1种植业及养殖业账务处理及科目设置.doc
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1、种植业账务处理及科目设置一、科目设置种植业生产成本 直接材料(实际耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、地膜、农药等,发生时直接计入种植业的生产成本。) 直接人工(是指直接从事种植业生产人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费等,包括机械作业人员的人工费用,发生时直接计入种植业的生产成本。) 机械作业费(是指生产过程中进行耕、耙、播种、施肥、中耕、除草、喷药等机械作业所发生的费用支出。如燃料和润滑油、修理用零部件,农机具折旧费、农机具修理费等。有航空作业的种植业,还包括航空作业费。能够区分应由哪种产品负担的机械作业费直接计入该种产品的生产成本,不能区分可采用一定方法分配计入产品的生产成本。) 其他直
2、接费。是指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的其他直接费用,如灌溉费、抽水机灌溉作业费、运输费等。发生时直接计入产品的生产成本。 制造费用。是指应摊销、分配计入各种植业产品的间接费用。以上所有二级科目设置部门核算,核算部门设置为甘草、大麦、甜菜等,如有多种农作物可设置多个部门,避免新增一类产品就需重复设置一次二级科目。设置太多可以会造成做账混乱。制造费用(一级科目):按需要设置多个二级科目,如折旧费、修理费等科目,需分摊的费用记入此科目。月底按一定分配标准结转至种植业生产成本制造费用。此科目也设置部门核算,而核算部门则设置为种植业,年底按一定分配标准转入种植业各种农产品成本之中。种植业部门设
3、置结构图:种植业 甘草 大麦甜菜 年底结转时: 借:消耗性生物资产玉米等 贷:种植业生产成本玉米等外销及自用情况的账务处理: 借:库存商品玉米等(外销时) 借:原材料玉米等(自用时) 贷:消耗性生物资产玉米等畜牧业账务处理及科目设置在对畜牧业发生的经济业务进行核算时,可以结合其生产过程进行账户设计,以完整反映其生产经营过程。 一、基础科目设置首先设置一级科目:畜牧业生产成本。(一)农作物生长过程(按种植业账务处理)畜牧养殖业为了减少饲料外购成本,充分利用闲置土地种植玉米、小麦。为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用,设置“消耗性生物资产”科目。小麦、玉米收获后
4、或收获前直接作为养牛饲料,如秸秆作养牛饲料,在“原材料”科目中核算,按玉米、小麦等设置明细账。若收获后直接对外出售,在“农产品”科目中核算。(二)饲料加工过程设置二级科目饲料为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等,设置“生产成本”账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费,应设置“制造费用”账户。(1)领用饲料加工原材料时借:畜牧业生产成本饲料贷:原材料黄豆等(2)发生修理费、折旧费时借:制造费用XX车间 贷:原材料机物料消耗 累计折旧(3)期末结转制造费用借:生产成本饲料 贷:制造费用榨油车间(4)完工入库时 借:原材料XX 贷:
5、生产成本饲料(三)牛群核算(1) “生产性生物资产”科目 本科目核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价。即“基本牛群”,包括产母牛和种公牛,以及待产的成龄牛的原价。未成熟生产性生物资产待产的成龄母牛群成熟生产性生物资产产母牛和种公牛群” (2) “消耗性生物资产”科目本科目核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即“犊牛群”、“幼牛群”的实际成本。消耗性生物资产犊牛群消耗性生物资产幼年群本科目可按牛的消耗性生物资产的种类(奶牛和肉牛等)和群别等进行明细核算。(3) “养牛业生产成本”科目本科目核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本,包括(1)为生产“牛奶”的产母牛和种公牛、待产的成龄母
6、牛的饲养费用,由“牛奶”承担的各项生产成本;(2)为生产肉用“犊牛”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用,肉用“犊牛” 承担的各项生产成本;(3)“幼牛群”的饲养费用,“幼牛群”承担的各项生产成本。本科目分别养牛业确定成本核算对象和成本项目,进行费用的归集和分配。(4)其他相关科目涉及以上主要科目的相关科目有:(1)产母牛和种公牛、待产的成龄母牛需要折旧摊销的,可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目,比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。(2)生产性生物资产发生减值的,可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目,比照“固定资产减值准备”科目进行处理。(3)消耗性生物资产发生减值的,可
7、以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目,比照“存货跌价准备”科目进行处理。(4)制造费用(共同费用)和辅助生产成本的核算,这些要按企业生产管理情况确定,比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法以养奶牛为例,讲解按生产流程发生的正常典型业务的账务处理,归纳为如下5大类20项业务事例,分别叙述。非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例,本讲解不再叙述。本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。(一)奶牛的饲养准备阶段的核算包括发生购买饲料、防疫药品、产母牛和种公牛、待产的成龄母牛等业务的核算。1:银行和现金支付购入饲料款,包括饲料的购买价款
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