5-1成本管理会计》(第三版)第五章-成本报表的编制和分析(已修订).ppt

成本管理会计（第三版）成本管理会计（第三版）主主 编编 胡国强胡国强 陈春艳陈春艳副主编副主编 刘小虎刘小虎 马英华马英华学习网址：学习网址：http:/ 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析第一节第一节 成本报表概述成本报表概述第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析2第五章第五章1 成本报表的编制和分析方法成本报表的编制和分析方法一、教学目的和要求一、教学目的和要求（1）了解）了解成本报表的种类、编制要求、作用成本报表的种类、编制要求、作用；（2）掌握成本）掌握成本报表的概念，以及产品生产成本表、主要产品单位成报表的概念，以及产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、期间费用明细表的编制本表、制造费用明细表、期间费用明细表的编制；（3）掌握报表分析的主要方法掌握报表分析的主要方法。二、重点、难点及其处理二、重点、难点及其处理重点：重点：了解成本报表的种类、编制要求和作为内部报表所具有的特点；掌握了解成本报表的种类、编制要求和作为内部报表所具有的特点；掌握成本报表分析的程序和分析方法。成本报表分析的程序和分析方法。难点：难点：成本报表分析的因素分析法成本报表分析的因素分析法三、教学方法三、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解本节教学方法主要是提示性讲解和和案例教学方法案例教学方法四、学时四、学时2学时学时3第一节第一节 成本报表概述成本报表概述一、成本报表的含义一、成本报表的含义二、成本报表的作用二、成本报表的作用三、成本报表的种类三、成本报表的种类四、成本报表的编制要求四、成本报表的编制要求4第一节第一节 成本报表概述成本报表概述一、成本报表的含义一、成本报表的含义 对外报送对外报送资产负债表、利润表、现金流量表等资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表会计报表 对内报送对内报送成本报表成本报表成本报表：成本报表：是根据日常成本核算资料及其他有关资料定期或不定期编制，用是根据日常成本核算资料及其他有关资料定期或不定期编制，用以反映企业产品成本水平、构成及其升降变动情况，考核和分析企业在一定以反映企业产品成本水平、构成及其升降变动情况，考核和分析企业在一定时期内成本计划执行情况及结果的报告文件。时期内成本计划执行情况及结果的报告文件。二、成本报表的作用二、成本报表的作用1.1.提供企业在一定时期内的产品成本水平及费用支出情况；提供企业在一定时期内的产品成本水平及费用支出情况；2.2.可据以分析成本计划或预算的执行情况，考核成本计划的可据以分析成本计划或预算的执行情况，考核成本计划的完成情况，并查明产品成本升降的原因等；完成情况，并查明产品成本升降的原因等；3.3.本期成本报表的成本资料是编制下期成本计划的重要参考本期成本报表的成本资料是编制下期成本计划的重要参考依据；依据；4.4.企业主管部门把所属非独立核算单位的成本报表资料和其企业主管部门把所属非独立核算单位的成本报表资料和其他报表资料等结合起来运用，可以有针对性地对其进行指他报表资料等结合起来运用，可以有针对性地对其进行指导和监督。导和监督。第一节第一节 成本报表概述成本报表概述三、成本报表的种类三、成本报表的种类三、成本报表的种类三、成本报表的种类 成成本本报报表表 按其反映的按其反映的经济经济内容内容 按其按其编编制制的的时间时间 反映企业费用水平及其反映企业费用水平及其构成情况的报表构成情况的报表 反映企反映企业产业产品成本水平品成本水平及其构成情况的及其构成情况的报报表表 反映企反映企业业生生产经营产经营和成和成本本费费用情况的用情况的专题报专题报表表 年年报报、季、季报报、月、月报报、旬、旬报报、周、周报报、日、日报报、班、班报报 第一节第一节 成本报表概述成本报表概述成本报表的特点成本报表的特点 成本报表主要服务于企业内部经营管理需要成本报表主要服务于企业内部经营管理需要 成本成本报报表的表的项项目、格式不目、格式不统统一一 成本成本报报表具有及表具有及时时、灵活、灵活、实实用的特点用的特点 成本报表作为内部报表的特点（1）企业内部自用报表的种类、项目、格式和编制方法，由企业自行确定；（2）需要提交上级主管部门报表的种类、项目、格式和编制方法，由主管上级机构会同企业共同确定。四、成本报表的编制要求第一节第一节 成本报表概述成本报表概述1.数字真实2.内容完整3.编报及时第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法一、成本分析的含义一、成本分析的含义二、成本分析的意义二、成本分析的意义三、成本分析的内容三、成本分析的内容四、成本分析的方法四、成本分析的方法一、成本分析的含义一、成本分析的含义1.什么是成本分析？什么是成本分析？成本分析是利用企业的成本核算资料及其他有关资料，对成本成本分析是利用企业的成本核算资料及其他有关资料，对成本水平及其构成的变动情况进行分析和评价的过程。水平及其构成的变动情况进行分析和评价的过程。2.成本分析的目的？成本分析的目的？揭示影响成本升降的因素及其变动原因，寻求降低成本的途径揭示影响成本升降的因素及其变动原因，寻求降低成本的途径和方法。和方法。3.分类分类广义广义事前、事中、事后的成本分析事前、事中、事后的成本分析狭义狭义事后的成本分析事后的成本分析第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法二、成本分析的意义二、成本分析的意义1.1.查明成本计划和费用预算的完成情况查明成本计划和费用预算的完成情况2.2.落实成本管理的责任制落实成本管理的责任制3.3.挖掘内部增产节约的潜力挖掘内部增产节约的潜力第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法第一，产品生产成本表分析。包括全部产品生产成本计第一，产品生产成本表分析。包括全部产品生产成本计划执行情况和可比产品成本降低任务计划执行情况的分划执行情况和可比产品成本降低任务计划执行情况的分析与评价。析与评价。三、成本分析的内容三、成本分析的内容第三，车间、班组成本分析。重点分析各班组的成本任第三，车间、班组成本分析。重点分析各班组的成本任务完成情况，作为评价班组工作成绩的标准。务完成情况，作为评价班组工作成绩的标准。第二，主要产品单位成本表分析。重点分析企业经常生第二，主要产品单位成本表分析。重点分析企业经常生产的，在企业产品总成本中占较大比重且能代表企业生产的，在企业产品总成本中占较大比重且能代表企业生产全貌的主要产品。分析的内容，主要是各个成本项目产全貌的主要产品。分析的内容，主要是各个成本项目执行计划的情况，并确定单位成本的升降原因。执行计划的情况，并确定单位成本的升降原因。第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法四、成本分析的方法四、成本分析的方法比较分析法比较分析法因素分析法因素分析法比率分析法比率分析法连环替代法连环替代法差额计算法差额计算法第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法（一）比较分析法（一）比较分析法是通过成本指标的实际数与基数的对比来揭示实际数与基数是通过成本指标的实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解成本管理的成绩和问题的一种分析方之间的差异，借以了解成本管理的成绩和问题的一种分析方法。法。比比较较基数基数比比较较目的目的本期本期实际实际数数Vs计计划数、定划数、定额额数数揭示揭示计计划或定划或定额额的的执执行情况行情况前期前期实际实际数数考察企考察企业业成本指成本指标标的的发发展展变变化化情况情况以往年度同期以往年度同期实际实际数数本企本企业业的的历历史先史先进进水平水平发现发现与先与先进进水平之水平之间间的差距，的差距，从而学从而学习习先先进进、赶上和超、赶上和超过过先先进进国内外同行国内外同行业业的先的先进进水平水平只适用于同质只适用于同质指标的对比指标的对比第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法（二）比率分析法（二）比率分析法是指通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种是指通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种方法。采用这一方法，先要将对比的数值变成相对数，求出方法。采用这一方法，先要将对比的数值变成相对数，求出比率，然后再进行对比分析。比率，然后再进行对比分析。当期指标对比当期指标对比N期指标对比期指标对比相关指标比率分析相关指标比率分析构成比率分析构成比率分析动态比率分析动态比率分析产值成本率、销售成本产值成本率、销售成本率、成本利润率等率、成本利润率等材料、人工、制造费用 产品成本第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法（三）连环替代法（三）连环替代法是用来计算几个相互联系的因素，对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。1.计算程序可以归纳为如下四个步骤计算程序可以归纳为如下四个步骤:1.1.分解指标体系，确定分析对象。分解指标体系，确定分析对象。2.2.连环顺序替代，计算替代结果。连环顺序替代，计算替代结果。3.3.比较替代结果，确定影响程度。比较替代结果，确定影响程度。4.4.加总影响数值，验算分析结果。加总影响数值，验算分析结果。第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法2.因素排序的原则因素排序的原则 如果既有数量因素又有质量因素，先计算数量因如果既有数量因素又有质量因素，先计算数量因素变动的影响，后计算质量因素变动的影响素变动的影响，后计算质量因素变动的影响 1 如果既有数量因素又有价值数量因素，先计算实如果既有数量因素又有价值数量因素，先计算实物数量因素变动的影响，后计算价值数量因素变动的物数量因素变动的影响，后计算价值数量因素变动的影响影响 2 如果有几个数量因素或质量因素，还应区分主要如果有几个数量因素或质量因素，还应区分主要因素和次要因素，先计算主要因素变动的影响，后计因素和次要因素，先计算主要因素变动的影响，后计算次要因素变动的影响算次要因素变动的影响 3第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法(三三)连环替代法连环替代法 2.因素排序的原则因素排序的原则 分析是在计划分析是在计划(或基数或基数)的基础上，按顺序逐项将各的基础上，按顺序逐项将各因素替换为实际数，然后计算影响差异。因素替换为实际数，然后计算影响差异。注意：注意：第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法设某一经济指标设某一经济指标M是由相互联系的是由相互联系的A、B、C三因素组成，三因素组成，计划指标和实际指标的公式为：计划指标和实际指标的公式为：计划指标计划指标 M0=A0B0C0（1）第一次替代第一次替代 M1=A1B0C0（2）第二次替代第二次替代 M2=A1B1C0（3）第三次替代第三次替代 M3=A1B1C1（4）（即实际指标）（即实际指标）据此测定的结果：据此测定的结果：（2）-（1）=M1-M0是由于是由于A0A1变动的影响变动的影响（3）-（2）=M2-M1是由于是由于B0B1变动的影响变动的影响（4）-（3）=M3-M2是由于是由于C0C1变动的影响变动的影响第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法替换替换次数次数 因素因素 乘积乘积编号编号 每次替换差异每次替换差异 产生差异原因产生差异原因 基数基数 基数基数 基数基数 基数基数（1）第一次第一次 基数基数 基数基数（2）（2）-（1）第一项因素第一项因素 第二次第二次 基数基数（3）（3）-（2）第二项因素第二项因素第三次第三次（4）（4）-（3）第三项因素第三项因素各项因素影响程度各项因素影响程度 合合 计计 差异合计差异合计 各项因素各项因素 连环替代法的计算步骤连环替代法的计算步骤【例例5-1】有关资料如表有关资料如表5-1所示。所示。运用连环替代法，可以计算各因素变动对材料费用总运用连环替代法，可以计算各因素变动对材料费用总额的影响程度如下：额的影响程度如下：项项 目目单单 位位计计 划划 数数实实 际际 数数产产 品品 产产 量量件件2021单位产品材料消耗单位产品材料消耗量量公斤公斤1817材材 料料 单单 价价元元1012材料费用总额材料费用总额元元3 6004 284表表5-1第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法根据表根据表5-1资料，材料费用总额实际数较计划增加资料，材料费用总额实际数较计划增加+684元，这是分析对象。元，这是分析对象。计划指标：计划指标：201810=3 600（元）（元）（1）第一次替代：第一次替代：211810=3 780（元）（元）（2）第二次替代：第二次替代：211710=3 570（元）（元）（3）第三次替代：第三次替代：211712=4 284（元）（元）（4）（2）-（1）=3 780-3 600=+180（元）（元）产量增加的影响产量增加的影响（3）-（2）=3 570-3 780=-210（元）（元）材料节约的影响材料节约的影响（4）-（3）=4 284-3 570=+714（元）（元）价格提高的影响价格提高的影响 180+714-210=+684（元）（元）全部因素的影响全部因素的影响 第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法应用连环替代法，必须注意以下几个问题：因素分解的关联性。因素替代的顺序性。顺序替代的连环性。计算结果的假定性。第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法（四）差额计算法（四）差额计算法1.定义：差额计算法是连环替代法的一种简化形式，它是利用各差额计算法是连环替代法的一种简化形式，它是利用各个因素的实际数与基数之间的差额，直接计算各个因素个因素的实际数与基数之间的差额，直接计算各个因素对综合指标差异的影响数值的一种技术方法。对综合指标差异的影响数值的一种技术方法。2.特点：运用数学提取公因数的原理，来简化连环替代法的计算运用数学提取公因数的原理，来简化连环替代法的计算程序。程序。其他应遵循的原则、应注意的问题都与连环替代法相同，其他应遵循的原则、应注意的问题都与连环替代法相同，两种方法计算的结果也完全一样。两种方法计算的结果也完全一样。第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法1.确定各因素的实际数与基数的差额；确定各因素的实际数与基数的差额；差额计算法的基本程序如下：差额计算法的基本程序如下：2.以各因素的差额乘以计算公式中该因素前面的各以各因素的差额乘以计算公式中该因素前面的各因素的实际数，以及列在该因素后面的其余因素的因素的实际数，以及列在该因素后面的其余因素的基数，就可求得各因素的影响值基数，就可求得各因素的影响值；3.各个因素的影响值相加，其代数和应同该项经济各个因素的影响值相加，其代数和应同该项经济指标的实际数与基数之差相符。指标的实际数与基数之差相符。第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法 A0A1变动的影响：变动的影响：因素影响：因素影响：C0C1变动的影响：变动的影响：A=（A1-A0）B0C0 B0B1变动的影响：变动的影响：B=A1（B1-B0）C0=A1B1（C1-C0）第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法代入前例表代入前例表5-1数据，分析计算如下：数据，分析计算如下：分析对象为材料费用实际数与计划数的差异：分析对象为材料费用实际数与计划数的差异：4 284-3 600=+684（元）（元）因素分析：因素分析：由于产量增加，对材料费用的影响：由于产量增加，对材料费用的影响：（21-20）1810=+180（元）（元）由于材料消耗节约，对材料费用的影响：由于材料消耗节约，对材料费用的影响：21（17-18）10=-210（元）（元）由于价格提高，对材料费用的影响：由于价格提高，对材料费用的影响：2117（12-10）=+714（元）（元）全部因素对材料费用的影响：全部因素对材料费用的影响：180+714-210=+684（元）（元）本次课总结本次课总结30成本报表概述成成本本报报表表的的编编制制和和分分析析成本报表的分析方法比较分析法比率分析法连环替代法差额计算法复习思考题复习思考题1.1.什么是成本报表？什么是成本报表？为什么要编制成本报表？为什么要编制成本报表？2.2.制造企业包括哪些成本报表？成本报表的编制有什么要制造企业包括哪些成本报表？成本报表的编制有什么要求？求？3.3.什么是成本分析？成本分析的意义是什么？什么是成本分析？成本分析的意义是什么？4.4.什么是比较分析法？不同的对比基数分析的侧重点是什什么是比较分析法？不同的对比基数分析的侧重点是什么？么？5.5.什么是比率分析法？具体包括哪些形式？什么是比率分析法？具体包括哪些形式？6.6.什么是因素分析法？采用此方法应注意什么问题？什么是因素分析法？采用此方法应注意什么问题？31作业题作业题P178 第第1题题32The end!Thank you!33