3.-2012第三章-税收法律制度--总结.doc
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4、的一种特定分配方式。体现为国家征税和纳税人纳税的利益分配。税收的作用:1. 是国家组织财政收入主要形式; 2. 国家调控经济运行的重要手段; 3. 具有维护国家政权的作用; 4. 是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。(二)税收的特征(P.136)三性:强制性、无偿性、固定性。强制性:凭借国家权力,强制征税;无偿性:征税收入不需要偿还,也不需要付出任何对价。这是区别于其他财政收入形式的最本质的特征,无偿性体现了财政分配的本质,是税收“三性”的核心;固定性:预先规定征税范围和征收比例,征纳双方共同遵守。包括时间上的连续性,征收比例上的固定性。(税收是一种固定性的连续收入)【例3-1】(多项选择
5、)(P.137)(三)税收的分类(P.137)1. 按征税对象分类(P.137)分 类税 种征税对象及特点(1)流转税类增值税、消费税、营业税、关税征税对象:商品生产、商品流通和劳动服务的流转额如 商品流转额:商品交易的金额或数量非商品流转额:各种劳务或服务性收入的金额特点:不受成本、费用变化的影响。(2)所得税类企业所得税、个人所得税征收对象:纳税人的各种收益。(收入减去准予扣除项目后的余额,即应纳税所得额)特点:受成本、费用、利润高低的影响较大。(3)财产税类房产税、车船税、城镇土地使用税征收对象:财产数量或财产价值特点:税收负担体现了调节财富、合理分配等原则(4)资源税类资源税征收对象:
6、自然资源、社会资源特点:税负的高低与资源级差收益水平关系密切。(5)行为税类印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税征收对象:某些特定行为特点:征税选择性较明显,税种较多,具有较强的时效性。【例3-2】(多项选择)(P.138);【例3-3】(不定项选择)(P.138)2. 按征收管理和分工体系分类(P.138)分 类税 种征税对象及特点(1)工商税类增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税、车辆购置税等征收对象:工业品、商业零售、交通运输、服 务性业务的流转额特点:我国现行税制的主体部分。由税务机关
7、 负责征收管理(2)关税类进出口关税、海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税特点:由海关负责征收管理。记忆:记住关税类,其余的都是工商税类。3. 按税收的权限和收入支配权限分类(P.138)分 类税 种征税对象及特点中央税关税、海关代征的进口环节消费税和增值税、消费税,铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税等特点:收入划归中央政府,由中央政府征收管理。地方税营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、契税、土地增值税等特点:收入划归地方由地方征收管理。中央地方共享税增值税、企业所得税、资源税、对证劵(股票)交易征收的印花税的等。特点:收入支配由中央和地方按比例或法定
8、方式分享。【例3-4】(单项选择)(P.139);【例3-5】(不定项选择)(P.139)4. 按计税标准的不同分类(P.139)从价税以征税对象的价值或价格为计税依据征税,一般采用比例税率和累进税率。如增值税、营业税等。从量税以征税对象的实物量为计税依据征税,一般采用定额税率。如资源税、耕地占用税等复合税对征税对象采用从价和从量相结合的复合计税方法为依据征税。如卷烟、白酒的消费税。二、税法及构成要素(P.139)(一)税收与税法的关系(P.139)税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。税收与税法的关系:税收是一种经济活动(属于经济基础的范畴),
9、税法是一种法律制度(属于上层建筑的范畴),税收依照税法进行,税法对税收活动起着法律保障作用。(二)税法的分类(P.140)1. 按税法的功能作用分(P.140)税收实体法确定税种立法,具体规定各种税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。如企业所得税法、个人所得税法税收程序法税务管理方面的法律,具体规定征收管理、纳税程序、发票管理、税务争议处理等如税收征管法、中华人民共和国海关法、中华人民共和国进出口条例2. 按主权国家行使税收管辖权分(P.140)国内税法按属人或属地原则,规定一个国家的内部税收制度。国际税法国家间形成的税收制度,主要包括双边或多边国家间税收协定、条约和国际惯例。外国
10、税法外国的税收制度3. 按税法法律级次分(P.140)税收法律如税收征管法、企业所得税法、个人所得税法等 税收行政法规增值税暂行条例国务院令第538号发布税收规章增值税暂行条例实施细则财政部 国家税务总局令第50号发布税收规范性文件增值税专用发票使用规定国税发2006156号【例3-6】(多项选择)(P.127)(三)税法的构成要素(P.140)税法的构成要素包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等。税法的三个最基本的要素:纳税义务人、征税对象、税率1.征税人税务机关、海关征税人即征税主体。 工商税类:征税人是税务机关; 关税类:征税人是
11、海关。2.纳税义务人单位和个人纳税义务人即纳税主体或纳税人。 单位:法人或其他社会组织; 个人:自然人;3.征税对象物或行为征税对象即课税对象。是区别不同类型税种的主要标志。如流转额、所得额、资产、资源、特定行为。4.税目征税对象的具体项目指定税目的两种方法:例举法和概括法5.税率(P.141)征收比例或征收额度(1)比例税率: 同一征收对象,无论数量多少,数额大小,均按同一比例征收。如增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等。(2)定额税率: 对单位征收对象规定固定的税额。从量计征,如资源税、车船税等。(3)累进税率: 对征税对象的数额划分等级,确定税率,递增征税。数额越大,税率越高。一
12、般适用于对所得额的征税。全额累进税率按数额划分等级,确定税率。全额达到哪一级就按哪一级的税率计税。 超额累进税率按数额划分等级,按各级税率,分级计算税额,加总计税,个人所得税采用此税率。 超率累进税率以征税对象数额的相对率划分级距,按相对率分级计算加总计税,如土地增值税采用此税率。(例如增值额未超过50%的部分,税率为30%,增值额超过200%的部分,税率为60%)。【例3-7】(P.141);【例3-8】)(P.142)6.计税依据(三种类型)(P.142)从价计征依据计税金额计税: 应纳税额=计税金额适用税率。 从量计征依据计税数量计税: 应纳税额=计税数量单位适用税率。数量因征税对象不同
13、有重量、容量、体积、面积等。复合计征依据征税对象的价格和数量计税:应纳税额=计税数量单位适用税率计税金额适用税率。【例3-9】(P.129) (从价计征)7.纳税环节从生产到消费的流转过程中应该缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税,所得税在分配环节纳税。8.纳税期限(P.143)1.按期纳税如增值税纳税期限根据纳税人的生产和经营情况与税额的大小分别核定为1天、3天、5天、10天、15天、1个月、1个季度为一期。2.按次纳税如进口商品应纳的增值税,是在纳税人发生纳税义务后,按次计算缴纳。9.纳税地点申报纳税的具体地点通常为纳税人主要机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等。10.
14、减免税(P.143)三个方面减税和免税减税:减征部分应征税款; 免税:免交全部应征税款。起征点征税对象达到一定数额才开始征税的界限。起征点以下不征税,达到起征点即全额征税。 2012年新增: (P.144)经2011年10月修订的营业税暂行条例规定,按期纳税的起征点为月营业额5 00020 000元,按次纳税的起征点为每次(日)营业额为300500元。免征额征税对象总额中免予征税的数额。总额超过免征额的只就其超额部分征税。(注意免征额和起征点的区别;免征额和免税的区别)2012年新增: (P.144)个人所得税法规定了免征额制度,对工资、薪金所得,以每个月收入额减除费用3 500元后的余额为应
15、纳税所得额。11.法律责任(P.144)违法行为包括作为和不作为。法律责任行政责任例:纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或少缴的税款,滞纳金,并处不缴或少缴的税款的50%以上5倍以下的罚款,构成犯罪的移送司法机关依法追究刑事责任。刑事责任【例3-10】(P.144);【例3-11】(多项选择)(P.144)第二节 主要税种现行主要税种: (P.144)流转税类:增值税、消费税、营业税、关税所得税类:企业所得税、个人所得税资源税类:资源税财产税类:城镇土地使用税、房产税、行为税类:城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税等。一、增值税(P.144) (一)增值税的
16、概念与分类(P.145)1. 增值税的概念流转税类;价外税征税对象(对什么征税):销售货物或提供加工、修理修配劳务的增值额和进口货物的进口金额。计税依据(依据什么计税):商品(应税劳务)在流转过程中产生的增值额和进口金额。纳税人: 境内销售货物、提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人。2. 增值税的分类(三种类型)生产型要点:计算增值税时,不允许扣除外购用于生产、经营的固定资产的价值。(外购固定资产的进项税额不允许抵扣)从2009年1月1日起,我国由生产型增值税全面转型为消费型增值税收入型要点:允许在计算增值税时,将购置的用于生产经营的固定资产的折旧部分(已提折旧的价值)扣除。(即购入固
17、定资产的进项税额随折旧额分期扣除)消费型要点:允许在计算增值税时,将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款,在购置当期全部一次扣除。(即外购用于生产、经营的固定资产进项税额允许抵扣)2012年新增: (P.145)(二)增值税征税范围包括:销售货物、提供加工、修理修配劳务、进口货物。现行增值税的征收侧重于销售货物。(1)销售货物通常指境内有偿转让货物的所有权。货物是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形资产,包括电力、热力、气体在内。(2)提供加工修理修配劳务加工是指受托加工货物,收取加工费的业务。修理修配是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复。单位或者个体工商户
18、聘用的员工为本单位或者雇主提供的加工修理修配劳务不包括在内。(3)进口货物对于进口货物除依法征收关税外,还应在进口环节征收增值税。(三)增值税一般纳税人(P.146) 增值税小规模纳税人境内销售货物、提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人。纳税人按经营规模大小,分为一般纳税人和小规模纳税人:一般纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。小规模纳税人(P.148(六)认定标准:1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额50万元的;2.其他增值税纳税人,年应税销售额80万元的
19、;3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人;4.非企业性单位,不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。由主管税务机关依照税法规定的标准认定。小规模纳税人适用的增值税征收税率为3%。(没有抵扣,是一种简易征收办法) (四)增值税征税税率(P.146)1.基本税率一般纳税人:17%; (进项税额准予抵扣) 小规模纳税人:征收率3%(没有进项税额抵扣)2012年新增(P.146):2.低税率增值税纳税人销售或者进口下列货物的按低税率计征增值税,低税率为13%。(1)粮食、食用植物油、鲜奶;(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;(3)图书、报纸
20、、杂志;(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜;(5)国务院及其有关部门规定的其他货物。3.零税率纳税人出口货物,税率为零,国务院另有规定除外。4.征收率增值税汇小规模纳税人采用简易征收办法,对小规模纳税人适用的税率称征收率,征收率为3%。另外营业税改增值税试点地区增加11%和6%两档税率.(五)增值税应纳税额(P.146) 增值税当期应纳税额当期销项税额当期进项税额1.销项税额销项税额销售额适用税率 2.销售额向购买方收取的全部价款和价外费用。 全部价款中包括消费税或关税 不含税销售额含税销售额(1税率) 【解析】含税销售额不含税销售额不含税销售额增值税税率 不含税销售额(1增值税税率)不含税销
21、售额含税销售额(1增值税税率)进口商品应缴增值税额增值税组成计税价格17%组成计税价格进口价格关税消费税(进口价格关税)(1消费税税率) 【解析】组成计税价格进口价格关税消费税 进口价格关税组成计税价格消费税税率组成计税价格组成计税价格消费税税率进口价格关税组成计税价格(1消费税税率)进口价格关税组成计税价格(进口价格关税)(1消费税税率)进项税额(P.133)购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额,增值税的核心就是纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额,余额为实际缴纳增值税额。准予抵扣的进项税额:(1)购货或接受劳务的进项税额,增值税专用发票上注明的增值税额。(2)进口货物的进项税额
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