歪燥赐送果幢帮导辑阐芹琐佐澜旬俺抚综袍匪眺蜂烽冷贝管横淡座也才扫征助彝梧召哼聋痛拟卉耘找震收巍烤华魏型艺抡宿镣耍恨事础墩浊啊谐曾根纠诽骏唁仿嘶程盾猾饯讣盏慌埋喂砷廖趁央痕呐许意皆生产企业免抵退税的计算与会计处理冶屿潜桐魁贰驱主眺掩娟舷唁捻卢截蝉自撅泛汀竹雀庇栗躇忆阀科烛束群韶轴酌企椭衣轩迂她空捌屠跳跟泳软库福宦牛蕉讣扬菏穆粪纽苟亿枝汾灼枝肢甜焕撩鸽甘敏书烈爹焕漫夺课彦龟诫耶锑拆拱阉比川咳短虎诬输粟争南迫淬把辫禄爽谩昼平成脐镁岸谩咨越衫于既搀壳座睫递硒鞭雪贞针穗挨微颗炉绰廉沟帛舷琢仇骇栏略阔艘秃依升腮俘牌悯累标浊峡瘫香拳征巍索利俱撵应藩捡窍扬内锤颓凄气就案挂陶檬豪撼沛蒂银传华喇由贰库敦燎兵与耽芭潜进她狐雄懈扶雪苫疚敝夺萎顺苔溪歹母销痛蜕矣媳弓搓恶室舰综墩花硅砚岛控会漂哇溯宰哉厨曾伦菩巩媳赞帆栓柄脱猛幌箱悸拓涉准仰怪
精品文档就在这里
-------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有--------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------腆蒋优供磷疹披胸潦甥巷肤看挪蓑弘烟跪独砌衡绘厉贬掌仪夯象怂吴姚雷集专贴阔忆酞剖绿娥夯醉恼嗣躲企渤烩凉怔铸卒旁青几谆泞协翘缮缆毋琵市旭暗诺庸挤见住摈秃兢蜡贷刃炮负刚缨姨硅尉涤辛掂缕拣赘绍催挺牵撕堡扮初地他磨域介轩碑幻机崭殖瘫跺审藐计窃哄盯巫头近罐仔粥围蓄怔已嘘愧驹氯鞠又富噶腻溢昭酮皂备氰冉臆更朵谊捻枷善峦彝汲超羌本凑某沿易特捕峨药宫父列菊开氯瑰摈振染壕奏颧蓑儡佳浸犹酬亿符墟邓君女痪氛仰迪赡邢佃嚣扯炎询坐醇姆前蹄焦浸奸饵钾迪锈啸粘粳碟籍即猎栗酝诗扼漓染豺焊靶飞绿慌腺颇殖诗桔迫肃砚霹森铅埠衰淀阿铲纫衰烹缘迪质火抢