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第四章第四章 经营活动的核算经营活动的核算 第一节第一节 固定资产构建的核算固定资产构建的核算1 1 第二节第二节 材料购进的核算材料购进的核算2 2 第三节第三节 生产产品的核算生产产品的核算3 3 第四节第四节 销售业务的核算销售业务的核算4 41第一节第一节 固定资产购建的核算固定资产购建的核算固定资产的定义：固定资产的定义：一、购入不需要安装的固定资产的账务处理一、购入不需要安装的固定资产的账务处理 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产，主要理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产，主要包括房屋及建筑物、机器、机械、运输设备等。包括房屋及建筑物、机器、机械、运输设备等。固定资产以取得时的实际成本入账。固定资产以取得时的实际成本入账。对于无需安装的固定资产，购进时支付的价款、包装费、对于无需安装的固定资产，购进时支付的价款、包装费、运输费都记入固定资产原值。运输费都记入固定资产原值。购进时支付的增值税不记入固定资产原值（对一般纳税购进时支付的增值税不记入固定资产原值（对一般纳税人而言）。人而言）。2（一）增值税（一）增值税增值税主要项目及其计算：增值税主要项目及其计算：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种流转税，也是一种价外税。的一种流转税，也是一种价外税。销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额税率税率 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 应纳税额应纳税额=不含税销售收入不含税销售收入税率税率（针对小规模纳（针对小规模纳税人）税人）不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+税率）税率）销项税额销项税额 进项税额进项税额 应纳税额应纳税额3（二）账户设置（二）账户设置 “固定资产固定资产”账户账户 “应交税费应交税费”账户账户 应缴纳的增值税额应缴纳的增值税额借借应交税费应交税费应交增值税应交增值税贷贷销项税额销项税额进项税额进项税额多缴或尚未抵多缴或尚未抵扣的增值税额扣的增值税额4二、购入需要安装的固定资产的账务处理二、购入需要安装的固定资产的账务处理 对于需安装的固定资产，固定资产原值中除了购进对于需安装的固定资产，固定资产原值中除了购进时支付的价款、包装费、运输费以外还包括时支付的价款、包装费、运输费以外还包括安装成本安装成本。账户设置账户设置借借在建工程在建工程贷贷完工转出成本完工转出成本实际工程支出实际工程支出尚未完工尚未完工工程成本工程成本 “在建工程在建工程”账户账户 5一、材料采购业务核算一、材料采购业务核算（一）账户设置（一）账户设置“在途物资在途物资”账户账户“原材料原材料”账户账户“应付账款应付账款”账户账户“预付账款预付账款”账户账户“应付票据应付票据”账户账户第二节第二节 材料购进的核算材料购进的核算6借借在途物资在途物资贷贷购买材料支付的购买材料支付的采购金额采购金额已购但尚未入已购但尚未入库的材料成本库的材料成本验收入库的材料验收入库的材料实际成本实际成本借借预付账款预付账款贷贷预付货款和补付预付货款和补付款项款项已购但尚未入已购但尚未入库的材料成本库的材料成本收到货物价款和收到货物价款和退回多付款项退回多付款项7 A A企企业业向向B B企企业业预预付付20002000元元购购买买产产品品，不不久久之之后后货货物物运运到到公公司司，A A企业根据发票金额补付企业根据发票金额补付10001000元货款给元货款给B B企业。企业。预付时：预付时：借：预付账款借：预付账款 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000 补付时：补付时：一、借：预付账款（一、借：预付账款（补付款项补付款项）10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000 二、借：原材料二、借：原材料 30003000 贷：预付账款贷：预付账款 300030008（二）材料购进业务的核算（二）材料购进业务的核算 采购成本包括买价和采购费用，即采购成本包括买价和采购费用，即材料采购成本材料采购成本=该种材料的买价该种材料的买价+该种材料应负担的采购费用该种材料应负担的采购费用 实务中为了简化核算，采购人员的差旅费、市内采购材实务中为了简化核算，采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费（料的运杂费（小额小额）、专设采购机构的经费等，不记入采购）、专设采购机构的经费等，不记入采购材料成本，而是作为管理费用列支。材料成本，而是作为管理费用列支。为采购一种材料发生的采购费用直接记入采购成本；为为采购一种材料发生的采购费用直接记入采购成本；为采购多种材料发生的采购费用按一定标准分配。采购多种材料发生的采购费用按一定标准分配。材料采购成本的构成和计算材料采购成本的构成和计算9 购入原材料的核算，有三种情况：购入原材料的核算，有三种情况：（1 1）原材料与结算凭证同时到达：）原材料与结算凭证同时到达：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款等科目）贷：银行存款（应付账款等科目）（2 2）结算凭证到达，但原材料尚未到达：）结算凭证到达，但原材料尚未到达：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款等科目）贷：银行存款（应付账款等科目）当材料到达企业时：当材料到达企业时：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资材料采购过程的核算材料采购过程的核算10 （3 3）原原材材料料验验收收入入库库，结结算算单单据据未未到到达达。这这类类业业务务发发生生时时一一般般不不作作处处理理，但但到到期期末末，应应按按暂暂估估价价入入账账，下下月月初初再再用用红字红字冲回。冲回。月末按暂估价入账：月末按暂估价入账：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款 下月初用红字冲销：下月初用红字冲销：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款 结算单据到达时：结算单据到达时：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款等科目）贷：银行存款（应付账款等科目）11二、采购过程相关费用的核算二、采购过程相关费用的核算 管理费用是指企业管理费用是指企业行政管理部门行政管理部门为了组织和管理企为了组织和管理企业生产经营所发生的费用。业生产经营所发生的费用。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固固定资产修理费用定资产修理费用等后续支出，应在发生时记入管理费用。等后续支出，应在发生时记入管理费用。12第三节第三节 生产产品的核算生产产品的核算一、生产过程核算的主要内容一、生产过程核算的主要内容 产品成本产品成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用 二、材料领用的核算二、材料领用的核算 各部门各部门领料单领料单仓库仓库材料材料各部门各部门会计部门会计部门领料单领料单按用途记入各成本费用中按用途记入各成本费用中产品生产产品生产直接领用直接领用生产成本生产成本车间一般车间一般 耗用耗用制造费用制造费用销售部门销售部门 领用领用销售费用销售费用行政管理行政管理部门领用部门领用管理费用管理费用在建工程在建工程工程建造工程建造 领用领用13三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算 职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；工会经费和职工教育经费；五险一金；非货币性福利；因解除工会经费和职工教育经费；五险一金；非货币性福利；因解除劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。按职工提供服务的收益对象记入各成本费用中按职工提供服务的收益对象记入各成本费用中产品生产工人产品生产工人生产成本生产成本车间管理人员车间管理人员和一般性工人和一般性工人制造费用制造费用行政管理行政管理部门人员部门人员管理费用管理费用销售人员销售人员销售费用销售费用在建工程在建工程在建工程负担在建工程负担14四、制造费用归集和分配的核算四、制造费用归集和分配的核算 制造费用是企业各个制造费用是企业各个生产分厂生产分厂、车间车间为组织和管理生产所为组织和管理生产所发生的各项间接生产费用。发生的各项间接生产费用。制造费用不能直接记入生产成本，需要首先在制造费用科制造费用不能直接记入生产成本，需要首先在制造费用科目归集，然后按一定方法在相关产品间进行分配。目归集，然后按一定方法在相关产品间进行分配。各项间接生产费用各项间接生产费用制造费用制造费用分配分配生产成本生产成本A产品产品归集归集生产成本生产成本B产品产品15（一）制造费用归集的核算（一）制造费用归集的核算 固定资产折旧是固定资产在使用过程中由于磨损而逐渐转固定资产折旧是固定资产在使用过程中由于磨损而逐渐转移的价值。移的价值。折旧方法折旧方法加速折旧法加速折旧法平均年限法平均年限法直线法直线法工作量法工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法 平均年限法是按固定资产的使用年限平均计提折旧的一种平均年限法是按固定资产的使用年限平均计提折旧的一种方法，是最简单、最普遍的折旧方法。方法，是最简单、最普遍的折旧方法。16计算公式：计算公式：年折旧率年折旧率=（1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用年限预计使用年限 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率 或：或：年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）预计使用年限预计使用年限 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12例：例：某办公楼原值为某办公楼原值为1 400 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为40年，预计残年，预计残值值64 000元，预计清理费用元，预计清理费用8 000元，则年限平均法下的月折旧额元，则年限平均法下的月折旧额为？为？1 400 000-（64 000 8 000）40 12=2800 固定资产折旧按月计提，折旧额记入固定资产折旧按月计提，折旧额记入“累计折旧累计折旧”账户。账户。17（二）制造费用分配的核算（二）制造费用分配的核算 制造费用分配标准有生产工人工时、生产工人工资、机器工制造费用分配标准有生产工人工时、生产工人工资、机器工时等。时等。计算公式：计算公式：制造费用总额制造费用总额 制造费用分配率制造费用分配率=产品生产工时（或生产工人工资、产量等）总和产品生产工时（或生产工人工资、产量等）总和 某产品应分配的制造费用某产品应分配的制造费用=该产品生产工时该产品生产工时 制造费用分配率制造费用分配率 （或生产工人工资、产量等）（或生产工人工资、产量等）五、产品完工验收入库的核算五、产品完工验收入库的核算完工产品成本的计算：完工产品成本的计算：本月完工产品成本本月完工产品成本=月初在产品成本本月发生的生产费用月初在产品成本本月发生的生产费用月末在产品成本月末在产品成本18第四节第四节 销售业务的核算销售业务的核算销售过程主要经济业务的内容销售过程主要经济业务的内容p 按售价反映主营业务收入按售价反映主营业务收入p 按成本价结转主营业务成本按成本价结转主营业务成本p 计算收取增值税的销项税额计算收取增值税的销项税额p 支付销售费用支付销售费用p 计算营业税金及附加计算营业税金及附加p 货款的结算货款的结算19一、主营业务收入的核算一、主营业务收入的核算 主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的的主要经营活动主要经营活动取得的收入。取得的收入。收入的确定条件：收入的确定条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有也没有 对已售出的商品实施控制；对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。）相关的收入和成本能够可靠地计量。账户设置账户设置主营业务收入，应收票据，应收账款，预收账款主营业务收入，应收票据，应收账款，预收账款20二、主营业务成本的核算二、主营业务成本的核算 理论上，确认产品销售收入的同时应确认产品销售成本。理论上，确认产品销售收入的同时应确认产品销售成本。实务中，为简化核算工作，通常在月末计算确定产品销售成实务中，为简化核算工作，通常在月末计算确定产品销售成本，从本，从“库存商品库存商品”账户结转到账户结转到“主营业务成本主营业务成本”账户。账户。三、销售费用的核算三、销售费用的核算四、其他业务收支的核算四、其他业务收支的核算五、营业税金及附加的核算五、营业税金及附加的核算 其他业务收入包括材料销售、技术转让、固定资产出租、其他业务收入包括材料销售、技术转让、固定资产出租、无形资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入。无形资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销费、出租包装物的成本或摊销额等。费、出租无形资产的摊销费、出租包装物的成本或摊销额等。消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等。消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等。21企业企业为增值税一般纳税人，增值税率为增值税一般纳税人，增值税率17，1月份发生下列经月份发生下列经济业务，济业务，请编制会计分录：请编制会计分录：1.1日从本地购入日从本地购入A材料材料2000公斤，单价公斤，单价5元。款项已付，材元。款项已付，材料尚未验收入库。料尚未验收入库。2.同一天以现金支付上述同一天以现金支付上述A材料的运杂费材料的运杂费1200元。元。3.3日日A材料验收入库。材料验收入库。4.5日与甲公司联系，欲购买日与甲公司联系，欲购买B材料材料1000公斤，单价公斤，单价8元，企元，企业缴纳订金业缴纳订金2000元。元。5.9日企业收到货物，企业将余款补付给甲公司。日企业收到货物，企业将余款补付给甲公司。6.10日采购员陈某出差归来，报销差旅费日采购员陈某出差归来，报销差旅费300元，归还现金元，归还现金50元。元。227.12日企业从乙公司购入日企业从乙公司购入C材料材料100公斤，公斤，D材料材料50公斤，单公斤，单价都是价都是100元，发生运输费元，发生运输费3000元，用银行存款支付，材料已验元，用银行存款支付，材料已验收入库。运输费按材料重量标准分配。收入库。运输费按材料重量标准分配。8.15日收到乙公司订购产品的汇款日收到乙公司订购产品的汇款50000存入银行。存入银行。9.16日日18日企业在市内进行零星采购，总计产生运杂费日企业在市内进行零星采购，总计产生运杂费300元。元。10.本月材料耗用汇总如下：本月材料耗用汇总如下：耗用材料费耗用材料费用分配表用分配表单位：元单位：元A材料材料B材料材料合计合计甲产品耗用甲产品耗用60000 60000 乙产品耗用乙产品耗用2500050000 75000车间一般耗用车间一般耗用 8000 300 8300 公司管理部门耗用公司管理部门耗用 2000 2000合计合计95000503001453002311.19日日开出转账支票支付广告费开出转账支票支付广告费20000元。元。12.20日开出现金支票日开出现金支票1800元购买办公用品，生产车间领用元购买办公用品，生产车间领用800元，管理部门领用元，管理部门领用1000元。元。13.本月工资汇总合计本月工资汇总合计123000元，具体如下：元，具体如下：1.（1）产品生产工人工资）产品生产工人工资80000元。本月生产总工时元。本月生产总工时25000小时，小时，其中：甲产品其中：甲产品15000 工时，乙产品工时，乙产品10000工时。按生产工时比例工时。按生产工时比例分配基本生产工人工资。分配基本生产工人工资。2.（2）车间管理人员工资）车间管理人员工资9000元。元。3.（3）销售人员工资）销售人员工资6000元。元。4.（4）公司行政管理人员工资）公司行政管理人员工资28000元。元。14.21日开出现金支票提取现金日开出现金支票提取现金123000元，以备发放工资。元，以备发放工资。15.22日为职工小江报销医药费日为职工小江报销医药费300元，以现金支付。元，以现金支付。16.23日计提本月固定资产折旧日计提本月固定资产折旧40000元，其中车间生产设备元，其中车间生产设备折旧折旧25000元，管理部门厂房等折旧元，管理部门厂房等折旧15000元。元。2417.25日生产车间修理机器领用日生产车间修理机器领用A材料材料8000元。元。18.26日将本月制造费用转入甲、乙两种产品成本，分配日将本月制造费用转入甲、乙两种产品成本，分配标准为生产工时。标准为生产工时。19.27日甲乙两种产品全部完工并验收入库，结转完工产日甲乙两种产品全部完工并验收入库，结转完工产品成本，并计算产品单位成本，品成本，并计算产品单位成本，甲产品产量甲产品产量400件，乙产品产量件，乙产品产量500件。件。20.28日销售甲产品日销售甲产品100件给丙公司，单价件给丙公司，单价800元，丙公司元，丙公司上月已提前预付上月已提前预付10000元，但货元，但货 物发出后尚未支付余款。物发出后尚未支付余款。21.29日结转本月已售产品成本。日结转本月已售产品成本。22.30日销售日销售B材料一批，取得价款材料一批，取得价款2000元，同日结转成元，同日结转成本本1500元。元。23.31日计算本月城建税，税率日计算本月城建税，税率7%和教育费附加，税率和教育费附加，税率3%。25