会计电算化对会计理论及实务的影响.doc

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　　会计电算化对会计理论及实务的影响
　　摘要:随着会计电算化的普及与网络的发展,传统会计理论与实务将受到严峻挑战,因为传统会计理论与实务是建立在手工会计的基础上。毫无疑问,传统会计理论已形成一套完整的系统,但会计理论与实务必须与会计的社会环境相一致。由于现阶段会计的社会环境发生了变化,会计电算化已经蓬勃发展。因此,必须及时发现会计电算化与传统会计理论及实务之间不相协调的方面,采取必要措施,对其进行改进,以便让会计理论和实务能与时代同步.

　　关键词:电算化变革改造
　　一、会计电算化的发展对会计基本理论的影响。
　　(一)会计电算化的发展对会计基本前提的影响。
　　1对会计主体假设的影响。
　　会计主体又称会计个体。指会计工作特定的空间范围，它为确定特定企业所掌握的经济资源和进行的经济业务提供了基础，从而也为规定有关记录和报表所涉及的范围提供了基础。这个个体是有形的实体。而网络公司存在于网络计算机之中，它是一种临时结盟体，没有固定的形态，也没有确定的空间范围。网络公司是一个“虚拟公司”，它可以由各个相互独立的公司，将其中密切联系的业务划分出来，经过整合、重组而形成，同时也可以根据市场变化或业务发展不断调整结盟体的成员公司，甚至经常解散或重新构建。因此，企业在网络空间中非常灵活，会计主体变化频繁，传统会计主体在这种条件下已失去意义。如何在互联网络环境中对会计主体作出新的界定或对会计主体假设本身进行修正是网络会计无法回避的问题。
　　2对持续经营假设的影响。
　　持续经营假设，指会计上假定企业将持续经营下去，在可以预见的未来，企业不会被清算或破产。在持续经营假设下，企业所持有的资产将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，其所承担的债务也将在正常的经营过程中被清偿。在互联网络环境下，会计主体十分灵活，存在的时间长短有很大的小确定性。“虚拟公司”可以随业务活动的需要随时成立，当该项业务活动结束，或者需要调整该项业务时，“虚拟公司”可以随时终止。持续经营假设将不再适用。在传统财务会计中。非持续经营条件下应适用清算会计；在网络会计中，是适用清算会计还是创建新的会计体系或方法，是必须予以明确的问题。

　　3对会计分期假设的影响。
　　会计分期假设，指为了在会计主体终止之前，能够向夸奖信息的需求者即使提供会计主体的财务状况和经营成果信息，人为地将会计主体持续不断的经营过程按照一定的时间间隔分割开来，形成一个个的会计期间。计算机网络的采用，可以使一笔交易在瞬间完成，网络公司可能在某项交易完成后立即解散。换言之，网络公司因某种业务或交易而成立，因某种业务或交易完成而终止，其存续的时间长度伸缩性很强，在存在时间长短具有不确定性的情况下，尤其是在存在时间很短的情况下，要人为地进行分割，不仅是一件很困难的事情，而且其实际意义也不大。与此相应，在会计分期假设下的成本、费用的分配和摊销，在网络会计中必要性有多大，值得进一步探讨。

　　4对货币计量假设的影响。
　　货币计量假设，指会计核算以货币作为计量单位的最小单位。尽管会计数据不只限于货币单位，但传统会计报告主要包括以货币计量的财务信息。货币计量假设有两层含义：第一，货币是众多计量单位中最好的计量单位；第二，货币价值稳定不变。网络会计不会对货币计量假设造成大的冲击，互联网对这一假设的用项主要表现为：由于互联网突破了时间和空间的限制，不同货币之间的交易变得非常容易，尤其是在通过互联网进行跨国金融工具交易时。在传统财务会计中尚未得到很好解决的外币会计，在网络会计中是否有可能寻找到更好的计量单位？
　　（二)会计电算化的发展对会计要素确认与计量的影响
　　（１）对资产的影响，在会计电算化、网络化的时代，由于企业资源中技术信息价值含量高，企业资产中的存货固定资产等实物资产比重将有所下降，各种债权、股权、无形资产会占较大部分的比例。包含先进技术的固定资产的折旧年限会因此大幅度缩短，各种资产的转让、处置将更为频繁地发生，这要求企业做好各种资产的记录工作，更详细地划分资产的归属期间和折旧的摊销。
　　（２）对负债及所有者权益的影响,电算化、信息化、网络化时代,企业普遍实行的是网上交易、远程结算、远程报账、远程投资、远程审查等，在这种环境下更加要求企业会计定期统计企业的债务，确定企业各项债务是否有能力按时偿还，确保企业能持续经营下去。与此同时合并主体及投资者的增加导致企业所有者权益的核算将更为复杂，这对电算化网络会计也是一个挑战。
　　（３）对收入、费用和利润的影响，电子商务的兴起在很大程度上使收入能够更快地得到确认，但企业要重视对收入实现标准的制定与控制，以防止过多的“虚拟”收入存在。会计主体的复杂化和变动性、会计期间的灵活性给费用的摊派造成一定的困难，企业不仅要处理好费用在各个期间的分配，还要处理好费用在各组合方的分摊，划清各种费用的归属期间。为了使摊销的费用能真实反映实际情况，要做好各种资产价值的评估工作及专有技术、专利权、商誉等无形资产的实际服务年限的确定，制定一套长期资产的适时检查系统，一旦由于技术的进步而发生了资产的无形损耗，以便及时在各种成本费用中反映出来并调减资产的价值。在评价企业的经营业绩时，单一盈利数字的作用将大为下降，报表使用者要越来越多地重视现金流量信息和市场份额、市场占有率、生产弹性、人力资源开发、企业竞争优势等非货币化信息。
　　二、会计电算化的发展使会计规范性得以提高。
　　（一）会计科目的统一
　　一级科目代码长度与一级会计科目对应名称的统一。在以前,一级会计科目的代码不统一,有的用3位数表示。有的用4位数表示,如“现金”科目,有的行业表示为“101”,有的则表示为“1001”。而且不同企业会计科目对应的名称也不统一。根据2006年新企业会计准则的规定,所有的一级会计科目都用4位数表示,且一级会计科目的代码也有了统一的对应名称如:1121表示应收票据,2001表示短期借款,这样各类企业的会计科目都可以统一起来,方便会计电算化的实施。
　　（二）记账凭证种类的统一。
根据现行的会计制度,记账凭证的种类有三大类九种。传统的记账凭证分类有其原因,一是为了查找方便,二是记账方便,三是工作习惯。实现电算化以后,查找凭证的方法增加了许多,例如,可以按凭证号、日期、科目和科目对应关系、录入人员查找等,记账也由计算机自动完成。因此,传统记账凭证的分类就无存在的必要了,只用一种统一的记账凭证,即不分业务种类的记账凭证即可。这样,不仅能做到查找方便、迅速,还能省去操作中的麻烦,减少系统编程工作量,提高计算机的处理速度。
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　　（三）四大财务报表格式的统一。
四大财务报表是指资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表。分析16种行业的报表,其内容、格式均大同小异,如果把这些相似的地方加以改造,则便于企业间数据的比较与汇总,便于计算机处理。根据现今社会集团企业越来越多的现状和集团企业跨行业、跨地区的发展趋势,四大报表格式统一的要求将更强烈。
　　三、会计电算化的发展对账簿形式的变革。
　　(一)账簿载体形式的改造。
　　传统账簿载体是纸介质,会计电算化在初级阶段,除了传统的账簿必须打印之外,还有磁介质(软盘、光盘)做账簿,但只处于从属地位。随着会计电算化的发展,迫使我们必须改变传统习惯,确立电子账簿在会计电算化的主导地位。
　　(二)账簿格式的改造。

　　账簿是凭证分类汇总的结果,用传统的账簿格式设计会计软件,软件功能不仅不能发展,且将永远落后于传统会计方法。传统的账簿格式主要有三种方法:三栏式、数量金额式、多栏式。另外,还有横线登记式和外币格式,现有会计软件大多已经做到了。许多会计人员只是习惯于传统的账簿格式来查账,其实,计算机可以对任何数据进行分组、组合,远远超过现行账簿格式。传统账簿格式中的一行无非是某一凭证的一条记录,用计算机按任意组合条件来查询凭证,可以更方便。如果要查找某一账户的发生额和余额,也可以用计算机按条件定义直接查询该账户的发生额和余额。例如,有一客户与某企业往来业务涉及四个账户:应收账款、应付账款、预收账款和预付账款,用传统账簿格式,只能逐一打开这四本账,而采用电子账簿,只要找到这一客户,然后对这一客户的所有账簿进行组合,就能分析出企业到底是有债权还是有债务。因此,只要会计人员从传统的账簿格式中跳出来,突破传统业务处理流程的束缚,灵活用会计软件,那么,传统的会计账簿格式将被无格式但能进行任意分类组合和汇总的形式所代替。
　　四、会计电算化的发展可以取消不必要的中间数据存储分析电算化中登记账簿与报表的思路

　　会计电算化的发展可以取消不必要的中间数据存储分析电算化中登记账簿与报表的思路,完全可以根据记账凭证或科目的发生额和余额,直接登记账簿和编制会计报表,不用考虑平衡的问题,因为在凭证输入时借贷不平衡的凭证是无法保存的。取消中间过程的存储,不仅可以减轻会计人员的负担,而且可以使会计软件更简单明了。总之,随着会计电算化的发展,传统手工会计中的一些理论和实务可能会受到一些冲击,作为会计理论与实务的研究人员,应及时发现传统的手工会计与会计电算化中不相协调方面,作出必要的调节,让会计理论与实务同社会环境相协调,紧跟社会的发展。
结束语:在会计电算化的冲击下，传统的会计理论面临着严峻的挑战，会计电算化促使会计信息处理的及时性、方便性、针对性、全面性、准确性得到充分展示，将使其同其他计算机系统一样，成为一个开放系统。近年来，随着ＩＮＴＥＲＮＥＴ网的兴起，采用ＩＮＴＥＲＮＥＴ来构造企业信息系统将是便捷先进的技术。虽然在现有条件下，人们对会计电算化的研究尚未达到理想的深度，会计理论研究也尚未对会计电算化形成强有力的支持，但随着会计电算化研究的不断发展，电算化会计与传统会计相比，其会计信息更具有时间和空间价值,其会计行为将朝着国际化方向发展，其核算方法更为灵活，会计以核算职能为主的职能将逐渐被以管理分析、预测、决策、控制为主的职能所替代。会计电算化对会计实践产生着广泛和深远的影响，推动会计实践不断发展变化，而会计实践的发展变化，势必对会计理论形成严峻的挑战，促进会计理论不断变革发展，更好地适应和指导会计实践，以更好地满足会计电算化发展的需要，为经济建设提供更有效、更便捷的会计信息，更好地为提高经济效益服务。
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