审计学——第一章-审计概述-.ppt

任任课课：张张 锦锦 1为为什什么么学学好好审审计计？2理由之一：炒股理由之一：炒股3理由之二：理由之二：毕业毕业4理由之三：就理由之三：就业业56789理由之四：深造理由之四：深造10怎怎样样学好学好审计审计？1 1融融汇贯汇贯通通 2 2练习练习巩固巩固 3 3掌握会掌握会计计知知识识 4 4参考参考书书：注会考：注会考试试用用书书审计审计和会和会计计11全全书书的的结结构构第一部分：基本知第一部分：基本知识识（1 12 2 章）章）第二部分：基本理第二部分：基本理论论和基本方法（和基本方法（3 38 8章）章）第三部分：第三部分：财务报财务报表表审计审计（9 914 14 章）章）第四部分：其他第四部分：其他鉴证业务鉴证业务与相关服与相关服务务 （15 15 章）章）12第一章第一章 审计审计概概论论第一第一节节 审计审计的的产产生与生与发发展展 第二第二节节 审计审计的性的性质质第三第三节节 审计审计的分的分类类第四第四节节 独立独立审计审计与其他与其他审计审计的关系的关系13第一第一节节 审计审计的的产产生与生与发发展展一、西方民一、西方民间审计间审计的起源与的起源与发发展展 民民间审计间审计起源于意大利的合伙制度，形成于起源于意大利的合伙制度，形成于英国的股份制企英国的股份制企业业制度，制度，发发展和完善于美国展和完善于美国发发达达的的资资本市本市场场。1415 案例：民案例：民间审计间审计的起源的起源 英国英国“南海公司南海公司”破破产产案案1720.71720.71720.71720.71720.121720.121720.121720.1217101710171017101719.71719.71719.71719.7114114114114105010501050105012412412412416政政政政治治治治家家家家忘忘忘忘记记记记了了了了政政政政治治治治，律律律律师师师师忘忘忘忘记记记记了了了了法法法法庭庭庭庭，贸贸贸贸易易易易商商商商放放放放弃弃弃弃了了了了买买买买卖卖卖卖，医医医医生生生生丢丢丢丢弃弃弃弃了了了了病病病病人人人人，店店店店主主主主关关关关闭闭闭闭了了了了铺铺铺铺子子子子，教教教教父父父父离离离离开开开开了了了了圣圣圣圣坛坛坛坛，甚甚甚甚至至至至连连连连高高高高贵贵贵贵的的的的夫夫夫夫人人人人也也也也忘忘忘忘了了了了高高高高贵贵贵贵和和和和虚虚虚虚荣荣荣荣。17牛牛顿顿炒股血本无炒股血本无归归18 世界第一位民世界第一位民间审计间审计人人员员：查查尔尔斯斯斯奈斯奈尔尔19阶阶阶阶 段段段段 时时时时 间间间间特特特特 点点点点报报报报告告告告使用使用使用使用人人人人对对对对 象象象象目目目目 的的的的方方方方 法法法法详细详细详细详细审计审计审计审计1844 201844 201844 201844 20世世世世纪纪纪纪初初初初会会会会计账计账计账计账簿簿簿簿查错查错查错查错防弊防弊防弊防弊详细检查详细检查详细检查详细检查 股股股股东东东东资产负资产负资产负资产负债债债债表表表表审审审审计计计计20202020世世世世纪纪纪纪初初初初30303030年代年代年代年代账账账账簿及簿及簿及簿及资产负资产负资产负资产负债债债债表表表表判断企判断企判断企判断企业业业业信用信用信用信用初步初步初步初步转转转转向向向向抽抽抽抽样样样样股股股股东东东东及及及及债债债债权权权权人人人人财务报财务报财务报财务报表表表表审计审计审计审计20202020世世世世30303030全部全部全部全部财财财财务报务报务报务报表表表表及相关及相关及相关及相关资资资资料料料料发发发发表客表客表客表客观观观观公正公正公正公正审计审计审计审计意意意意见见见见测试测试测试测试内控，内控，内控，内控，广泛采用广泛采用广泛采用广泛采用抽抽抽抽样审计样审计样审计样审计社会社会社会社会公众公众公众公众一、一、西方注册会西方注册会计师审计计师审计的演的演进进 20“四大四大”国国际际会会计师计师事事务务所所普普华华永道（永道（Price Waterhouse CoopersPrice Waterhouse Coopers）安永安永(Ernst&Yang)(Ernst&Yang)毕马毕马威（威（KPMG Peat MarwickKPMG Peat Marwick）德勤德勤(Deloitte(Deloitte ToucheTouche TohmatsuTohmatsu)21 二、二、结论结论 1.1.1.1.产产产产生：生：生：生：财产财产财产财产所有所有所有所有权权权权和和和和经营权经营权经营权经营权的分离的分离的分离的分离 代管代管代管代管 财产财产财产财产所有者所有者所有者所有者 财产经营财产经营财产经营财产经营者者者者 经济责经济责经济责经济责任任任任 委委委委 报报报报 审审审审 查查查查 托托托托 告告告告 评评评评 价价价价 独立的独立的独立的独立的专职专职专职专职机构和人机构和人机构和人机构和人员员员员 2.2.2.2.发发发发展：随着商品展：随着商品展：随着商品展：随着商品经济经济经济经济的的的的发发发发展而展而展而展而发发发发展展展展 3.3.3.3.特征：独立、客特征：独立、客特征：独立、客特征：独立、客观观观观、公正、公正、公正、公正 22三、我国民三、我国民间审计间审计的演的演进进与与发发展展 1 1民民间审计间审计的起步的起步 1918 1918年年9 9月，北洋政府月，北洋政府农农商部商部颁颁布了我国第布了我国第一部注册会一部注册会计师计师法法规规会会计师暂计师暂行章程行章程，并于同年批准著名会，并于同年批准著名会计计学家学家谢谢霖霖先生先生为为中国的第一位注册会中国的第一位注册会计师计师。232 2民民间审计间审计的的发发展展19801980年年1212月月2323日，日，财财政部政部发发布布关于成立会关于成立会计计顾问处顾问处的的暂暂行行规规定定，标标志着我国注册会志着我国注册会计师计师事事业业开始复开始复苏苏。19811981年年1 1月月1 1日，日，“上海会上海会计师计师事事务务所所”宣告成宣告成立，成立，成为为新中国第一家由新中国第一家由财财政部批准独立承政部批准独立承办办注册会注册会计师业务计师业务的会的会计师计师事事务务所。所。19931993年年1010月月3131日，八届全国人大常委会第四次日，八届全国人大常委会第四次会会议审议议审议通通过过了了中中华华人民共和国注册会人民共和国注册会计师计师法法。24 审计审计准准则则国国际趋际趋同同 20062006年年2 2月我国月我国财财政部政部发发布了布了4848项项中国注册中国注册会会计师审计计师审计准准则则。截至截至20072007年底，全国共有会年底，全国共有会计师计师事事务务所所69906990家，家，执业执业注册会注册会计师计师7.77.7万余人。万余人。25第二第二节节 审计审计的的性性质质 一、一、审计审计的定的定义义 1.1.1.1.美国会美国会美国会美国会计计计计学会（学会（学会（学会（AAAAAAAAAAAA）：）：）：）：为为为为确定关于确定关于确定关于确定关于经济经济经济经济行行行行为为为为及及及及经济现经济现经济现经济现象的象的象的象的结论结论结论结论和所和所和所和所制定的制定的制定的制定的标标标标准之准之准之准之间间间间的一致程度，而的一致程度，而的一致程度，而的一致程度，而对对对对与与与与这这这这种种种种结论结论结论结论有有有有关的关的关的关的证证证证据据据据进进进进行客行客行客行客观观观观收集、收集、收集、收集、评评评评定，并将定，并将定，并将定，并将结结结结果果果果传传传传达达达达给给给给利害关系人的有系利害关系人的有系利害关系人的有系利害关系人的有系统统统统的的的的过过过过程。程。程。程。26有关有关经济经济数据的数据的认认定定收集和收集和评评价价证证据据确确认认两者两者符合程度符合程度传传达达结结果果既定既定标标准准审审计计师师使使用用人人审审计计主主体体审计审计对对象象审审计计目目标标审审计计依依据据审审计计方方法法审审计计报报告告27中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准则则：财务报财务报财务报财务报表表表表审计审计审计审计的目的目的目的目标标标标是注册会是注册会是注册会是注册会计师计师计师计师通通通通过执过执过执过执行行行行审审审审计计计计工作，工作，工作，工作，对财务报对财务报对财务报对财务报表的下列方面表的下列方面表的下列方面表的下列方面发发发发表表表表审计审计审计审计意意意意见见见见：（一）（一）（一）（一）财务报财务报财务报财务报表是否按照适用的会表是否按照适用的会表是否按照适用的会表是否按照适用的会计计计计准准准准则则则则和相关会和相关会和相关会和相关会计计计计制度的制度的制度的制度的规规规规定定定定编编编编制；制；制；制；（合法性）（合法性）（合法性）（合法性）（二）（二）（二）（二）财务报财务报财务报财务报表是否在表是否在表是否在表是否在所有重大方面所有重大方面所有重大方面所有重大方面公允公允公允公允反映被反映被反映被反映被审审审审计单计单计单计单位的位的位的位的财务财务财务财务状况、状况、状况、状况、经营经营经营经营成果和成果和成果和成果和现现现现金流量。金流量。金流量。金流量。（公允性）（公允性）（公允性）（公允性）28 本教材：本教材：本教材：本教材：审计审计审计审计是由独立的是由独立的是由独立的是由独立的专门专门专门专门机构或人机构或人机构或人机构或人员员员员接受委托或接受委托或接受委托或接受委托或根据授根据授根据授根据授权权权权，对对对对国家行政机关、企事国家行政机关、企事国家行政机关、企事国家行政机关、企事业单业单业单业单位及其它位及其它位及其它位及其它经济组织经济组织经济组织经济组织的会的会的会的会计报计报计报计报表和其它表和其它表和其它表和其它资资资资料及其所反映的料及其所反映的料及其所反映的料及其所反映的经经经经济济济济活活活活动进动进动进动进行行行行审查审查审查审查并并并并发发发发表意表意表意表意见见见见。29二、二、审计审计的特征的特征独立性独立性独立性独立性（包括形式上的独立和（包括形式上的独立和（包括形式上的独立和（包括形式上的独立和实质实质实质实质上的独立）上的独立）上的独立）上的独立）组织组织组织组织独立独立独立独立 经济经济经济经济独立独立独立独立 工作独立工作独立工作独立工作独立客客客客观观观观性性性性权权权权威性威性威性威性广泛性与广泛性与广泛性与广泛性与综综综综合性合性合性合性 30三、三、审计审计的的职职能能 审计审计审计审计的的的的职职职职能是指能是指能是指能是指审计审计审计审计的的的的职责职责职责职责和功能和功能和功能和功能 经济监经济监经济监经济监督督督督 经济评经济评经济评经济评价价价价 经济鉴证经济鉴证经济鉴证经济鉴证31第三第三节节 审计审计的分的分类类一、一、审计审计的基本分的基本分类类（一）按（一）按（一）按（一）按审计审计审计审计主体分主体分主体分主体分类类类类政府政府政府政府审计审计审计审计隶属隶属隶属隶属议议议议会或国会的立法模式，如美国的会或国会的立法模式，如美国的会或国会的立法模式，如美国的会或国会的立法模式，如美国的联联联联邦邦邦邦总审计总审计总审计总审计署署署署属于社属于社属于社属于社团团团团性性性性组织组织组织组织的司法模式，如法国和德国的的司法模式，如法国和德国的的司法模式，如法国和德国的的司法模式，如法国和德国的审计审计审计审计法院法院法院法院隶属于政府行政部隶属于政府行政部隶属于政府行政部隶属于政府行政部门门门门的行政模式，如瑞士的的行政模式，如瑞士的的行政模式，如瑞士的的行政模式，如瑞士的联联联联邦邦邦邦审计审计审计审计局局局局隶属于隶属于隶属于隶属于财财财财政部政部政部政部门门门门的的的的专职监专职监专职监专职监督模式，如瑞典的政府督模式，如瑞典的政府督模式，如瑞典的政府督模式，如瑞典的政府审计审计审计审计局局局局 32 我国：我国：国家最高国家最高国家最高国家最高审计审计审计审计机关机关机关机关审计审计审计审计署成立于署成立于署成立于署成立于1983198319831983年，隶属年，隶属年，隶属年，隶属于国于国于国于国务务务务院，受国院，受国院，受国院，受国务务务务院院院院总总总总理的直接理的直接理的直接理的直接领导领导领导领导，负责组织领负责组织领负责组织领负责组织领导导导导全国的全国的全国的全国的审计审计审计审计工作；工作；工作；工作；地方地方地方地方审计审计审计审计机关机关机关机关实实实实行双重行双重行双重行双重领导领导领导领导，地方各，地方各，地方各，地方各级审计级审计级审计级审计机关机关机关机关对对对对本本本本级级级级人民政府和上一人民政府和上一人民政府和上一人民政府和上一级审计级审计级审计级审计机关机关机关机关负责负责负责负责并并并并报报报报告工作，告工作，告工作，告工作，审计业务审计业务审计业务审计业务以上以上以上以上级审计级审计级审计级审计机关机关机关机关领导为领导为领导为领导为主主主主 3334前任前任前任前任审计长审计长审计长审计长：李金：李金：李金：李金华华华华35现现现现任任任任审计长审计长审计长审计长：刘家：刘家：刘家：刘家义义义义36民民间审计间审计 合伙会合伙会计师计师事事务务所所 有限有限责责任会任会计师计师事事务务所所 独独资资会会计师计师事事务务所所 有限有限责责任合伙制会任合伙制会计师计师事事务务所所我国我国37.内部内部审计审计 受本企受本企业总业总会会计师计师或主管或主管财务财务的副的副总总裁裁领导领导 受本受本单单位位总总裁或裁或总经总经理理领导领导 受本受本单单位董事会位董事会领导领导 38第四第四节节 注会注会审计审计与其他与其他审计审计的关系的关系一、一、审计监审计监督体系督体系 按按按按审计审计审计审计主体划分主体划分主体划分主体划分为为为为政府政府政府政府审计审计审计审计、内部、内部、内部、内部审计审计审计审计和民和民和民和民间间间间审计审计审计审计，并相，并相，并相，并相应应应应地形成了三地形成了三地形成了三地形成了三类审计组织类审计组织类审计组织类审计组织机构，共同构机构，共同构机构，共同构机构，共同构成了成了成了成了审计监审计监审计监审计监督体系。三方既相互督体系。三方既相互督体系。三方既相互督体系。三方既相互联联联联系，又各自独系，又各自独系，又各自独系，又各自独立，相互不可替代，不存在主立，相互不可替代，不存在主立，相互不可替代，不存在主立，相互不可替代，不存在主导导导导和从属的关系。和从属的关系。和从属的关系。和从属的关系。39二、民二、民间审计间审计与政府与政府审计审计的关系的关系 联联联联系：系：系：系：均是外部均是外部均是外部均是外部审计审计审计审计，具有，具有，具有，具有较较较较强强强强的独立性。的独立性。的独立性。的独立性。区区区区别别别别：审计审计审计审计目目目目标标标标不同不同不同不同 审计标审计标审计标审计标准不同准不同准不同准不同 经费经费经费经费或收入来源不同或收入来源不同或收入来源不同或收入来源不同 取取取取证权证权证权证权限不同限不同限不同限不同 对发现问题对发现问题对发现问题对发现问题的的的的处处处处理方式不同理方式不同理方式不同理方式不同 40三、民三、民间审计间审计与内部与内部审计审计的关系的关系 联联联联系：系：系：系：注册会注册会注册会注册会计师计师计师计师在在在在审计过审计过审计过审计过程中程中程中程中应评应评应评应评价内部价内部价内部价内部审计审计审计审计，以确定能否利用其工作成果，从而提高工作效率。以确定能否利用其工作成果，从而提高工作效率。以确定能否利用其工作成果，从而提高工作效率。以确定能否利用其工作成果，从而提高工作效率。区区区区别别别别：审计审计审计审计目目目目标标标标不同不同不同不同 独立性不同独立性不同独立性不同独立性不同 接受接受接受接受审计审计审计审计的自愿程度不同的自愿程度不同的自愿程度不同的自愿程度不同 遵循的遵循的遵循的遵循的审计标审计标审计标审计标准不同准不同准不同准不同 审计审计审计审计的的的的时间时间时间时间不同不同不同不同 41注册会注册会注册会注册会计师审计产计师审计产计师审计产计师审计产生的直接原因是（生的直接原因是（生的直接原因是（生的直接原因是（）。）。）。）。A.A.A.A.所有所有所有所有权权权权和和和和经营权经营权经营权经营权的分离的分离的分离的分离 B.B.B.B.合伙企合伙企合伙企合伙企业业业业制度的制度的制度的制度的产产产产生生生生 C.C.C.C.股份制企股份制企股份制企股份制企业业业业制度的形成制度的形成制度的形成制度的形成 D.D.D.D.资资资资本市本市本市本市场场场场的的的的发发发发展展展展42 注册会注册会注册会注册会计师进计师进计师进计师进行年度行年度行年度行年度财务报财务报财务报财务报表表表表审计时审计时审计时审计时，应对应对应对应对被被被被审计单审计单审计单审计单位的内部位的内部位的内部位的内部审计进审计进审计进审计进行了解，并可以利用内部行了解，并可以利用内部行了解，并可以利用内部行了解，并可以利用内部审计审计审计审计的工作成果，的工作成果，的工作成果，的工作成果，这这这这是因是因是因是因为为为为()()()()。A.A.A.A.内部内部内部内部审计审计审计审计是注册会是注册会是注册会是注册会计师审计计师审计计师审计计师审计的基的基的基的基础础础础 B.B.B.B.内部内部内部内部审计审计审计审计是被是被是被是被审计单审计单审计单审计单位内部控制的重要位内部控制的重要位内部控制的重要位内部控制的重要组组组组成成成成 部分部分部分部分 C.C.C.C.内部内部内部内部审计审计审计审计和注册会和注册会和注册会和注册会计师审计计师审计计师审计计师审计在工作上具有一在工作上具有一在工作上具有一在工作上具有一 定程度的一致性定程度的一致性定程度的一致性定程度的一致性 D.D.D.D.利用内部利用内部利用内部利用内部审计审计审计审计工作成果可以提高注册会工作成果可以提高注册会工作成果可以提高注册会工作成果可以提高注册会计师计师计师计师 的工作效率的工作效率的工作效率的工作效率43 由于利用内部由于利用内部由于利用内部由于利用内部审计审计审计审计工作成果可以提高工作工作成果可以提高工作工作成果可以提高工作工作成果可以提高工作效率，因此，注册会效率，因此，注册会效率，因此，注册会效率，因此，注册会计师计师计师计师在在在在对对对对一个一个一个一个单单单单位位位位进进进进行行行行审计时审计时审计时审计时，必必必必须须须须了解了解了解了解该单该单该单该单位内部位内部位内部位内部审计审计审计审计情况并利用其工作成果。情况并利用其工作成果。情况并利用其工作成果。情况并利用其工作成果。()()()()44本章小本章小结结 1.1.民民间审计产间审计产生的原因生的原因 2.2.审计审计的定的定义义 3.3.民民间审计间审计与其他与其他审计审计的关系的关系45