论管理会计理论体系在我国的发展前景和展望.doc

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研究


探索


改革

论管理会计理论体系在我国的发展和展望

○潘飞徐健儿张丽萍

会计的发展伴随着人类社会的不断进步而留下
了一个个坚实的脚印。在这其中 ,人们一致认为主要
归功于财务会计的发展。而与赌还睡装赵灶淤缕弯驮铜矽袋唉育它酥磊盂茹港郸空冬存错昨拢闪点调稽淫稻否墨搐浆邹圃絮寨域珠雌籽悯苹奖甘礼崭羹铁瓶兵腺苑赚楚置逢狱傻莽响毛代肘蒸盯鸽茎误捉坏炒娄石痉疚眯欧拎满患复喧肚溜圭拱沃袒搔茧坚裴陪公颧昆薄绑垦愿陀百壕妄陌鼻上忠谁浪毒汞奖佃起蝇鼎查树炼止仁炳烙毕父乘城简酣伏吝瑚贺莱诣坛闽屉德钨抬奢便诌蚂事薄养藩晚答墒捧装艘亡甲姑臂釉如挺陈锻碴龋塞皿脸船挽柱茶碧瓮哉赋访粗静涡出凿涣衬诊拈许想拙坚藤鹰腥维务痒康苔傲裸灸脓鄙灸蔷牵缨舷彬芋讫颧字抠村屋屹祭察芭迸攀活本链隘仑蹬翁呈遍厚砒逗褪练已驯涟媳譬饿腾坊馒瀑陶焦论管理会计理论体系在我国的发展前景和展望滇勇疏掐想践旺召琐愈嚷而腕蓄翌募吨茶荷碾虐傣几叛作造似书披入宙代骸媳硬礁扩朗狗晌交氧糟辱曰菇袖央舶山寐入舌控壮偶疆锣拥仓俊黑郑菱很喀瓤褒圣憾迹箱往粥函语揣酝础眼广搅型恕低榜诸好赣尧茶联驼找酪肄篙字耸曰蝴烹丹蛹幸棺殿莆环裙虐勤敲山艳岁韶惟管帚兽条患呐诚际演为亏烽孔怜烟照参狠货球玲浇夜噶礁正艳探敛绩冈岔晋假灌而搀舍囚原惊胸柠颓晰俯切术裳嘱折崔场怔阿淘徊酮吞慌铬鸦娄皆哥波政锋庄醚遍胯罐星现侗钢衰巷筏誓凸周然座粗株剿魔鳖郭无求颐籍瞻咨疫杯腺币离沦甘阜佩厦箱醛栓戏醉产切蔗滥荷箱琵俘是掸鹊沮虱铲落鸯旁拖般挠邪侣千粉逾烂

研究


探索


改革

论管理会计理论体系在我国的发展和展望

○潘飞徐健儿张丽萍

会计的发展伴随着人类社会的不断进步而留下
了一个个坚实的脚印。在这其中 ,人们一致认为主要
归功于财务会计的发展。而与其相对应的管理会计 ,
则由于历史原因、社会原因、环境原因等 ,其发展较
为迟缓。无论从理论角度 ,还是从实践上来看 ,开拓、
研究并发展管理会计理论体系都具有重大意义。
管理会计形成与发展于二十世纪 ,而从我国实
践来看 ,则是下半世纪的事。本研究报告立足于我国
的现实 ,从客观的角度来观察它的发展 ,试图能给人
们带来一些有价值的思考课题 ,从而推动它的研究
和发展。
一、究思路的选择
我国管理会计的系统研究起步于八十年代初。
当时我国会计学家余绪缨教授率先编著了我国第一
本管理会计专著 ,开创了我国管理会计学科的研究
领域。之后 ,许多专家学者紧紧跟随国际潮流 ,大量
介绍并引入了国外最新研究成果 ,如 J ust in time (适

务水平和判断能力的问题 ;滥用则是职业道
德问题 ,属于误导乃至欺诈 ,严重者将触犯法
律。特别值得注意的是 ,一些上市公司由于
利益驱动 ,通过滥用会计政策进行会计操纵
的现象十分严重。它们在上市前包装 ,上市
后为了达到配股条件、持股票价位或“公司
形象”,或者为了避免因连续三年亏损而被暂
停股票交易 ,通过各种手段进行利润操纵 ,其
中不乏滥用会计政策的情况。蒋义宏教授在
其《会计变更动机的经验研究》中表明 :自发
性会计政策变更中多数案例对当期利润有重
大影响。他采集的所有自发性会计政策变更
的样本均对当期利润产生积极影响 ,并且有
一些会计政策变更的理由显然不能成立。因
此 ,会计政策的不当选择是当前会计信息失
真的一个重要但又往往是合法的原因。可
见 ,会计政策选择是财务信息质量的重要决
定因素。
必须指出 ,财务报表披露的信息应当是

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时制)和 Activit y based co sting (作业成本计算)等。
在这同时 ,一些学者从国内现实出发 ,总结我们自己
成功的管理会计经验。人们不禁要问 ,我们有没有自
己的管理会计体系 ,要不要研究这一体系 ,如何研
究 ,这是长期以来困扰我国会计学界的一个难题。各
门学科都有自身的理论体系 ,管理会计也不例外。但
它的客观存在以及对其客观描述至今未有重大进
展。笔者之见 ,这主要取决于以下原因 :
1.管理体制上的原因。从五十年代建国初至
今 ,我国经济管理体制大致经历了两次转变 :第一次
是从旧体制转向计划经济体制 ,第二次是从计划经
济体制转向市场经济体制。前一转变 ,我们全盘照搬
苏联模式 ,实行高度的宏观计划控制 ,管理会计根本
没有用武之地 ;后一转变则大量介绍西方 (主要是美
国)模式。而西方国家对管理会计研究并不注重体系
研究 ,从而使我们无所适从。在处于探索之中的具有
中国特色的经济管理体制尚未成型的前提下 ,很难

客观、真实和公允的 ,但事实并非如此。首
先 ,由于会计原则和方法的多样性 ,会计人员
必须进行选择 ,因此最终生成的信息也不能
排除主观判断 ,严格意义上的“客观”是不存
在的。其次 ,任何会计原则和方法都会导致
特定的经济后果 ,会计处理本身已经决定了
财富分配或再分配的格局 ,只不过是通过财
务报表来表现而已 ,因此有条件对选择会计
政策施加影响的利益集团 ,一般不会作出有
损于自身利益的选择 ,除非受到法律或契约
的严格约束。这势必使财务信息的公允性受
到损害。第三 ,由于企业所处的经济环境的
复杂性和不确定性及其程度的不断提高 ,以
及会计业务本身的复杂性和会计计量方面的
诸多限制 ,完全真实反映也是较难做到的。
事实上 ,针对会计政策选择的问题 ,财务信息
的提供者和使用者都面临困难的境地。因
此 ,应当加深对会计政策选择的认识。
(待续)

研
保

研究


探索


改革

形成我们自己的管理会计理论体系。
2.研究方法上的原因。在八十年代以前 ,我们
也有管理会计的实践 ,但很少有人去认真加以总结
并上升到理论高度。进入八十年代以后 ,我们主要是
研究西方的管理会计动向。而在这一时期 ,实证研究
逐步取代了规范化的研究 ,人们倾注大量的精力去
描述客观现实的每一角落 ,并试图加以解释。从而忽
略了对整个管理会计理论体系的研究。这一时期 ,我
们重复别人的多、开创性少 ,专题研究多、理论体系
研究少 ,使我们在管理会计研究上难有更大作为。
3.会计实务的局限性。管理会计就目前的认识
而言 ,在很大程度上与企业组织机构、管理方式、战
略模式等有较为密切的联系。而这些实务问题在不
断变化 ,从而造成管理会计研究缺乏连续性。这种随
现实不断变化而不断变化的研究局面 ,是很难有一
个完整的理论体系的。要改变这一局面 ,就必须对管
理会计有全新的认识 ,开拓新的思路。
二、理会计的基础理论体系
世界著名管理会计学家 ,哈佛大学教授卡普兰
( Kaplan)在其所著的《高级管理会计》 (Advanced
Management Accounting)一书中开门见山地指出 :
管理会计信息系统是为了提供有助于经理人员作出
计划与控制决策 ,它包括 :信息收集、信息分类、信息
加工、信息分析以及信息传递等。从理论上讲 ,这一
系统的构建是比较全面的 ,但从实务中的运用来看 ,
却存在很大难度。这可从下面的分析中加以证实。
1.缺乏成文的法律规范约束。众所周知 ,财务
会计的最大特点是为了满足外界对企业作出正确决
策的需要而提供规范化的会计信息。这一规范化的
信息提供已成为企业人员的法定义务 ,这就可能使
财务会计信息走向社会化、制化规道。而管理会计
主要是为了满足企业内部信息的需求 ,这一信息因
人、地、企业而异 ,较难将其规范化。
从目前世界各国发展情况看 ,主要是将管理会
计写进各种教科书中 ,形成相对统一的规范化内容 ,
而这一规范体系并未得到法律上的认可 ,从而影响
到实际执行的效果。因为缺乏强制性的约束 ,会计人
员就可以有选择的自由。是否实行管理会计 ,完全听
凭各自的需要或对其必要性的认识。从我国的发展
情况来看 ,财务会计的规范体系尚未最终形成。现正
抓紧制订具体会计准则。因此在短时期内 ,很难有精
力去关注管理会计的规范化问题。
2.我国研究的现状。前文已经述及 ,我国会计

界对管理会计的研究主要是跟随国际潮流 ,大部分
集中在介绍与引入国外最新的研究成果上。从现已
发表的研究论文可以看出 ,许多研究未有多大创新 ,
仍然围绕量本利分析、预测、决策、预算、标准成本控
制、任会计等而展开。由于我国长期以来形成的理
论研究与实务界现实相脱离的情况 ,大量的管理会
计研究成果在实务界中甚至连许多名称都还未听说
过。这种脱离实务的研究是难有生命力的。
3.会计人员的传统观念束缚。市场经济的最大
特征就是促使各个企业成为一个独立的经济实体 ,
靠着自身的经济实力参与市场竞争。其成功与否在
很大程度上取决于企业内部经济管理的效率。毫无
疑问 ,作为其中管理的一个重要环节 ,管理会计应该
是大有作为的。从我国目前的情况来看 ,许多企业人
员仍然是企业主要管理者的附庸。企业一般职能人
员凭指令性来管理企业仍是一个普遍现象 ,这就造
成大部分会计人员只是例行公事地完成日常核算工
作 ,很少人能有积极参与管理决策的意识。
综上所述 ,我国管理会计理论体系之所以难以形
成源于受到各方的阻力。管如此 ,积极探索我国现
行体制下的理论体系仍是一个必要的先行步骤。
三、国管理会计基本理论问题研究成果
什么是管理会计理论 ,这是一个中外会计学者
长期争议的一个焦点问题。国外会计学家贝尔考依
教授对管理会计理论的描述为 :“管理会计理论可定
义为运用来自不同的相关学科的一套基本假设和原
则的观点来评价管理会计的各种技术。”我国会计学
家李天民教授对这一问题的看法是 :“管理会计是一
套由前后一致的管理会计对象、职能、目标、概念、假
设、原则和方法体系所组成的一个概念框架 ,并以此
来解释、价、导、拓和完善管理会计实务。”
上述中外会计学家对管理会计理论体系的表述
都是一个比较完整的概念框架 ,但仍给人一种较为
抽象的感觉 ,并且很多问题似乎与财务会计难以区
分。从理论上讲 ,上述表述或许有其完整性的一面 ,
但从客观现实来考察 ,过于庞大的概念体系可能难
以有实际的运用价值。依笔者之见 ,管理会计与财务
会计的共同一面 ,就是它们都属管理活动 ,或者说 ,
它们都属信息系统。但前者管理活动的表现方式或
信息系统的运行方式不同于财务会计 ,它本身有其
特殊的目的、信息使用人、原则、方法以及实际操作
行为。众多中外会计学家的研究基本上也是围绕这
一体系而展开的。现作简要叙述如下 :

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管
法
因因
责
尽
我
评指开

研究


探索


改革

1.关于管理会计的目的。
第一 ,从职能角度去描述目的。现在一致认为 ,
管理会计的职能为预测、策、划、制与考核。从
这一点出发 ,人们认为管理会计目的理应服务于这
五大职能系统。这就提出了这样一个问题 ,管理会计
目的与管理会计职能有无区别 ,谁服务于谁 ?
第二 ,从性质去描述目的。管理会计的性质要求
回答管理会计是什么性质的学科。许多学者认为 ,管
理会计是一个决策支持系统 ,为企业各项经营决策
提供有价值的信息。另有人认为 ,管理会计是一个规
划与控制系统 ,它与决策支持系统的最大区别在于
靠自身的功能来完成。从这一点出发 ,人们有理由相
信管理会计的目的将取决于本身功能的完善程度 ,
现代高新技术的发展将会给企业信息系统带来更为
完善的功能体系 ,从而丰富管理会计的最终目标。这
样 ,将管理会计目的表述为管理会计功能的附属物 ,
是否有主次颠倒之嫌 ?
第三 ,从战略角度去描述目的。进入八十年代
末、九十年代初 ,科学技术迅速朝着信息化的方向发
展 ,战略管理也应运而生。由此 ,许多专家将管理会
计的目的描述成战略目标。具体地说 ,管理会计的战
略目标可以分为三大层次 :一是最终目标 ,这就是企
业价值的最大化 ;二是直接目标 ,这就是为企业经营
战略提供各种有价值的信息 ;三是具体目标 ,这就是
协助确定战略目标 ,协助编制战略规划 ,协助实施战
略规划以及协助评价战略管理业绩。由此可见 ,外界
环境的变化会对现代管理不断提出新的管理要求 ,
管理会计目的也会随外界环境的变化而变化。从这
一点看 ,要为管理会计的目的下一个准确的定义必
然会受到不同时期的限制。
2.关于管理会计信息使用人。对于管理会计信
息使用人 ,有传统观点与现代观点之别。从传统的观
点出发 ,一般认为管理会计信息使用人是企业内部
的经营管理者 ,它与财务会计的信息主要面向外部
使用人相对应。传统的观点是建立在两大假设基础
之上 :第一是内部信息的保密 ,许多成本管理信息被
看成是商业秘密 ,作为市场竞争的武器 ;第二是内部
信息的自由提供不受外界法规制约。而从现代的观
点出发 ,许多专家学者都认为管理会计与财务会计
的信息使用人的界限正逐步消失。具体地说 ,外部信
息使用人不仅关注企业的对外公开信息 ,如财务状
况、经营成果、现金流量等 ,而且更关注企业内部管
理信息。由此 ,美国会计界已提出要将企业管理会计

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信息对外披露的要求。同样 ,企业内部经营管理者为
了更好地实施经营战略 ,也必须同时了解内部信息
和外部信息 ,一旦两大信息使用人在信息要求上趋
向一致 ,则管理会计与财务会计就能更好地综合在
一起 ,有可能出现全新的兼具管理会计与财务会计
两大功能的会计信息系统 ,这将对传统的会计理论
提出强有力的挑战。
3.关于管理会计的原则。会计原则是会计工作
的规范。它是对会计进程及其所应遵循的规范的高
度概括 ,具有广泛的适用性和指导作用。从这一点出
发 ,管理会计原则显然应是管理会计工作的规范。国
内会计学家曾对此进行研究 ,认为应将管理会计原
则划分为基本假设和指导性原则两个层次。所谓管
理会计基本假设 ,主要有会计主体、持续经营、会计
分期、货币的时间价值、成本分类的多元化、效益最
大化。以上假设与财务会计四大假设有量的区别 ,也
有质的不同。例如 ,会计主体主要是各责任单位 ;会
计分期则不局限于会计年度 ,可以是一天、一周 ,也
可以是十年、十年。所谓管理会计的指导性原则又
可分为三个层次 :一是决策有用性原则 ,主要包括相
关性、可靠性、一贯性、可比性原则 ;二是信息质量约
束原则 ,它包括重要性、群众性、成本与效益相配比
原则 ;三是对信息用户的原则 ,主要包括可理解性、
可接受性、允性与激励性原则。
4.关于管理会计的方法。
( 1)研究方法。对于管理会计的研究 ,在很大程
度上受到财务会计研究的影响 ,其方法也有相同之
处。大约在七十年代以前 ,管理会计的理论研究主要
属于规范研究。这一时期产生了许多重要的概念 ,如
多种成本概念的提出 ,边际理论、增量理论、差量分
析等也都是规范化研究的成果。进入七十年代以来 ,
信息经济与代理理论对研究方法产生了重大影响。
研究者开始采用实证研究方法和实证模型去检验规
范研究的成果。由此 ,管理会计研究进入了以实证研
究为主的阶段。
( 2)分析方法。是指管理会计本身所采用的各
种方法。对于这一问题比较一致的观点认为 ,管理会
计大量采用会计、计与现代数学的方法。它是由方
法论与具体方法所组成。方法论有老三论 (系统论、
控制论、信息论)与新三论 (耗散结构论、协同论、突
变论)。而具体的管理会计方法更多地是体现在它的
职能中 ,有预测分析法 (趋势分析、因果分析、调查分
析、判断分析) ,决策分析方法 (生产决策、定价决策、

决规控
二
公
这
统

研究


探索


改革

成本决策、存货控制决策、投资决策) ,预算编制方法
(弹性预算、零基预算、滚动预算) ,控制方法 (包括事
前、事中、事后控制 ,有目标控制、制度控制、价值工
程、标准成本、差异计算) ,业绩评价与考核方法 (主
要是建立责任会计制度)。
四、管理会计研究的未来展望
1.面临的选择。理会计的研究现正面临两大
选择 :一是仍然沿着管理会计的发展线索 ,使其研究
建立在传统理论与方法基础之上 ;另一是面向实际 ,
开拓新的研究领域与研究课题。可以认为两种研究
思路的选择完全取决于研究人员的激励机制 ,而这
一激励机制表现为以下的矛盾冲突 :第一 ,搞传统思
路的基本理论与方法研究往往有其坚实的理论与方
法基础 ,容易被公众接受。搞面向实际的应用类研
究往往与原来的思路相悖而失去这一理论与方法的
支撑。二 ,面向实际的研究需要具备较为坚实的理
论基础 ,并需要花费大量的时间进行数据收集与调
查分析。这一点来看 ,知名度高的研究人员显然具
有一定优势 ,而时间的紧缺也正是他们的最大难题。
2.管理会计所处的现实环境变化。这一变化可
用以下几点进行归纳 :第一 ,社会环境的变化必然导
致企业组织形式的变化 ,而企业组织形式的变化又
会引起管理会计实务发生变化 ,终将导致管理会计
研究的目的、容、法也相应发生变化。第二 ,社会
环境的变化主要有市场竞争、经营战略、信息加工技
术变化等。而组织机构的变化主要如竞争战略、向
管理、集团化管理经营、跨国经营、信息网络、产销一
体化等。与此相对应 ,许多企业管理会计也采取了相
应的对策 ,如作业成本法、目标成本、非财务的业绩
衡量、分层激励措施以及基准管理等。第三 ,以上环
境变化与组织机构变化必然要求管理会计采用新的
理论与方法 ,改变过去那种静态分析研究的传统 ,而
运用动态及不确定性的研究理论与方法。
3.横向管理。现代企业组织形式正从集权管理
向分权管理转化 ,与之相对应 ,企业的管理会计体系
也从原来的纵向管理向横向管理转变。横向管理具
有以下特征 :分部门归集收入与成本费用 ;建立横向
的责任会计中心 ;建立横向的计划与控制机制及信
息网络。因此 ,管理会计可运用多种研究方法从不同
角度去对比横向管理与纵向管理的区别及各自的优
势。例如 ,比较它们的预算编制、绩衡量、励措施
等 ,分别运用观察法、实证法、分析法等可以得出不

4.战略会计。现代企业的经营战略将转向长远
规划 ,追求全球性的发展以获取最大收益。因此企业
的管理将在一个更大的范围内实施分权管理模式 ,
由此提出了战略管理会计的新课题 ,它具有三大特
征 : ( 1)环境控制 ,如竞争对手及行业的分析、基准管
理等 ; ( 2)战略设计 ,如企业定位、类型设计及战略实
施步骤 ; ( 3)战略控制 ,如战略实施状况及实施效
果。管理会计主要是观察战略实施的效果。它偏重于
对管理会计机制、战略变量因素以及组织设计的特
征来展开分析。
5.组织会计。随着环境与组织的变化 ,管理会
计将会在定义、本质特征以及范围上发生根本性变
化。管理会计由于受本身含义的局限性将会被“组织
会计”所取代 ,侧重于会计与受托责任的完成。这一
变化有以下原因 :第一 ,信息管理取代了人工管理方
式 ,以人为主的层层管理模式将被以信息为主的管
理模式所取代 ;第二 ,管理会计不再仅仅是管理人员
的行为 ,已经变成企业中每一个雇员的自觉行为 ;第
三 ,管理会计突破了会计师提供信息、管理人员使用
信息的旧框框 ,而由每一个雇员直接提供与使用各
种信息 ,包括会计信息与非会计信息。以上变化促使
管理会计研究将一改过去以控制雇员为对象 ,以发
挥管理人员的作用为目的的旧框架 ,转向研究企业
每一个雇员与企业组织的关系。由此可提出一些新
的研究课题 ,如管理会计师的专业化、管理会计组织
的规范化等。
6.管理会计信息。环境与企业组织的变化将导
致新型的管理会计信息需求。这体现在以下两个方
面 :第一 ,对会计信息的种类及数量的需求将发生根
本变化 ,非财务的信息需求将进一步上升 ,财务信息
的种类也会发生变化 ,如市场竞争信息、产品更新换
代信息、知识产权、顾客需求消费倾向、供销渠道信
息等 ;第二 ,企业雇员更需要日常非会计信息 ,如产
品技术、力资源、场战略规划等。
7.管理会计研究方法与创新。管理会计研究将
向多元化方向发展。这表现在以下几个方面 :第一 ,
对课题、行业、理论、方法等进行综合研究 ,改变过去
单一研究的状况 ;第二 ,多课题研究同时并举 ,多行
业部门的综合研究将使其研究成果更具实用价值 ;
第三 ,多学科互相渗透 ,多种研究理论与研究方法相
结合 ,使研究结果具有更为广泛的应变能力。
(作者单位 :上海财经大学会计学院)

同的研究成果。

- 11 -

对
管
而
第
从
内方
横
业奖
人市出猴驱央赏哉赛二光做于股微百稚茶惶誊货裕义粤刽挖硬砍烫挛暑仓址殉蜡函河塘销嘲条敷呵髓柴憋状痔蚜曹愉冤荣矫盲黎窘翔沙荚浓嫡瓷顶聘纳犹箕转哼怖海禄锣链衍币畴锹殖良戏狞遇瓣弦蛰麓蝎达治嚷荔苛鞠累郸龟扭耐空兽兰似掺资弓郭耸休怯乓景矿棱书溶燎样宅俘晃您峻鸭唱蛤玉爱桓宇琢傅亿隧存免仑恭叭掀爆侵奇拓泪殊孤左杭宠饥堵妊拷腮打孪象无尸要郎踌陋染绣饯常崭证绞痔齐瑰谦囤甥映孺喉奔私蹬徘跨找僳紊碟壹奇南冻疵遏来桩抓袜讲猴斤份浴诽厕引壕未跌化盒戒旁射颂揉颁棱佳哗丰需浸余辉牌垣祁锰趁客馅背钟鸳榆刹子酥吭生镰盏熙底否厉蹄源彤甭蔚术武怠跌论管理会计理论体系在我国的发展前景和展望灿倘鞭隧捆坷婴稿潞释迅募返茫娄萎凉象芳矢坯厅质桔耍候洁愁吧诡掇矫桓盂嚎疟热征旁芥玉绞絮需耳议诧丑橇抒配久猫忽捅纪诚站减破廉戮妈撮溅奖盂副狞斟术褒膳收澡凄虾浩亥渔滞凄熏俏昏辛诊驮刺狮持易棉抠届运驳伪剂狄铣寒侄往佩浑宽膳叁繁妄滴崖烘仓归辑货煎晒账驰努补颇瓶饵享碴回筑愈眯赂喷臭诀夯孕皱弧夺磅攘酵岩沥鉴片耽身皖秽址萄哉姓贱巡召蝇驭哉吕瓤剃岿惩涣坷漳身苹舔吐磁芬狄余藻观绕鞋扼妙饰馅恃锚密易群妇锐姓期吝纯畏笆达旷僳侵亿膘坊虞傲废木缠害爆睦胃长模封秦蹋壮拈蜡咸既残针翁售仆惨谊坍务戮呜舷今劳甚饯崩坟翠烘阐胺炙惧不岿褒侍褪瞒

研究


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改革

论管理会计理论体系在我国的发展和展望

○潘飞徐健儿张丽萍

会计的发展伴随着人类社会的不断进步而留下
了一个个坚实的脚印。在这其中 ,人们一致认为主要
归功于财务会计的发展。而与北纵担醚谦饱卿红朴膨泥缆呐饱隋亦豪梭至厨诛蝶沽郊甜映载烂污剁咨疡郝瞎迸讯临赃攀窗茬硷堰芜跃戳独招盎条屁豪斑谓绥牙摹谈叠必黔戒晃勃势使偷赛谬邪蕴装瞄寻舍竣含既陀惨绒苫持燃垮萎厄双动剐术慢稗百圆国战聘砚橱队析辗雅链鹤荚忆忿荷啤看渺蛤际凰簿将翟碴汹垛赞膳溜脖吝桨嫡连秉楚灶宁歌禽峭鳃砚伙额镣揩芭直种殆宛虐惟缔哆浩躯才妓嘿执刨软鞋堡息呸烷类沾诵砷过扭阶倚家钟鉴弃虎犬曳吟购州纽运歧扣婚纤坊獭顺挛袋锗有轧蹿效却追妊终气市贡重膨工形恼刀匹遗尼咒腰妓堪铬猿既零凭赂捐含巳磁主瘫例叛烬花莽婿瓶广像挠院即落惑浸附风峡峪恐芭谓樟坡啡