安徽会计从业考试2013年会计基础第四章会计凭证的概述和原始凭证--安徽财会.doc

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第四章 会计凭证（5分-10分）
本章主要讲述会计凭证的概念、作用、种类，及原始凭证和记账凭证的概念、种类、基本内容、填制要求、审核内容的要求、传递保管的方法。
第一节　会计凭证概述
一、会计凭证的概念和种类
会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。
任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核无误的会计凭证才能作为登记账簿的依据。
会计凭证按照填制的程序和用途不同，一般可以分为原始凭证和记账凭证两类。
（一）原始凭证
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时由经办人取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况、明确有关经济责任的书面证明，是记账的原始依据，具有法律效力，是会计核算的重要资料。
它是在经济业务发生的过程中直接产生的，是经济业务发生的最初证明。如出差乘坐的车船票、采购材料的发货票、到仓库领料的领料单等，都是原始凭证。
（二）记账凭证
记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证对经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证。
二、会计凭证的作用
会计凭证工作的意义主要体现在以下三个方面：
1.记录经济业务，提供记账依据。
2.明确经济责任，强化内部控制。
3.监督经济活动，控制经济运行。

第二节 原始凭证
原始凭证按其来源的不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证；按格式不同可以分为通用凭证和专用凭证。
1.外来原始凭证
外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票等。

2.自制原始凭证
自制原始凭证是指由自行填制的原始凭证，如借款单、工资发放明细表等。

一、原始凭证的种类
原始凭证种类繁多，形式多样，为方便使用。通常按其来源、填制手续和格式加以分类。

【例题·多选题】原始凭证按照格式不同，可以分为（　）。
A.通用凭证　　B.专用凭证　　C.一次凭证　　D.累计凭证
『正确答案』AB
『答案解析』原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证。
【例题·单选题】在会计实务中，自制原始凭证按照填制手续及内容不同，可以分为（　）。
A.通用凭证和专用凭证
B.收款凭证、付款凭证和转账凭证
C.外来原始凭证和自制原始凭证
D.一次凭证、累计凭证和汇总凭证
『正确答案』D
【例题·单选题】下列原始凭证中，属于累计凭证的是（　）。
A.收料单　　　　　　B.发货票
C.领料单　　　　　　D.限额领料单
『正确答案』D
【例题·多选题】下列会计凭证中，属于自制原始凭证的有（　）。
A.材料领料单　　　　B.盘点盈亏表
C.购货发票　　　　　D.印花税票
『正确答案』AB

二、原始凭证的基本内容
原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：
原始凭证名称
填制凭证的日期
凭证的编号
接受凭证单位名称
经济业务内容（含数量、单价、金额等）
填制单位签章
有关人员（部门负责人、经办人员）签章
填制凭证单位名称或者填制人姓名
凭证附件

原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合下列要求：
1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。
2.自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。
3.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。这样要求，目的是为了明确经济责任，保证账物相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。
实物验收工作由经管实物的人员负责办理，会计人员通过有关的原始凭证进行监督检查。需要入库的实物，必须填写入库验收单，由实物保管人员验收后在入库单上如实填写实收数额，并加盖印章；不需要入库的实物，除经办人员在凭证上签章外，必须交给实物保管人员或者使用人员进行验收后在凭证上签章。总之，必须由购买人以外的第三者查证核实后，会计人员才据以入账。
4.支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。其目的是为了防止舞弊行为的发生。
5.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。在实际工作中，有些单位发生销售退回，收到的退货没有验收证明，造成退货流失。
6.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。原因是，借款和还回借款，是互有联系的两项经济业务，在借款和还回借款发生时，必须分别在会计账目上独自反映出来，因此，不能将原借款收据退还借款人，否则，将会使会计资料失去完整性。
7.上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文件字号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。
【例题·多选题】原始凭证应具备的基本内容是（　 ）。
A.填制日期　　　　　　B.经济业务涉及的会计科目
C.经济业务的内容　　　D.所附原始凭证的张数
『正确答案』AC

三、原始凭证的填制要求
（一）填制原始凭证的基本要求
1.记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字必须真实可靠，符合实际情况。
2.内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要齐全，不能简化；品名或用途要填写明确，不能含糊不清；有关人员的签章必须齐全。
3.手续要完备。
单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员的签名盖章；
对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；
从外部取得的原始凭证，必须加盖有填制单位的公章；
从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
总之，取得的原始凭证必须符合手续完备的要求，以明确经济责任，确保凭证的合法性、真实性。
4.书写要清楚、规范。
填写自制的原始凭证字迹要清晰，易于辨认，大小写金额填写要符合规定，发生差错要按规定的方法更正，不得涂改或刮、挖、擦、改。涉及库存现金、银行存款收付的原始凭证，如发票、收据、支票，都有连续编号，应按编号连续使用，这类凭证如有填写错误，应予以作废并重填，并在填错的凭证上加盖“作废”戳记，与存根一起保存，不得任意销毁。
原始凭证数字及文字填写应注意以下几点：
（1）中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、元、角、分、零、整（正）等字样。不得用一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、毛、另（或0）填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，如贰、陆、亿、万、圆，银行也可受理。
（2）中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或“正”）字，在角之后，可以不写“整”（或“正”）字。大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。
（3）中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写数字应紧接“人民币”字样填写。未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三个字。
（4）阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”不得连写或书写不清。
（5）阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。如￥1409.50，应写成“人民币壹仟肆佰零玖元伍角”；￥1609.02，应写成“人民币壹仟陆佰零玖元零贰分”。
（6）阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。如￥6007.14，应写成“人民币陆仟零柒元壹角肆分”。但如果阿拉伯数字万位或元位是“0”而千位和角位不是“0”时，中文大写金额中可以只写一个零字，也可以不写“零”字。如￥1680.32，可写成“人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分”或者写成“人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分”。
（7）票据的出票日期必须使用中文大写。为防止篡改票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。如1月15日，应写成“零壹月壹拾伍日”；10月20日，应写成“零壹拾月零贰拾日”。票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。
5.编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。
6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
7.填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。
【例题·判断题】从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章。（　）
『正确答案』×

（二）自制原始凭证的填制要求
1.一次凭证的填制
一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。下面以“收料单”和“领料单”的填制为例，介绍一次凭证的填制方法。
2.累计凭证的填制
要点1：累计凭证是多次有效的原始凭证。
要点2：工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。
要点3：特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。
下面以“限额领料单”为例说明累计凭证的填制方法。
“限额领料单”是多次使用的累计领发料凭证。在有效期间内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就可以连续使用。“限额领料单”不仅起到事先控制领料的作用，而且可以减少原始凭证的数量和简化填制凭证的手续。
【例题·单选题】以下凭证属于累计凭证的是（　）。
A.借款单　　B.发料凭证汇总表　　C.差旅费报销单　　D.限额领料单
『正确答案』D
『答案解析』限额领料单属于累计凭证。
3.汇总凭证的填制
汇总原始凭证是指在会计的实际工作日，为了简化记账凭证的填制工作，将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完成情况。汇总凭证是有关责任者根据经济管理的需要定期编制的。
汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总原始凭证上。
（三）外来原始凭证的填制要求
外来原始凭证是在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人员填制的，因此，会计人员在记录经济业务时，应注意外来原始凭证的填制内容是否完整有效。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。现以购货发票为例说明外来原始凭证的填制方法。
四、原始凭证的审核
审核会计凭证是正确组织会计核算的一个重要方法，也是实行会计监督的一个重要手段。为了正确地反映和监督各项经济业务，保证核算资料的真实、准确和合法，会计部门和经办业务的有关部门，必须对原始凭证进行严格认真的审核。主要包括下列内容：
1.审核原始凭证的真实性。
包括日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；自制的原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或者盖章。对于通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。
2.审核原始凭证的合法性。
经济业务是否符合国家有关政策、法规、制度的规定，是否有违法乱纪等行为。
3.审核原始凭证的合理性。
原始凭证所记录经济业务是否符合会计主体经济活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。
4.审核原始凭证的完整性。
原始凭证的内容是否齐全，包括有无漏记项目、日期是否完整、数字是否清晰、文字是否工整、有关签章是否齐全、凭证联次是否正确等。
5.审核原始凭证的正确性。
各项金额的计算及填写是否正确，如阿拉伯数字不得连写、大小写金额相符等，有无刮擦、涂改和挖补等。
6.审核原始凭证的及时性。
应注意审查填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。
需要说明的是，原始凭证的审核，是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度，履行会计人员的职责。注意以下内容：（选择、判断）
第一，对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以填制记账凭证入账；
第二，对于真实、合法、合理但内容不完整，填写有错误、手续不完备，数字不准确以及情况不清楚的原始凭证，应当退还给有关业务单位或个人，并令其补办手续或进行更正；
第三，对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

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