合并财务报表概述.doc
《合并财务报表概述.doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《合并财务报表概述.doc(13页珍藏版)》请在咨信网上搜索。
1、 第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表的概念 合并财务报表:指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 具有以下特点: 1、合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果和现金流量,其范围包括了若干个法人实体组成的会计主体,而不是单个意义上的法律主体。 2、合并财务报表的编制主体是母公司。仅在能够对其他企业实施控制、形成母子公司关系的情况下,母公司才需要编制合并财务报表,并不是所有企业均需编制合并财务报表。 3、合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。 4、合并财务报表的编制遵循特定的方法和程序。 二、合并财务报表范
2、围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 (一)应当纳入合并范围的子公司 (二)不纳入合并范围的公司、企业或单位 (1)已宣告被清理整顿的原子公司 (2)已宣告破产的原子公司 (3)母公司不能控制的其他被投资单位。 如联营企业、合营企业等。 三、合并财务报表的种类 1、合并资产负债表 2、合并利润表 3、合并现金流量表 4、合并所有者权益(或股东权益)变动表 5、附注 四、编制合并财务报表的程序 1、统一会计政策和会计期间 在编制合并报表之前,母公司应当统一子公司所采用的会计政策和会计期间。母公司与子公司的会计政策和会计期间不一致的,应当按照母公司所适用的会计政策和会计期间对
3、子公司财务报表进行必要的调整;或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。 2、编制合并工作底稿 合并工作底稿 3、将母子公司个别财务报表数据过入工作底稿 4、在合并工作底稿中编制调整分录并简单加总得出合计金额 5、编制抵销分录 6、计算合并金额 合计金额加减抵销分录的借方或贷方等于合并金额。 7、根据合并金额编制合并报表 编制调整分录和抵销分录的目的是将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。 其中, 4、调整分录: 同一控制下: (1)母子公司会计政策和会计期间不一致的,如果母公司自行对子公司财务报表进行调整的,按母公司会计政策、会计期间对子公司个别报表进行调整。 (2)
4、按权益法调整对子公司的长期股权投资。 非同一控制下: (1)母子公司会计政策和会计期间不一致的,如果母公司自行对子公司财务报表进行调整的,按母公司会计政策、会计期间对子公司个别报表进行调整。 (2)根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 (3)按权益法调整对子公司的长期股权投资 1)非同一控制下的企业控股合并,在编制合并日的资产负债表时,应将被合并方的资产、负债账面价值调整合并日的公允价值。 2)非同一控制下的
5、企业控股合并,在合并日以后期间编制合并财务报表时,应先将子公司(被合并方)的报表按合并日的公允价值调整为编报日的应有金额。 例1:P公司于2009年12月31日控股合并S公司,P公司备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项,即A办公楼,公允价值高于账面价值的差额为100万元(700万元600万元),按年限平均法计提折旧,折旧年限为20年。假定A办公楼用于S公司的总部管理。 1)在合并日的合并工作底稿中对S公司报表的调整分录为: 借:固定资产 100 贷:资本公积 100 2)在2010年12月31日的合并工作底稿中对S公司报表的调整分录为: 借:固定资
6、产 100 贷:资本公积 100 同时,借:管理费用 5 贷:固定资产累计折旧 5 则资产负债表中固定资产调增100-5=95万元。 其中, 5、编制抵销分录 抵销的原因:合并财务报表反映的是集团整体的财务状况、经营成果和现金流量,由于母子公司或子公司之间的经济业务发生,将其个别报表数据简单加总后并不能反映集团整体的财务状况、经营成果和现金流量,因此,需将母公司与子公司、子公司与子公司之间发生的经济业务对个别财务报表的影响予以抵销。 抵销后的结果:使得合并报表的收入、成本、费用反映的是集团对集团以外的单位和个人销售取得的收入,结转的成本,发生的费用。合并报表的长期股权投资反映的是集团对集团以外
7、的单位进行投资所取得的长期股权投资。合并报表的所有者权益反映的是集团以外的单位或个人向集团投资所增加的所有者权益。 抵销分录与各报表的关系:抵销分录涉及到哪个报表就在哪个报表中抵销。 主要的抵销内容: (1)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 (2)内部债权与债务的抵销处理 (3)内部商品销售业务的抵销处理 (4)内部固定资产交易的抵销处理 (5)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 注:在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录,借记或货记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目),而不是具体的会计科目。比如
8、,在涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目,而不是“累计折旧 ”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。 按权益法调整对子公司的长期股权投资 合并报表准则规定:母公司对子公司的长期股权投资应当按照权益法进行调整。(由于母公司对子公司的长期股权投资日常核算采用成本法,其账面价值并没有随着子公司所有者权益份额的变动而变动,因而没有完全反映母公司对子公司所有者权益应享有的份额),按权益法调整对子公司的长期股权投资时,应按照长期股权投资准则所规定的权益法进行调整。 但需注意:在确认应享有子公司净损益的份额时,对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投
9、资,应当以在备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础,对该子公司的净利润进行调整后确认。但同一控制下的可直接以该子公司的净利润进行确认,不再调整净利润。 在合并工作底稿中应编制的调整分录为: 1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额, 借:长期股权投资 贷:投资收益 2)按照应承担子公司当期发生的亏损份额, 借:投资收益 贷:长期股权投资 3)对于当期收到子公司分派的现金股利或利润, 借:投资收益 贷:长期股权投资 4)对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,按母公司应享有或应承担的份额,借记或贷记“长期股权投资”,贷记或借记“资
10、本公积”科目。 设母公司P公司于2008年6月30日向同一集团内S公司的原股东定向发行普通股,取得S公司的100%股权,合并日S公司的账面所有者权益为3000万元,年末S公司实现净利润1000万元,未进行利润分配。 则年末,在成本法下P公司确认的长期股权投资为3000万元。 在权益法下P公司确认的长期股权投资为4000万元。 按照合并报表准则的抵销的原理:母公司既没有投资,也没有形成投资所产生的所有者权益。 则在权益法下直接将4000万元的投资与4000万元的所有者权益抵销就可以了。 同时合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表,但是所生成的合并
11、财务报表应当符合合并报表准则的相关的规定。 承前例,在成本法下,抵销时长期股权投资3000万元抵销的是3000万元的实收资本外,1000万元的留存收益也要进行抵销。则差额应计入哪?原来的准则是计入“合并价差”了,现在该怎样处理,准则并没有明确说明。 具体案例见教材P525例25-1 第二节 控制权取得日合并报表的编制 一、同一控制下控制权取得日合并报表的编制 时点:同一控制下的企业合并形成母子公司关系的,合并方一般应在合并日编制合并财务报表,如果编制合并日的合并报表有困难的,可在合并当期期末编制。 类型:一般包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。 基本处理原则:视同合并后形成的报告主
12、体在合并日及以前期间一直存在。 (1)合并资产负债表的编制。 原则:应当对合并资产负债表的期初数进行调整,同时应当对比较报表的相关项目进行调整,视同合并后的报告主体在以前期间一直存在。如2007年12月31日合并报表,比较报表为2006年12月31日合并报表也要进行调整。 内部交易:合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易,应作为内部交易按合并财务报表准则抵销。 主要的抵销分录为: 1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 子公司所有者权益中不属于母公司的份额,在合并资产负债表中作为“少数股东权益”在“所有者权益”项目下单独列示。 2、留存收益的调整 3、内部交易的抵销 合并工作底稿
13、中的抵销分录: A、将母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵销的分录: 借:被合并方所有者权益 (子公司全部所有者权益) 贷:长期股权投资 (母公司对子公司的) 少数股东权益 (子公司全部所有者权益X少数股东股权比例) 留存收益的调整:应以合并方资本公积(资本溢价或股本溢价)的贷方余额为限,将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益和未分配利润,余额不足未全额恢复的,合并方应在报表附注中进行说明。 B、留存收益调整的抵销分录: 借:资本公积 贷:盈余公积 未分配利润 注意:恢复时按合并方享有的份额部分进行恢复。如资本公积为500万,盈余公积为300万,未
14、分配利润为400万。则盈余公积恢复额=500/(400+300)X300。 未分配利润的恢复额=500/(400+300)X400。 案例见教材P496页 因合并方的资本公积(资本溢价或股本溢价)余额不足,被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予以全额恢复的,合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明。 例1:如果被合并方在合并前实现的留存收益为300万元,甲公司按持股比例60计算应享有180万元。 合并资产负债表中: 借:资本公积资本溢价或股本溢价 1800000 贷:盈余公积、未分配利润 1800000 有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限 【例1】A、B公司分别为P公
15、司控制下的两家子公司。A公司于206年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权,合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并,A公司发行了1500万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日,A公司及B公司的所有者权益构成如表25-1所示。 单位:万元 A公司在合并日应进行的账务处理为:借:长期股权投资50 000 000贷:股本15 000 000资本公积35 000 000 合并日应编制抵销分录: 借:股本 1500 资本公积 500 盈余公积 1000 未分配利润 2000 贷:长期股权投资 5000 同时, 借:资本公积30
16、000 000贷:盈余公积10 000 000未分配利润20 000 000 (2)合并利润表的编制: 编制原则:应包括双方自合并当期期初至合并日实现的净利润,双方在当期所发生的交易,应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。 如合并日为2006年3月31日,则应包括2006年1月1日至2006年3月31日实现的净利润,双方在这期间发生的交易按合并财务报表的有关原则抵销。 被合并方于合并前实现净利润在合并利润表中单列项目列示,以反映因同一控制下企业合并规定的编表原则,导致由于该项企业合并自被合并方在合并当期带入的损益情况。 净利润 其中:被合并方在合并前实现的净利润 (3)合并现金流量表的编制
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 合并 财务报表 概述
1、咨信平台为文档C2C交易模式,即用户上传的文档直接被用户下载,收益归上传人(含作者)所有;本站仅是提供信息存储空间和展示预览,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容不做任何修改或编辑。所展示的作品文档包括内容和图片全部来源于网络用户和作者上传投稿,我们不确定上传用户享有完全著作权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果侵犯了您的版权、权益或隐私,请联系我们,核实后会尽快下架及时删除,并可随时和客服了解处理情况,尊重保护知识产权我们共同努力。
2、文档的总页数、文档格式和文档大小以系统显示为准(内容中显示的页数不一定正确),网站客服只以系统显示的页数、文件格式、文档大小作为仲裁依据,个别因单元格分列造成显示页码不一将协商解决,平台无法对文档的真实性、完整性、权威性、准确性、专业性及其观点立场做任何保证或承诺,下载前须认真查看,确认无误后再购买,务必慎重购买;若有违法违纪将进行移交司法处理,若涉侵权平台将进行基本处罚并下架。
3、本站所有内容均由用户上传,付费前请自行鉴别,如您付费,意味着您已接受本站规则且自行承担风险,本站不进行额外附加服务,虚拟产品一经售出概不退款(未进行购买下载可退充值款),文档一经付费(服务费)、不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
4、如你看到网页展示的文档有www.zixin.com.cn水印,是因预览和防盗链等技术需要对页面进行转换压缩成图而已,我们并不对上传的文档进行任何编辑或修改,文档下载后都不会有水印标识(原文档上传前个别存留的除外),下载后原文更清晰;试题试卷类文档,如果标题没有明确说明有答案则都视为没有答案,请知晓;PPT和DOC文档可被视为“模板”,允许上传人保留章节、目录结构的情况下删减部份的内容;PDF文档不管是原文档转换或图片扫描而得,本站不作要求视为允许,下载前自行私信或留言给上传者【胜****】。
5、本文档所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用;网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽--等)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
6、文档遇到问题,请及时私信或留言给本站上传会员【胜****】,需本站解决可联系【 微信客服】、【 QQ客服】,若有其他问题请点击或扫码反馈【 服务填表】;文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“【 版权申诉】”(推荐),意见反馈和侵权处理邮箱:1219186828@qq.com;也可以拔打客服电话:4008-655-100;投诉/维权电话:4009-655-100。