合并财务报表概述.doc
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• 第一节 合并财务报表概述 • 一、合并财务报表的概念 • 合并财务报表:指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 • 具有以下特点: • 1、合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果和现金流量,其范围包括了若干个法人实体组成的会计主体,而不是单个意义上的法律主体。 • 2、合并财务报表的编制主体是母公司。仅在能够对其他企业实施控制、形成母子公司关系的情况下,母公司才需要编制合并财务报表,并不是所有企业均需编制合并财务报表。 • 3、合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。 • 4、合并财务报表的编制遵循特定的方法和程序。 • 二、合并财务报表范围的确定 • 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 • (一)应当纳入合并范围的子公司 • (二)不纳入合并范围的公司、企业或单位 • (1)已宣告被清理整顿的原子公司 • (2)已宣告破产的原子公司 • (3)母公司不能控制的其他被投资单位。 • 如联营企业、合营企业等。 • 三、合并财务报表的种类 • 1、合并资产负债表 • 2、合并利润表 • 3、合并现金流量表 • 4、合并所有者权益(或股东权益)变动表 • 5、附注 • 四、编制合并财务报表的程序 • 1、统一会计政策和会计期间 • 在编制合并报表之前,母公司应当统一子公司所采用的会计政策和会计期间。母公司与子公司的会计政策和会计期间不一致的,应当按照母公司所适用的会计政策和会计期间对子公司财务报表进行必要的调整;或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。 • 2、编制合并工作底稿 • 合并工作底稿 • 3、将母子公司个别财务报表数据过入工作底稿 • 4、在合并工作底稿中编制调整分录并简单加总得出合计金额 • 5、编制抵销分录 • 6、计算合并金额 • 合计金额加减抵销分录的借方或贷方等于合并金额。 • 7、根据合并金额编制合并报表 • 编制调整分录和抵销分录的目的是将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。 • 其中, • 4、调整分录: • 同一控制下: • (1)母子公司会计政策和会计期间不一致的,如果母公司自行对子公司财务报表进行调整的,按母公司会计政策、会计期间对子公司个别报表进行调整。 • (2)按权益法调整对子公司的长期股权投资。 • 非同一控制下: • (1)母子公司会计政策和会计期间不一致的,如果母公司自行对子公司财务报表进行调整的,按母公司会计政策、会计期间对子公司个别报表进行调整。 • (2)根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 • (3)按权益法调整对子公司的长期股权投资 • 1)非同一控制下的企业控股合并,在编制合并日的资产负债表时,应将被合并方的资产、负债账面价值调整合并日的公允价值。 • 2)非同一控制下的企业控股合并,在合并日以后期间编制合并财务报表时,应先将子公司(被合并方)的报表按合并日的公允价值调整为编报日的应有金额。 • 例1:P公司于2009年12月31日控股合并S公司,P公司备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项,即A办公楼,公允价值高于账面价值的差额为100万元(700万元—600万元),按年限平均法计提折旧,折旧年限为20年。假定A办公楼用于S公司的总部管理。 • 1)在合并日的合并工作底稿中对S公司报表的调整分录为: • 借:固定资产 100 • 贷:资本公积 100 • 2)在2010年12月31日的合并工作底稿中对S公司报表的调整分录为: • 借:固定资产 100 • 贷:资本公积 100 • 同时,借:管理费用 5 • 贷:固定资产——累计折旧 5 • 则资产负债表中固定资产调增100-5=95万元。 • 其中, • 5、编制抵销分录 • 抵销的原因:合并财务报表反映的是集团整体的财务状况、经营成果和现金流量,由于母子公司或子公司之间的经济业务发生,将其个别报表数据简单加总后并不能反映集团整体的财务状况、经营成果和现金流量,因此,需将母公司与子公司、子公司与子公司之间发生的经济业务对个别财务报表的影响予以抵销。 • 抵销后的结果:使得合并报表的收入、成本、费用反映的是集团对集团以外的单位和个人销售取得的收入,结转的成本,发生的费用。合并报表的长期股权投资反映的是集团对集团以外的单位进行投资所取得的长期股权投资。合并报表的所有者权益反映的是集团以外的单位或个人向集团投资所增加的所有者权益。 • 抵销分录与各报表的关系:抵销分录涉及到哪个报表就在哪个报表中抵销。 • 主要的抵销内容: • (1)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 • (2)内部债权与债务的抵销处理 • (3)内部商品销售业务的抵销处理 • (4)内部固定资产交易的抵销处理 • (5)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 • 注:在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录,借记或货记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目),而不是具体的会计科目。比如,在涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目,而不是“累计折旧 ”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。 • 按权益法调整对子公司的长期股权投资 • 合并报表准则规定:母公司对子公司的长期股权投资应当按照权益法进行调整。(由于母公司对子公司的长期股权投资日常核算采用成本法,其账面价值并没有随着子公司所有者权益份额的变动而变动,因而没有完全反映母公司对子公司所有者权益应享有的份额),按权益法调整对子公司的长期股权投资时,应按照长期股权投资准则所规定的权益法进行调整。 • 但需注意:在确认应享有子公司净损益的份额时,对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应当以在备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础,对该子公司的净利润进行调整后确认。但同一控制下的可直接以该子公司的净利润进行确认,不再调整净利润。 • 在合并工作底稿中应编制的调整分录为: • 1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额, • 借:长期股权投资 • 贷:投资收益 • 2)按照应承担子公司当期发生的亏损份额, • 借:投资收益 • 贷:长期股权投资 • 3)对于当期收到子公司分派的现金股利或利润, • 借:投资收益 • 贷:长期股权投资 • 4)对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,按母公司应享有或应承担的份额,借记或贷记“长期股权投资”,贷记或借记“资本公积”科目。 • 设母公司P公司于2008年6月30日向同一集团内S公司的原股东定向发行普通股,取得S公司的100%股权,合并日S公司的账面所有者权益为3000万元,年末S公司实现净利润1000万元,未进行利润分配。 • 则年末,在成本法下P公司确认的长期股权投资为3000万元。 • 在权益法下P公司确认的长期股权投资为4000万元。 • 按照合并报表准则的抵销的原理:母公司既没有投资,也没有形成投资所产生的所有者权益。 • 则在权益法下直接将4000万元的投资与4000万元的所有者权益抵销就可以了。 • 同时合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表,但是所生成的合并财务报表应当符合合并报表准则的相关的规定。 • 承前例,在成本法下,抵销时长期股权投资3000万元抵销的是3000万元的实收资本外,1000万元的留存收益也要进行抵销。则差额应计入哪?原来的准则是计入“合并价差”了,现在该怎样处理,准则并没有明确说明。 • 具体案例见教材P525[例25-1] • 第二节 控制权取得日合并报表的编制 • 一、同一控制下控制权取得日合并报表的编制 • 时点:同一控制下的企业合并形成母子公司关系的,合并方一般应在合并日编制合并财务报表,如果编制合并日的合并报表有困难的,可在合并当期期末编制。 • 类型:一般包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。 • 基本处理原则:视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在。 • (1)合并资产负债表的编制。 • 原则:应当对合并资产负债表的期初数进行调整,同时应当对比较报表的相关项目进行调整,视同合并后的报告主体在以前期间一直存在。如2007年12月31日合并报表,比较报表为2006年12月31日合并报表也要进行调整。 • 内部交易:合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易,应作为内部交易按《合并财务报表》准则抵销。 • 主要的抵销分录为: • 1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 • 子公司所有者权益中不属于母公司的份额,在合并资产负债表中作为“少数股东权益”在“所有者权益”项目下单独列示。 • 2、留存收益的调整 • 3、内部交易的抵销 • 合并工作底稿中的抵销分录: • A、将母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵销的分录: • 借:被合并方所有者权益 (子公司全部所有者权益) • 贷:长期股权投资 (母公司对子公司的) • 少数股东权益 (子公司全部所有者权益X少数股东股权比例) • 留存收益的调整:应以合并方资本公积(资本溢价或股本溢价)的贷方余额为限,将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益和未分配利润,余额不足未全额恢复的,合并方应在报表附注中进行说明。 • B、留存收益调整的抵销分录: • 借:资本公积 • 贷:盈余公积 • 未分配利润 • 注意:恢复时按合并方享有的份额部分进行恢复。如资本公积为500万,盈余公积为300万,未分配利润为400万。则盈余公积恢复额=500/(400+300)X300。 • 未分配利润的恢复额=500/(400+300)X400。 • 案例见教材P496页 • 因合并方的资本公积(资本溢价或股本溢价)余额不足,被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予以全额恢复的,合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明。 • 例1:如果被合并方在合并前实现的留存收益为300万元,甲公司按持股比例60%计算应享有180万元。 • 合并资产负债表中: • 借:资本公积——资本溢价或股本溢价 1800000 • 贷:盈余公积、未分配利润 1800000 • 有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限 • 【例1】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20×6年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权,合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并,A公司发行了1500万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日,A公司及B公司的所有者权益构成如表25-1所示。 • 单位:万元 • A公司在合并日应进行的账务处理为: 借:长期股权投资 50 000 000 贷:股本 15 000 000 资本公积 35 000 000 合并日应编制抵销分录: • 借:股本 1500 • 资本公积 500 • 盈余公积 1000 • 未分配利润 2000 • 贷:长期股权投资 5000 • 同时, • 借:资本公积 30 000 000 贷:盈余公积 10 000 000 未分配利润 20 000 000 • (2)合并利润表的编制: • 编制原则:应包括双方自合并当期期初至合并日实现的净利润,双方在当期所发生的交易,应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。 • 如合并日为2006年3月31日,则应包括2006年1月1日至2006年3月31日实现的净利润,双方在这期间发生的交易按合并财务报表的有关原则抵销。 • 被合并方于合并前实现净利润在合并利润表中单列项目列示,以反映因同一控制下企业合并规定的编表原则,导致由于该项企业合并自被合并方在合并当期带入的损益情况。 • 净利润 • 其中:被合并方在合并前实现的净利润 • (3)合并现金流量表的编制 • 合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原则相同。 • 二、非同一控制下控制权取得日合并报表的编制 • 1、时点:购买日 • 2、类型:合并资产负债表 • 3、设置备查簿,登记被购买方各项资产、负债在购买日的公允价值。合并报表的编制应以被合并方在合并日的账面价值调整为公允价值的本期财务报表数为基础编制。 • 4、长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,在合并报表中作为“商誉”确认,如果小于,则调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润。 • 主要涉及的调整和抵销分录为: • 调整分录: • 1、将子公司个别财务报表调整为公允价值反映的数据 • 抵销分录: • 1、将母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵销 • 5、合并工作底稿中 • (1)企业合并成本大于享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。 • A:先调整子公司个别报表数据 • 借:资产 (子公司公允价值—账面价值) • 贷:负债 (子公司公允价值-账面价值) • 资本公积 (差额) • B:再编制投资与所有者权益的抵销分录 • 借:被购买方所有者权益 (子公司增加了资本公积后的全部所有者权益) • 商誉 (合并成本—享有子公司可辨认净资产公允价值份额) • 贷:长期股权投资(母公司对子公司的投资) • 少数股东权益 (子公司净资产公允价值X少数股东股权比例) • (2)企业合并成本小于享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。 • A:先调整子公司的个别报表数据 • 借:资产 (子公司公允价值—账面价值) • 贷:负债 (子公司公允价值-账面价值) • 资本公积 (差额) • B:再编制投资与所有者权益的抵销分录 • 借:被购买方所有者权益 (子公司增加了资本公积后的全部所有者权益) • 贷:长期股权投资 (母公司对子公司的投资) • 少数股东权益 (子公司净资产公允价值X少数股东股权比例) • 留存收益 (享有子公司可辨认净资产公允价值份额—合并成本) • 注:如按照10%计提盈余公积,如差额为2000,则盈余公积金额为200,余额1800元计入未分配利润。 • 因购买日不需要编制合并利润表,所以调整合并资产负债表中的留存收益。控制权取得日以后编制合并报表时抵销分录中贷差应计入“营业外收入”或“未分配利润——年初”。 • 案例见教材P505页 第三节 控制权取得日以后合并报表的编制 • 一、对子公司个别财务报表进行调整 • 非同一控制下对子公司个别财务报表调整为以公允价值为基础进行计量。 • 二、按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资 • 例:2007年1月1日,P公司以银行存款3000万元取得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并为非同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。其他资料如下: • (1) 2007年1月1日,S公司所有关者权益总额为3500万元,其中实收资本为2000万元;资本公积为1500万元。 • (2)2007年,S公司全年实现净利润1000万元,年末未分配利润1000万元。S公司因持有的可供出售金融资产的价值上升计入当期资本公积的金额为100万元。 • 2007年12月31日,S公司所有者权益总额为4000万元,其中实收资本为2000万元,资本公积为1600万元,盈余公积为100万元,未分配利润为300万元。 • (3)假定S公司采用的会计政策和会计期间与P公司一致。 • (4)P公司对S公司的长期股权投资日常核算采用成本法核算。 • 则合并工作底稿中应作的调整分录如下: • 1)确认P公司在S公司实现净利润中所享有的份额 • 借:长期股权投资——S公司 800 • 贷:投资收益——S公司 800 • 2)对于S公司所有者权益中除留存收益外其他权益变动 • 借:长期股权投资——S公司 80 • 贷:资本公积——其他资本公积 80 • (5)假定备查簿中账面价值与公允价值有差异,承前例,固定资产在购买日公允价值大于账面价值的差额为100万元 ,则在次年年末编制 • 合并报表时,S公司的个别财务报表中,净利润应调整为1000-5=995万元,则P公司应分享的投资收益为995X80%=796万元。则确认P公司在S公司实现净利润中所享有的份额所作的调整分录为: • 借:长期股权投资——S公司 796 • 贷:投资收益——S公司 796 • 三、合并资产负债表和合并利润表的编制 • 除了在控制权取得日编制合并财务报表时要对长期股权投资与子公司所有者权益抵销外,控制权取得日以后只要满足母子公司关系任何一次编制合并报表时都要将长期股权投资与子公司所有者权益进行抵销。因是以母子公司的个别报表为基础编制合并报表而不是以上期合并报表数据为起点进行编制。 • 母公司对子公司的投资实际上相当于母公司将资本拨付给下属核算单位,并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。 • 子公司所有者权益中不属于母公司的份额,在合并资产负债表中作为“少数股东权益”在“所有者权益”项目下单独列示。 • 同一控制下的抵销分录: • 借:所有者权益 (子公司所有者权益账面价值总额) • 贷:长期股权投资 (按权益法调整后的金额) • 少数股东权益 (子公司所有者权益总额X少数股东股权比例) • 非同一控制下的抵销分录: • 借:所有者权益 (子公司按公允价值调整后的所有者权益总额) • 商誉 (差额计入)(每次抵销时都要计算商誉) • 贷:长期股权投资 (按权益法调整后的金额) • 少数股东权益 (子公司按公允价值调整后的所有者权益总额X少数股东股权比例) • 营业外收入/未分配利润——年初(差额计入) • 例3: 2007年12月31日,P公司以银行存款3000万元取得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并为非同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2007年12月31日,子公司可辨认净资产所有者权益总额为3500万元,其中实收资本为2000万元,资本公积为1100万元,盈余公积为100万元,未分配利润为300万元。 • 商誉=3000—3500X80%=200万元 • 抵销分录为: • 借:实收资本 2000 • 资本公积 1100 • 盈余公积 100 • 未分配利润 300 • 商誉 200 • 贷:长期股权投资 3000 (按权益法调整后的) • 少数股东权益 700=3500X20% • 如果2008年12月31日编制合并报表,如子公司2008年产生净利润500万,则留存收益增加500万,同时,长期股权投资调整投资收益时会增加500X80%=400万,少数股东权益增加100万。 • 则商誉==3000—3500X80%=200万元 • 抵销分录: • 借:子公司所有者权益 4000 • 商誉 200 • 贷:长期股权投资 3000+500X80%=3400 • (按权益法调整后的) • 少数股东权益 800=4000X20% • (二)内部债权与债务的抵销处理及内部应收款项计提的坏账准备的抵销处理 • 内部债权债务项目本身的抵销及资产减值准备的抵销 • 主要包括: • (1)应收账款与应付账款 • (2)应收票据与应付票据 • (3)预付账款与预收账款 • (4)其他应收款与其他应付款 • (5)持有至到期投资或交易性金融资产 • 与应付债券等项目的抵销处理 • (6)应收股利与应付股利 • 1、应收账款与应付账款的抵销处理 • (1)初次编制时 • 借:应付账款 • 贷:应收账款 • 借:应收账款——坏账准备 • 贷:资产减值损失 • (2)连续编制时 • 1)抵销上期资产减值损失对本期的影响。借:应收账款——坏账准备 • 贷:未分配利润----年初 • 2)抵销本期期末内部债权债务余额对本期的影响。 • 借:应付账款 • 贷:应收账款 • 3)抵销本期内部资产减值损失的计提对本期的影响 • 借:应收账款-----坏账准备 • 贷:资产减值损失 • 或:借:资产减值损失 • 贷:应收账款-----坏账准备 • 例:P公司2007年个别资产负债表中应收账款475万元为向S公司应收商品款,P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司个别资产负债表中应付账款500万元是向P公司购进商品的应付购货款。 • 抵销分录为: • 借:应付账款 500 • 贷:应收账款 500 • 借:应收账款——坏账准备 25 • 贷:资产减值损失 25 • 承前例,如果2008年年末P公司对S公司的内部债权账面余额为600万元,当年度计提的坏账准备为5万元。 • 抵销分录为: • 借:应收账款——坏账准备 25 • 贷:未分配利润——年初 25 • 借:应付账款 600 • 贷:应收账款 600 • 借:应收账款——坏账准备 5 • 贷:资产减值损失 5 • 2、其他债权与债务项目的抵销 • 例:P公司2007年个别资产负债表中预收账款100万元为S公司预付账款;应收票据400万元为S公司2007年向P公司购买商品3500万元开具的票面金额为400万元的商业承兑汇票;S公司应付债券200万元为P公司所持有。 • 1)将内部预收账款与内部预付账款抵销 • 借:预收账款 100 • 贷:预付账款 100 • 2)将内部应收票据与内部应付票据抵销 • 借:应付票据 400 • 贷:应收票据 400 • 3)将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销 • 借:应付债券 200 • 贷:持有至到期投资 200 • 其他资产减值准备的计提同坏账准备的计提的抵销处理相同 • 4)内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销 • 针对内部持有双方债券的内部交易,应在抵销应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时,将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益相互抵销。 • 例:假设S公司2007年向P公司支付的债券利息总额为20万元。 • 借:投资收益 20 • 贷:财务费用 20 • 连续编制时不用处理,因为会分别导致个别报表年初利润增加和减少,合并后影响金额为0。 • (三)内部商品销售业务的抵销处理 • 初次编制时 • 1、当期内部购进商品未实现对外销售的处理 • 借:营业收入 • 贷:营业成本 • 同时:借:营业成本 • 贷:存货 (存货原价中包含的内部未实现销售的毛利) • 或者:借:营业收入 (卖方) • 贷:营业成本 (卖方) • 存货(存货原价中包含的内部未实现销售的毛利) • 用合并工作底稿母子公司的合计数与合并数对比倒挤抵销分录的方法,或者将母子公司的账务处理分别列出体得出抵销分录,但前一种方法更为简便和直观。 • 例:甲公司将成本为80万的商品以100万售于乙公司,乙公司全部未实现对外销售。 • 借:营业收入 100 • 贷:营业成本 80 • 存货 20 • 2、当期内部购进商品全部对外销售 • 借:营业收入 • 贷:营业成本 • 因全部实现对外销售,故没有存货原价中包含的内部未实现的毛利。 • 例:如乙公司以200万元的价格全部售于丁公司 • 借:营业收入 100 • 贷:营业成本 100 • 3、当期内部购进商品部分实现对外销售 • 可将其分解为两个部分来理解,一个部分是当期购进后全部对外销售,另一个部分是当期购进后全部没有对外销售。将这两部分的分录合并。 • 例:如前例乙公司以100万元的价格将70%的商品售于乙公司。 借:营业收入 (70+30)=100 • 贷:营业成本(70+80X30%)=94 • 存货 (100—80)X30%=6 • 存货项目连续编制时: • 1、将上期存货价值中包含的内部未实现销售的毛利对本期期初未分配利润的影响进行抵销。 • 1)上期购进在本期未实现对外销售。 • 借:未分配利润-年初 (年初存货中未实现内部销售的毛利) • 贷:存货 • 2)上期购进在本期实现对外销售 • 借:未分配利润-年初 • 贷:营业成本 • 2、将本期内部购进存货进行抵销处理:分1、2、3种情况处理同前。 • 假设某甲公司拥有乙公司75%的股份,这里合并资料的“长期股权投资”为经权益法调整后的金额。甲公司2007年度编制合并会计报表的有关资料如下:(以万元为单位) • 1、2007年12月31日,甲公司对乙公司长期股权投资账面余额为4980万元。 • 乙公司2007年12月31日股东权益各项目金额如下: • 2、2007年度甲公司应收账款5000万元中有3000万元为应收乙公司账款。甲公司在该年度为该应收账款计提了15万元的坏账准备。 • 3、乙公司2007年向甲公司支付的债券利息总额为20万元。 • 4、甲公司向乙公司销售产品收入10万元,与之相关的销售成本为8万元,销售毛利率为20%,子公司全部没有销售。 • 要求:请作出抵销会计分录 • 1、借:股本 5000 • 资本公积 680 • 盈余公积 112 • 未分配利润 848 • 贷:长期股权投资 4980 • 少数股东权益 1660 • 2、借:应付账款 3000 • 贷:应收账款 3000 • 3、借:应收账款 15 • 贷:资产减值损失 15 • 4、借:投资收益 20 • 贷:财务费用 20 • 5、借:营业收入 10 • 贷:营业成本 8 • 存货 2- 配套讲稿:
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